Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Отраслевой учёт»

Вид материала

Учебное пособие

Содержание Горнохимическая промышленность Материальные затраты Вспомогательные материалы Энергетические затраты Определение выхода продукции и заработной платы По статье износ приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы Всего материалов Особенности калькулирования себестоимости продукции по позаказному методу.

Подобный материал:

• И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие, 1783.9kb.
• Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Аудит», 2808.98kb.
• Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Контроль и ревизия», 371.5kb.
• Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Бухгалтерского управленческого, 1625.57kb.
• Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Теория бухгалтерского учёта» Новосибирск, 2230.6kb.
• Учебное пособие ташкент 2004 Учебное пособие подготовлено в помощь студентам факультета, 2324.67kb.
• А. В. Корицкий введение в теорию человеческого капитала учебное пособие, 1340.03kb.
• Учебное пособие для студентов специальности 050502 политология и изучающим обществоведческие, 5951.92kb.
• Учебное пособие адресовано ученикам 10 класса, изучающим курс информатики в обычных, 154.01kb.
• И. Ю. Робак история украины учебное пособие, 1966.33kb.

Тема 6. Особенности учёта в химической промышленности.

Химическая отрасль объединяет ряд специализированных производств. К ним относится производство хлорной, азотной, содовой, лакокрасочной продукции, продукции основной химии, синтетического каучука, шин, резинотехнических изделий, пластических масс, химических и органических волокон и др.

Для химических предприятий характерны сложные, многоступенчатые технологические связи между подразделениями, комбинированный характер производства, специализация отдельных процессов. По технологии и организации производства эта отрасль весьма характерна. Здесь прежде всего надо выделить основную химию, создающую серную кислоту, суперфосфат (простой, гранулированный, двойной), сложные удобрения, борную и серную кислоту, фтористые соли, фтористый алюминий и др. Массовый выпуск однородной продукции ведётся в аппаратах непрерывного или периодического действия постадийно в одном или нескольких цехах. В цехах химических предприятий, специализирующихся на изготовлении одного или нескольких видов изделий, происходят процессы химической обработки различных веществ, вырабатываемых из покупного сырья и полуфабрикатов и из полуфабрикатов цехов-смежников. На химических заводах больше, чем в других производствах, наблюдается взаимное снабжение цехов полуфабрикатами своего производства, часть которых реализуется за пределами предприятия.

Такое положение создаёт известное своеобразие в организации учёта затрат на производство и выявление себестоимости продукции и полуфабрикатов. Продукция данной отрасли выпускается крупным тоннажём в виде газов, жидкостей и порошков. На каждой стадии или фазе производства осуществляется единый процесс, во многих случаях образующий несколько продуктов, которые по своим потребительским свойствам и направлению дальнейшего использования существенно отличаются один от другого. При этом образуются сопряжённые продукты. В учёте возникает необходимость разграничения расходов между отдельными изделиями широкого ассортимента полупродуктов и готовых изделий. Химические процессы протекают в специфических условиях производства: высокое давление или вакуум, слишком высокая или низкая температура, применение катализаторов, химических контактов и т.д.

В предприятиях основной химии (азотной, хлорной, содовой, йодо-бромной и др.) калькулируют азотную, соляную кислоты, аммиачные удобрения, йод, бром, каустическую соду и т.п. Для этих производств характерны многостадийные процессы, в связи с чем на этих предприятиях применяется попередельный метод учёта затрат и калькулирования. В этих отраслях сырьё и полуфабрикаты собственного производства проходят последовательные стадии обработки. Например, серная кислота является полуфабрикатом для производства суперфосфата, азотная кислота – для получения азотных удобрений, а в других цехах путём химического соединения с сырьём, например апатитовым концентратом, фосфорной кислотой и др., получают такие продукты, фосфатные, азотные и сложные удобрения: двойной и простой суперфосфат, нитроаммофос и т.д.

Большинство продуктов указанных производств калькулируется по единой методологии. Что касается деталей и изделий из пластмасс, резинотехнической и шинной продукции, то их производство предусматривает дополнительно стадии раскроя сырья (для резины), механическую обработку и сборку для деталей и полуфабрикатов. Поэтому методология калькулирования здесь близка к нормативному методу, применяемому в машиностроении.

Горнохимическая промышленность относится к добывающим отраслям. Её продукция (апатитовый концентрат, хлористый калий, обогащённые химические руды и др.) калькулируется по методу применительно к добыче угля и руд. Калькулирование себестоимости асбестовых технических изделий и химических волокон близко к системе учёта производства в текстильной промышленности.

В химической промышленности продукция калькулируется по следующим статьям затрат:

- сырьё и основные компоненты;

- полуфабрикаты собственного производства за вычетом возвратных отходов;

- вспомогательные материалы (тара и тарные материалы);

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислением ЕСН;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- износ приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

- общепроизводственные расходы;

- потери от брака.

В ряде отраслей химической промышленности применяются не все из перечисленных статей затрат. Ввиду незначительного удельного веса расходов на вспомогательные материалы, топливо и энергию для технологических целей в себестоимости лаков и красок, стекловолокна и стеклопластиков и др. эти затраты отражаются соответственно в составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

Материальные затраты. По этой статье показывается расход основных материалов как в качестве сырья, служащего основой продукта, так и в качестве химических реагентов. По этой статье отражается топливо, используемое как сырьё в процессе производства химических продуктов (газ в производстве аммиака, мазут для изготовления сернистого натрия). Однако, топливо и энергия, расходуемые для обжига, упарки, плавки, сушки, варки и т. п., относится к технологическому топливу и выделяется отдельной статьёй.

Особое значение приобретает учёт сырья, расходуемого на производство. Наряду с физическим весом в учёте отражаются показатели пересчёта на содержание полезного вещества или установленную концентрацию, определяемые по данным лабораторного анализа. Например, при поступлении колчедана устанавливается процент влаги, содержание серы; по апатитовому концентрату – содержание пятиокиси фосфора; по этиловому спирту – содержание абсолютного алкоголя и т. д. В большинстве отраслей химии сырьё требует такого пересчёта: оно показывается в калькуляции в весе, скорректированном на полезное вещество. Это необходимо для контроля над использованием и движением сырья и материалов, анализа их расходных коэффициентов. Учёт затрат сырья организуется по производствам, цехам и калькулируемым объектам; внутри калькуляции сырьё отражается по его видам.

Вспомогательные материалы на предприятиях химической промышленности состоят преимущественно из стоимости тары (мешков, банок, пакетов), если эта тара не оплачивается покупателями и предусмотрена в оптовой цене катализаторов и т. п. В других отраслях химической промышленности по данной статье показываются материалы, способствующие производственному процессу (крепёжные материалы в горной химии).

Расходуемые вспомогательные материалы для текущего ремонта, содержания оборудования, зданий и сооружений отражаются в составе расходов на управление и обслуживание производства. Особое значение имеет организация учёта полуфабрикатов. Большое количество полупродуктов собственного производства со значительной номенклатурой, потребляемых разными цехами, предопределило применение полуфабрикатного способа их учёта на большинстве предприятий как основной химии, так и предприятий анилинокрасочной, лакокрасочной и других отраслей. В некоторых производствах (синтетического каучука, шинных изделий, химических волокон), учёт ведётся по бесполуфабрикатному методу.

Полуфабрикаты приходуются и передаются в другие цехи по фактической себестоимости их изготовления. Их движение, как и движение сырья, показывается по наименованиям в месячных материально-производственных отчётах цехов. Количество и сумма израсходованных на производство сырья и полуфабрикатов устанавливаются по отчётам ежемесячно инвентарным способом. Для этого к остаткам сырья и полуфабрикатов на начало месяца, включая числящиеся в незавершённом производстве, прибавляют количество и сумму поступивших сырья и полуфабрикатов со склада и отдельно из других цехов. Из общего итога загруженных материалов исключаются остатки на конец месяца (по данным инвентаризации) и таким образом определяется расход на производство. Бухгалтерия сравнивает исчисленный таким путём расход сырья с данными оперативно-технического учёта (загрузочными и операционными листами, технологическими картами и др.) и в необходимых случаях вносит коррективы. Из количества израсходованных на изделия материалов исключаются отходы при чистке оборудования и др. Они оцениваются по полной или пониженной стоимости сырья в зависимости от использования отходов.

Энергетические затраты отражают себестоимость покупной и собственного производства электроэнергии, пара, воды, сжатого воздуха и холода. Обычно расход отдельных видов энергии определяется по счётчикам и приборам, имеющимся в цехах. Отнесение этого вида затрат на изделия во многих случаях осуществляется по плановым нормативам.

Определение выхода продукции и заработной платы. В статью зарплата включают оплату труда рабочих, непосредственно занятых изготовлением продукции, а также подготовкой и обслуживанием производства. Во многих производствах (азотном, содовом, органического синтеза, синтетического каучука и др.) по данной статье отражается также зарплата рабочих, занятых загрузкой сырья в аппараты, его внутрицеховой транспортировкой, управлением и контролем над работой аппаратов. Сюда же относится зарплата на операциях укупорки и расфасовки продукции в цехах. Одним из приёмов является способ определения зарплаты по конечной продукции. Он применяется в производствах, где используются машиноаппаратурные процессы. Зарплата каждого работника определяется от его тарифной ставки и отработанного времени. Распределение зарплаты на отдельные виды готовой продукции осуществляется пропорционально нормируемой зарплате, пересчитанной на отчётный выпуск продукции.

По статье износ приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы отражаются затраты, связанные с погашением стоимости: пресс-форм, штампов, полировочных пластин и т. п. – в процессе переработки химических продуктов в изделия; лодочек-электронагревателей – в производстве стекловолокна и стеклопластиков; реторт – сероуглерода; эмалированной и фарфоровой посуды – при изготовлении химических реактивов и т.д., а также сменного оборудования. Специальные приспособления целевого назначения, катализаторы и сорбенты твёрдого агрегатного состояния, как покупные, так и своего изготовления, предназначенные для внутреннего потребления, учитываются в составе производственного инвентаря и материалов.

Распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных расходов по готовым продуктам осуществляется в основной химии, содовой, азотной, хлорной, анилинокрасочной, каучуковой и пластмассовой промышленности (кроме цехов, производящих изделия из пластмасс) пропорционально сумме затрат по переделу за вычетом расходов на сырьё и полуфабрикаты собственной выработки. В производстве изделий из пластмасс эти расходы распределяются пропорционально основной и дополнительной зарплате с отчислениями ЕСН, а затраты на топливо и энергию учитываются преимущественно в составе расходов на содержание оборудования. На предприятиях горной химии указанные издержки распределяются пропорционально количеству добываемой горной массы или сумме прямых расходов по переделу. Принципы распределения цеховых расходов и расходов на содержание оборудования в отраслях химической промышленности пропорционально зарплате в целом приемлемы, если принять во внимание отсутствие резких колебаний в трудоёмкости отдельных видов продукции.

В калькуляциях предприятий химической промышленности отражаются отдельно потери от брака. В производствах основной и горной химии, азотной и содовой промышленности бракованными считаются продукты (полуфабрикаты) с пониженным содержанием полезного вещества или с превышением норм содержания примесей против установленных в технических условиях. В производстве красителей браком считаются изделия, не соответствующие техническим условиям по концентрации, оттенку, содержанию нерастворимых остатков и золы, а также по физическим и механическим свойствам предмета. Стоимость брака определяется в общеустановленном порядке.

В некоторых производствах (азотных, хлорных, химических волокон и др.) к прочим производственным расходам относятся затраты на очистку промышленных вод и выбросов в атмосферу.

Из общей суммы затрат исключается стоимость побочной продукции. Например, к побочной продукции относится, в производстве соляной кислоты – сульфат натрия; в производстве хлорбензола – соляная кислота; в производстве аммиака – сера; в производстве каустической соды – водород и т.п. Для упрощения калькуляционных расчётов побочная продукция оценивается по плановой себестоимости.

Затраты по незаконченным изделиям на предприятиях основной химии, анилино- и лакокрасочной промышленности не превышают 5-6% себестоимости выпущенной продукции. Незавершённое производство устанавливается путём инвентаризации и оценивается только по стоимости исходного сырья. Подобная ситуация возникает в прядильно-ткацком производстве. Но в химическом производстве незаконченная продукция находится преимущественно в закрытой аппаратуре и нужен другой подход для её обсчёта. Величина её определяется в условиях непрерывности совершаемых химических процессов обычно путём условного замера. Снятие фактических остатков на таких заводах возможно только при остановке аппаратуры на ремонт. Незавершённое производство оценивается в аппаратурных процессах по плановой или фактической себестоимости исходного сырья.

На многих химических предприятиях по цехам основного производства составляются сводные материально-производственные отчёты.

Раздел 1. Выработка и движение продукции и полуфабрикатов (в натуре)
Наименование продукции	НП на начало месяца	Выработка за м-ц	Сдано на склад	Израсходовано на собственные нужды	Передано другим цехам		НП на конец месяца
					№4	№6
1	2	3	4	5	6	7	8
Итого

Во втором разделе отчёта приводятся данные о затратах производства.

Раздел 2. Затраты на производство продукции (руб.)
Наименование затрат	НП на начало месяца	Поступило со склада и их цехов	Сдано на склад	Передано цехам и на собственные нужды	НП на конец месяца	Себестоимость выпуска продукции	В том числе по видам продукции
							А	Б	В
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Сырьё
1.Бензол
Полуфаб
1.Олеум
Отходы
1.Сульфид
Всего материалов без отходов
Топливо
Пар
Э/энергия
Вода
Сжатый воздух
Зарплата
ЕСН
Расходы на подготовку
Содержание оборуд
Цеховые
Прочие производст.
Всего

На основании материально-производственных отчётов ежемесячно составляют сводные отчёты по предприятию по затратам и выпуску продукции.

№ цеха	НП на начало месяца	Затраты на производство	Поступило из других цехов	Передано другим цехам	НП на конец месяца	С/стоимость товарной продукции
1	2	3	4	5
1
2
3
4
Всего по предприятию

Особенности калькулирования себестоимости продукции по позаказному методу. Позаказный (попартионный) метод учёта издержек производства применяется преимущественно в единичном и мелкосерийном производствах. За объекты калькулирования принимаются единичные экземпляры оборудования, мелкие серии машин и аппаратов, ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. Затраты выявляются в целом на заказ. При этом, на каждый заказ открывается отдельный аналитический счёт с указанием номера заказа. На этом аналитическом счёте отражаются все издержки по данному заказу. Прямые затраты заносятся в соответствующие аналитические счета непосредственно с первичных документов, а косвенные расходы распределяются принятыми в учётной политике методами.

Важнейшей особенностью позаказного метода учёта затрат является зависимость калькулирования себестоимости готовой продукции от времени окончания заказа. Группировка затрат по статьям – это, по существу, калькуляция заказа. Необходимые сведения о расходе отдельных видов материалов в натуральном и денежном выражении на весь заказ получаются путём суммирования этих данных по документам о расходе материалов. При выполнении сложных заказов и большой номенклатуры потребляемых материалов не фиксируется их расход в натуральном выражении. Инвентаризация незавершённого производства при позаказном методе учёта как один из факторов, способствующих получению реальной калькуляции, - процесс весьма сложный и громоздкий, особенно в условиях единичного и мелкосерийного производства с огромным количеством деталей, узлов и заказов. Кроме того, почти отсутствует оперативный контроль над уровнем затрат.

Все эти обстоятельства требуют упорядочения учёта издержек и введения оперативного контроля над ними. Необходимо внедрять поточные и автоматические линии для изготовления универсальных деталей, узлов, операций.