Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Отраслевой учёт»
| Вид материала | Учебное пособие |
- И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие, 1783.9kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Аудит», 2808.98kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Контроль и ревизия», 371.5kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Бухгалтерского управленческого, 1625.57kb.
- Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Теория бухгалтерского учёта» Новосибирск, 2230.6kb.
- Учебное пособие ташкент 2004 Учебное пособие подготовлено в помощь студентам факультета, 2324.67kb.
- А. В. Корицкий введение в теорию человеческого капитала учебное пособие, 1340.03kb.
- Учебное пособие для студентов специальности 050502 политология и изучающим обществоведческие, 5951.92kb.
- Учебное пособие адресовано ученикам 10 класса, изучающим курс информатики в обычных, 154.01kb.
- И. Ю. Робак история украины учебное пособие, 1966.33kb.
промышленности.
Хлопчатобумажная промышленность включает в себя следующие виды основных производств: прядильное, ткацкое, красильно-отделочное и печатное. В текстильной промышленности калькулируется только конечный продукт производства – пряжа, суровьё, отделанные ткани. Издержки по отдельным процессам (переходам, переделам) хотя и выявляются, но калькуляции по ним не составляются.
Прядильное производство. Прядение состоит из смесового, сортировочно-трёпального, чёсального, ленто-ровничного и прядильного переделов. На первом переделе происходит процесс разрыхления, доставленного в уплотнённых кипах, сырья, смешивания либо разных типов хлопка, либо с другими видами (капрон, лавсан) сырья и образования холстов. В чёсальном участке смешанное сырьё в виде холста приобретает на специальных чёсальных машинах форму ленты. В ровничном участке несколько лент складываются вместе, одновременно вытягиваются и перерабатываются в ровницу с намоткой на бабины. В прядильном отделе из ровницы на прядильных машинах вырабатывается пряжа, различающаяся по номерам и подлежащая калькулированию.
По каждому из этих переделов ведётся раздельный учёт затрат на обработку. Стоимость исходного сырья присоединяется к итогу затрат на пряжу, чем избегается дублирование оборота по каждому переделу. Стоимость израсходованного сырья, устанавливаемая по каждой сортировке, распределяется между отдельными номерами пряжи, полученной из данной сортировки, пропорционально весу пряжи каждого номера.
В прядении и ткачестве незавершённое производство определяется по себестоимости сырья путём ежемесячного снятия остатков визуальным методом. Стоимость сырья в текстильном производстве колеблется в пределах 85%, поэтому остальные затраты по своему удельному весу незначительны и в расчёт незавершённого производства не принимаются. Все расходы на обработку за отчётный период списываются на себестоимость товарной продукции с распределением по номерам пряжи или артикулам тканей.
Затраты смесового и сортировочно-трёпального переделов распределяются между отдельными сортировками пряжи пропорционально весу смеси, израсходованной на выработку пряжи. Между отдельными номерами они распределяются пропорционально весу смеси, израсходованной на выработку пряжи. Между отдельными номерами они распределяются пропорционально весу пряжи, выработанной из соответствующих сортировок.
Затраты чёсального передела распределяют между номерами выработанной ленты пропорционально затраченным машино-часам на её выработку. Определившуюся сумму на каждый номер ленты относят на номер пряжи пропорционально весу выработанной из этой ленты пряжи.
В ленточно-ровничном переделе основная зарплата рабочих сдельщиков относится прямо на соответствующий номер ленты Между номерами пряжи она распределяется пропорционально весу выработанной пряжи. Остальная зарплата этого передела, а также расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относятся на номера пряжи пропорционально зарплате рабочих сдельщиков.
В прядильном переделе зарплата прядильщиц относится на номера пряжи прямо, съёмщиц и планщиц – пропорционально веретёно- съёмам (вес выработанной пряжи, делённый на нормальный вес пряжи на одном початке); остальная зарплата с отчислениями ЕСН – пропорционально сдельной зарплате; расходы по эксплуатации оборудования и общецеховые – пропорционально отработанным веретёно-часам.
Применение по отдельным переходам разных способов распределения затрат обусловлено особенностями технологии и желанием более точно отнести на номера пряжи стоимость обработки.
Ежемесячно составляется производственный отчёт об использовании сырья. Расход сырья по видам пряжи определяется на основании производственного отчёта в разрезе сортировок.
| Производственный отчёт об использовании сырья | ||
| Показатели | кг | рублей |
| 1 | 2 | 3 |
| Остаток НП на начало месяца (сырьё на разных стадиях обработки) | 32514 | 2684700 |
| Поступило со склада в производство (по видам) | 386432 | 33626100 |
| Угары-обраты (пускаемые в переработку) | 110320 | 7370700 |
| Получено смеси | 496752 | 40996800 |
| Всего смеси с учётом остатка НП | 529266 | 43681500 |
| Остаток НП на конец месяца (сырьё на разных стадиях обработки) | 31043 | 2563200 |
| Потреблено смеси в производстве | 498223 | 41118300 |
| Получено (по видам): пряжи | 398907 | 36758400 |
| угаров-обратов | 88635 | 4359900 |
| прочих угаров, реализуемых на сторону | - | - |
| невидимых угаров (безвозвратные потери) | 10681 | Х |
Невидимые угары определяются как разница между весом потреблённой смеси и весом готовой продукции, а также оприходованных отходов – угаров-обратов. Аналогичным путём определяется движение сырья и в денежном выражении. Компоненты сырья оцениваются по себестоимости его приобретения за калькулируемый период, включая остатки на начало отчётного месяца. Угары-обраты принимаются на учёт по средневзвешенной цене смеси сырья, угары – по ценам возможной реализации. о
Ткацкое производство. В ткацком производстве пряжа перерабатывается в суровую ткань (суровьё). Каждый артикул ткани (сорочка, диагональ, миткаль и т.п.) является объектом калькуляции и измеряется в м2. Сначала пряжа проходит три основных перехода: мотка-сновка (подготовка основы), шлихтовка (пропитка клеящим веществом), проборка. После этого её передают для заправки на ткацкие станки как полуфабрикат или реализуют как товарную продукцию. В текстильной промышленности пряжа и суровьё планируются и учитываются как товарная продукция в отличие от металлургического производства. На текстильных предприятиях полуфабрикаты (пряжа и суровьё), передаваемые на другие переделы – в ткачество и в отделку, рассматриваются как реализованные на сторону и включаются в калькуляции суровья и отделанных тканей по оптовым ценам. В металлургии чугун и сталь передаются на последующие переделы по фактической себестоимости. Разная методика объясняется тем, что в текстильной промышленности наряду с крупными текстильными комбинатами имеется большое количество самостоятельных прядильных и ткацких фабрик.
Расход сырья в ткацком производстве определяется на основе ежемесячного отчёта о движении пряжи, составляемого по данным учёта этого сырья в каждом переделе (цехе). Такой отчёт выявляет движение пряжи в трёх переделах и общий расход сырья по артикулам суровых тканей. В калькуляции отдельно показывают затраты на вспомогательные материалы, топливо и э/энергию на технологические цели. Это прежде всего расход клея и пара в шлихтовально-проборном переходе.
Способы распределения затрат на обработку зависят от перехода и вида расхода. В мотально-сновальном переделе сдельная зарплата относится прямо на артикулы ткани; остальные расходы по переделу – пропорционально основной сдельной зарплате.
В шлихтовально-проборном переделе вспомогательные материалы, энергетические затраты и повременная зарплата шлихтовальщиков относятся на суровьё пропорционально весу приклея; сдельная зарплата шлихтовальщиков и проборщиков – по прямому признаку. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования – пропорционально количеству отработанных часов шлихтовальными машинами; остальные расходы – пропорционально сдельной зарплате рабочих.
В ткацком переделе сдельная зарплата относится на артикулы тканей по прямому признаку; остальная зарплата и ЕСН пропорционально сдельной зарплате, а остальные затраты, включая общепроизводственные пропорционально отработанным ткацким станко-часам.
Отделочное производство находится в составе текстильных комбинатов или выделяется в самостоятельные фабрики. Калькулируемой единицей является 100п/м ткани по видам отделки или тканям – по отдельным артикулам, крапам (окрашиваемым цветам). Ткани проходят через ряд переделов: склад сурового товара, опалка, расшлихтовка, отварка, мерсеризация, отбелка, сшивка, крашение, крахмалка и др. При этом некоторые виды тканей, в зависимости от технологии их производства, проходят не все переделы. Учёт затрат и калькулирование в этом производстве имеют ряд особенностей. Они вытекают прежде всего из характера данного производства, из системы обобщения и распределения затрат по видам тканей, дифференцируемых в зависимости от технологии обработки на конкретных переделах. Затраты на производство всей продукции обобщаются по статьям затрат и переделам. При этом в ведомости затрат отражаются (по подлежащему) остатки НП на начало и конец отчётного периода, затраты на производство и товарную продукцию.
В состав незавершённого производства входят не только стоимость сырья – остатков тканей, но и стоимость приготовленных растворов, красителей и других материалов по нормам рецептуры, а также расходы на обработку остатков суровых тканей, начисляемые в половинном размере средней себестоимости обработки обезличенных тканей по плановой калькуляции. Включение всех этих затрат в состав незавершённого производства обеспечивает большую достоверность калькуляции. Затраты на производство в части материалов, зарплаты рабочих, пара, цеховых расходов группируются также по цехам, каждый из которых охватывает один или несколько связанных между собой переделов. Для определения того, через какие переделы отделки проходила ткань конкретной партии (рулон) и артикула, составляется специальная таблица (технологическая проводка), в которой указывается начальный метраж, и делаются отметки исполнителями о прохождении продукции через определённые переделы. Например, ситец набивной не проходит мерсеризации, чёсального, стригального переделов, а некоторые виды тканей не проходят крахмалки и механической отбелки. Естественно, в технологической сопроводительной карточке не будет указанных отметок, что позволит не включать расходы по таким переделам в себестоимость данного вида ткани.
По цехам основного производства составляются ведомости распределения затрат по видам тканей. В них отражается выход тканей в метраже и весе (исходя из установленного веса 100 п/м ткани), а затеем затраты по статьям: материалы, зарплата и ЕСН, пар, цеховые затраты. Стоимость израсходованных материалов и зарплата рабочих относятся на соответствующие наименования тканей прямо или косвенно (в зависимости от передела), а другие статьи затрат распределяются только косвенным путём.
Суровьё включается в затраты на отдельные артикулы тканей по видам их отделки пропорционально количеству выработанных метров продукции. Стоимость возвратного лоскута распределяется по видам отделки пропорционально количеству израсходованных суровых тканей. Вспомогательные материалы, затраченные на определённые процессы, распределяются пропорционально весу тканей, прошедших через эти процессы (отбелка, мерсеризация, заварка и промывка тканей, крахмаление) или их метражу (отделка) либо пропорционально нормам расхода материалов для уборки тканей (бумага, фанера и др.), либо по фактическому расходу (крашение в отдельные цвета, набивка, печать и плюсование тканей).
Затраты пара технологического распределяются по видам отделки пропорционально норме расхода пара на 100 кг ткани по соответствующим производственным процессам. На практике устанавливаются коэффициенты расхода пара к весу тканей.
Зарплата производственных рабочих относится на соответствующие наименования тканей в одних случаях прямо по фактическим затратам (в красильном и наборном переделах), в других косвенно, пропорционально комплексным расценкам, Они определяются расчётным путём на 100п/м ткани.
В отделочном цехе зарплата распределяется по тканям пропорционально их метражу. Выбор того или иного принципа распределения предопределяется возможностью прямого или косвенного учёта выработки рабочих. Косвенная часть зарплаты может относиться на отдельные цехи.
На основании ведомостей распределения затрат составляются сводные ведомости затрат на каждый вид калькулируемой ткани. При этом прямые расходы обобщаются по цехам-переходам. Потери от брака распределяются пропорционально зарплате по сдельным расценкам по итогам затрат на обработку соответствующего вида ткани, без подразделения по цехам. Внутри видов тканей потери брака распределяются по видам отделки пропорционально количеству метров отделанной ткани. Остальные расходы на обработку распределяются пропорционально основной зарплате производственных рабочих.
Тема 8. Особенности учёта издательской деятельности.
Издательская деятельность это специфический вид производства, которому свойственно как выпуск конкретной материализованной продукции, так и специфических информационных услуг. То и другое предназначено для распространения массовой информации для неограниченного круга лиц в виде различных сообщений.
Под массовой информацией понимаются печатные, аудио-, аудиовизуальные и другие виды сообщений и материалов. Под средствами массовой информации понимается периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, другие способы распространения массовой информации. Под печатным изданием признаётся газета, книга, журнал, брошюра, альбом, плакат, буклет, открытка, и другое изделие полиграфии независимо от тиража и способа изготовления, предназначенные для передачи содержащейся в нём информации.
Изготовление печатных изданий это сложный технологический процесс, основанный на широком использовании химических, механических, физико-химических, фотографических и других процессов. Особенность выпуска печатной продукции это многовариантность технологического процесса.
Каждый участок производства в изготовлении печатной продукции имеет свою структуру затрат в зависимости от уровня механизации и автоматизации производственных процессов и применяемых материалов. Кроме того, ассортимент печатной продукции постоянно меняется, выпускаемые изделия различаются по сложности изготовления и длительности производственного цикла. Поэтому на формирование себестоимости печатной продукции влияют следующие факторы, характеризующие как количественную, так и качественную сторону производимой продукции:
- тип издания (художественная литература, техническая литература, учебник и др.);
- характер воспроизводимого издания (текстовый материал, иллюстрации, чёрные или цветные, тексто-иллюстрационные и др.);
- формат издания и полность набора;
- объём издания , тираж;
- характер внешнего оформления;
- срок службы и другие факторы.
В зависимости от этого, уровень и структура затрат в целом и на отдельных технологических операциях создания печатной продукции постоянно меняются. Учёт затрат и калькулирование себестоимости издательской продукции могут осуществляться с помощью нормативного, попередельного и позаказного методов.
Попередельный метод используется в полиграфическом производстве массовой по исходному сырью и характеру обработки продукции, которая в процессе изготовления проходит несколько технологических стадий. Сущность этого метода учёта затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что затраты, учтённые в предыдущем переделе, включаются в себестоимость следующего передела. При этом методе затраты на изготовление печатной продукции учитываются в каждом последующем цехе (переделе, фазе, стадии), включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе.
На первом этапе производится сбор материала и его подготовка к изданию. Это приобретение оригинала у автора или оплата труда журналистов по сбору и подготовке материала к редактированию. Сюда же относятся командировочные расходы журналистов и отчисления ЕСН, а также расходы, связанные с приобретением и проявлением фотоплёнок и другие первичные затраты.
Затем осуществляется набор материала (корректура, вёрстка, вывод фотоформ, цветоделение и др.). На этом этапе расходы могут быть связаны с начислением оплаты труда, ЕСН, с затратами на материалы (бумагу, картон, деволопер, матрицы, картридж и др.) На основе набранного материала создаётся оригинал-макет, который передаётся в типографию для тиражирования печатного издания.
Для более тщательного контроля над расходованием материалов и зарплаты попередельный метод следует сочетать с элементами нормативного метода учёта затрат, что даёт положительные результаты в больших издательских организациях. Издательствам необходимо составлять калькуляции не только отдельно на каждый вид выпускаемой печатной продукции, но и отдельно на периодическую печатную продукцию, распространяемую по подписке или через розничную торговую сеть, так как от этого при формировании затрат имеются определённые различия.
При планировании, учёте и калькулировании себестоимости издательской (печатной) продукции предусматриваются следующие статьи расходов:
- авторский гонорар за написание литературного произведения, произведений другого назначения;
- авторский гонорар за художественно-графические работы;
- расходы на полиграфическое изготовление;
- стоимость исходных материалов (бумаги, картона, переплётных и вспомогательных материалов);
- общеиздательские расходы;
- потери от брака;
- расходы, связанные с продажей полиграфической продукции.
Согласно письму Мининформпечати России от 08.04.93г. №02-68-А/18 «Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по издательской деятельности» авторский гонорар, выплачиваемый по договорам на издание произведений науки, литературы и искусства, не входит в состав затрат по элементу «Оплата труда», у организаций, занимающихся издательской деятельностью, а учитывается по элементу «Прочие расходы».
Тема 9. Учет затрат в капитальном строительстве
Независимо от способа выполнения работ учёт осуществляется раздельно от основного производства на счете 08 в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет затрат по строительству новых объектов производственного и непроизводственного назначения, состоит из затрат по расширению, реконструкции и техническому перевооружению уже действующих объектов и определения их инвентарной стоимости. Процесс строительства (как и любого другого вида деятельности) начинается с составления смет на строительство, определения источников его финансирования, поиском подрядчика, а заканчивается вводом (после выполнения всех предусмотренных работ) построенных объектов в эксплуатацию, после чего затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных основных средств. Структура затрат, определяющих стоимость капитального строительства, порядок их включения в стоимость объектов и порядок определения их инвентарной стоимости, даны в приведенных в начале нормативных актах по долгосрочным инвестициям.
Предприятия и организации при составлении смет и других документов, определяющих объемы капитального строительства, должны,, в частности, учитывать различие между работами по улучшению качественного состояния действующих основных средств, изменяющих их сущность (увеличивающие их потребительную стоимость, и работами, связанными с поддержанием их в первоначальном (рабочем) состоянии. В первом случае предстоящие к выполнению работы необходимо относить к капитальному строительству, так как они осуществляются на объектах, которые будут эксплуатироваться по окончании работ в новом качестве, а затраты по капитальному строительству увеличат их первоначальную (балансовую) стоимость и как следствие - размеры имущества и вклады собственников. Во втором случае предстоят к выполнению работы некапитального характера, которые наряду с поддержанием основных средств в рабочем состоянии могут также изменить их внешний и внутренний вид. Расходы по проведению данных работ необходимо рассматривать как текущие затраты и их следует относить на себестоимость продукции, работ и услуг или за счет специальных источников при осуществлении их на объектах непроизводственного назначения. По окончании строительства объекты должны быть оценены и оприходованы в соответствии с действующими нормативными актами по бухучёту.
Процесс капитального строительства с точки зрения соответствия объемов строительства, степени изношенности эксплуатируемых основных средств, а также размерам используемых при этом финансовых ресурсов, можно классифицировать на простое воспроизводство основных средств и на расширенное воспроизводство.
При простом воспроизводстве капвложения ведут в размере начисляемого износа, т.е. строительство и приобретение основных средств выполняется только в размерах соответствующих сумме начисленного износа по действующим производственным основным средствам. В таком случае источником финансирования являются средства, получаемые в составе выручки от реализации продукции, в форме амортизации начисленной в отчетном году.
Д 60-2 "Авансы, выданные подрядчикам" = К 51 "Перечисление авансов субподрядчикам или поставщикам оборудования (в сумме не выше начисленной амортизации)".
Д 60-1 "Подрядчики = К 60-2 "Авансы выданные подрядчикам" - "Оплата счетов по капвложениям (в сумме не выше начисленной амортизации".
Д 07 "Оборудование" = К 60,76 "Поставщики" - "Приход оборудования на склад ".
Д 08 "Капитальные вложения" = К 60,76 "Подрядчики" и/или К 07 "Оборудование" - Принятие работ (включая выполненные хозяйственным способом), передача в монтаж оборудования".
Д 01 "Основные средства" = К 08 "Капитальные вложения" "Ввод основных средств в эксплуатацию".
Дополнительных проводок не делается, т.к. за счет издержек производства в форме амортизации (в составе выручки) восстанавливается (в порядке капвложений) изношенная часть основных средств.
При расширенном воспроизводстве выполняются те же операции, но источников финансирования появляется больше. Строительство и приобретение основных средств осуществляется в размерах, превышающих сумму уменьшения основных средств, в результате их изнашиваемости. Источники финансирования - средства, получаемые в составе выручки в форме амортизации - для простого воспроизводства; прибыли - для расширенного воспроизводства. То есть расширенное воспроизводство предполагает наличие у предприятий и организаций, кроме амортизационных отчислений для финансирования капстроительства, дополнительных источников в форме прибыли (или фондов развития производства) или привлечения средств со стороны (безвозвратных бюджетных или иных ассигнований). В пределах сумм начисленной амортизации с учетом неиспользованного на начало года остатка выполняется комплект проводок.
Д 84-2-2-2 "Фонд накопления использованный" = К 08-2 "Капитальные вложения" - "При инвестировании за счет прибыли дополнительно к вышеупомянутым проводкам выполняется запись на сумму затрат не увеличивающим стоимость объектов.
Д 99 "Использование прибыли" = К 84-2-1 "Фонд развития производства" - "При плановом ведении инвестиционных вложений ежеквартально выполняются отчисления в фонд развития производства.
Д 84-2-1 "Фонд развития производства" = К 84-2-2 "Фонд накопления специальный" - При наличии смет на использование средств Фонда развития производства его средства перераспределяются для использования по конкретным целям.
Д 84-2-2 "Фонд накопления специальный" = К 84-2-2-1 "Фонд накопления образованный (целевой)" - На сумму, использованную на строительство (по введенным объектам принимается только объем, приходящийся на отчетный период) и приобретение основных средств, одновременно делаются записи по формированию фонда накопления на конкретную цель за счет общего фонда накопления из прибыли текущего года.
Д 84-2-2-1 "Фонд накопления образованный (целевой)" = К 84-2-2-2 "Фонд накопления использованный (целевой)" - "При предварительном аккумулировании средств в текущем году за счет прибыли на развитие производства на счете 84-2-1 по факту затрат в счет этих источников выполняется перевод спецсредств из одного состояния в другое.
Примечание. Каждое предприятие вправе само решать какую сумму, и из каких источников расходовать на инвестиционные проекты (приобретение основных средств). Но чтобы не отвлекать на эти цели собственные оборотные средства, руководитель постоянно должен знать свои возможности, т.е. сумму средств фонда развития производства. Учитывая, что по новому порядку выполнения проводок нет прямой связи между капвложениями и расходованием специальных фондов, при выполнении капвложений проводки выполняются параллельно: в активе - приобретение, а в пассиве - перевод средств из одного статуса в другой. Не изменяя общую сумму специальных фондов, такие записи показывают, как использованы финансовые возможности предприятия.
Сумма, отраженная в отчетном периоде по кредиту субсчета "Фонд накопления", принимается как сумма льгот при налогообложении прибыли. К сумме прибыли отчетного года, использованной на капвложения, принимаемой при определении льгот по налогу на прибыль, прибавляются также дивиденды, направленные акционерами по итогам работы предприятия в предыдущем году на увеличение уставного капитала, которые в текущем году использованы на финансирование капвложений. В дальнейшем в соответствии с учредительными документами (по желанию собственника) предприятие, изменив их в установленном порядке, может направить средства, учитываемые на субсчете "Фонд накопления общий" (без затрат по строительству объектов хозяйственным способом) на увеличение уставного капитала (Д 84-2-2 = К 80) или использовать их как источник покрытия остаточной стоимости ценностей, передаваемых безвозмездно другим предприятиям.
Предприятия сумму прибыли и дивидендов, направленных ранее на увеличение уставного капитала, подлежащую льготированию при налогообложении, определяют в плане и фактически путем вычитания из фактических затрат по капитальным вложениям отчетного периода суммы износа и других привлеченных источников финансирования (с учетом их неиспользованных остатков на начало года).
Д 51,55 "Денежные счета" = К 86-1 "Бюджетные ассигнования" - "При осуществлении целевых капвложений поступление средств за счет бюджета.
Д 60 "Подрядчики" = К 51,55 "Оплата счетов поставщиков".
Д 08-2 "Капитальные вложения" = К 60 "Принятие работ".
Д 86-1"Бюджетные ассигнования" = К 08-2 "Списание стоимости капстроительства за счет бюджета".
Д 01 "ОС" = К 84-2-2-2 "Фонд накопления использованный" - "Зачисление объектов капстроительства в ОС".
Финансирование капвложений непроизводственного назначения осуществляется только за счет чистой прибыли. Бухгалтерские операции выполняются стандартные:
Д 60-2 = К 51 "Перечисление аванса"; Д 60-1 = К 61-2, 51 "Оплата счетов" с учетом аванса;
Д 08-2 = К 60 "Принятие услуг, работ по капвложениям"; Д 01 = К 08-2 "Ввод в эксплуатацию".
Одновременно на сумму затрат восстанавливается финансирование:
Д 99 "Использование прибыли" = К 84-2-3 "Средства социальной сферы".
а) Содержание объектов непроизводственной сферы: Д 29 = К-т счетов (разные затраты).
б) Списание затрат за счет собственной прибыли предприятия:
Д 84-2-3 "Средства фонда социальной сферы" = К 29 "Обслуж. производства".
Таким образом, на субсчете учета средств социальной сферы всегда остаются средства в размере остаточной стоимости основных средств.
в) При безвозмездной передаче ОС соцсферы их остаточная стоимость списывается: Д 91 = К 84.2.3.
Учет затрат в капитальном строительстве ведется на сч.08 и открываемых к нему субсчетах:
- 08-2 "Строительство объектов основных средств";
- 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств".
Счет 08 является калькуляционным, так как на нем собираются все затраты, начиная от отвода участка до сдачи построенных объектов (или их частей) в эксплуатацию. Учет операций по капитальным вложениям выполняется только в суммовом выражении в регистре счета 08. Если ведется строительство нескольких объектов, включая отдельные работы по монтажу оборудования, на каждый объект следует открывать накопительную карточку затрат. Если работы выполняются полностью или частично собственными силами (хозспособом), то учет этих затрат при небольшом объеме ведется в собственной бухгалтерии на счете 23, а потом переводится на сч.08 с выделением субсчетов - объектов. При малом количестве объектов по объектный учет затрат можно вести в помесячной "С - оборотной ведомости к счету 08", где для каждого объекта отводится отдельная строка с возможностью записи информации по ней в течение двенадцати месяцев. При наличии не более двух объектов с оборотную ведомость не открывают, а учет операций выполняют непосредственно в регистре счета 08. Все затраты поступают на счет 08 по правилу "двойной записи" из регистров других счетов. Учет затрат ведется в разрезе объектов, которые по их вводу в эксплуатацию будут отдельными учетными единицами. Списываются затраты с кредита счета 08 в Д-т 01 только на основании Акта (накладной) приемки-передачи ОС. Независимо от способа обработки информации основанием для бухгалтерских записей служат акты выполненных работ подрядчиками, требования на сдачу оборудования в монтаж, акты ввода объектов и оборудования в эксплуатацию и бухгалтерские справки.
К НЕЗАВЕРШЕННОМУ СТРОИТЕЛЬСТВУ относятся фактически произведенные затраты застройщиков с начала строительства до ввода в эксплуатацию по строящимся объектам:
- строительство которых продолжается;
- строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено, но не списано в установленном порядке;
- находящимся в эксплуатации, но не оформленным актом ввода в установленном порядке.
Застройщик наряду с работами по строительству и приобретению основных объектов производит затраты, вытекающие из действующего законодательства, или без которых объект нельзя было бы построить, или других причин. Нормативные документы классифицируют такие затраты, как не увеличивающие стоимость основных средств. Такие затраты собираются по дебету субсчета 08-2 с кредита счетов учета денежных средств или расчетов на основании соответствующих первичных документов. В соответствии с порядком планирования и учета данных затрат они подразделяются на затраты, предусмотренные и не предусмотренные сводным сметным расчетом стоимости строительства.
а) К ЗАТРАТАМ, НЕ УВЕЛИЧИВАЮЩИМ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ и предусмотренным сводными сметными расчетами стоимости строительства, а также планами капитальных вложений, относятся:
- подготовка эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся цехов (предприятий): Д 08-2 = К 51,52,55,70,76;
- перспективного характера геологоразведочные изыскательские и другие работы, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов: Д 08-2 = К 60,76;
- затраты, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты при вводе их в эксплуатацию будут приняты в собственность другими организациями (жилой фонд передаваемый местным органам управления): Д 08-2 = К 51,52,55;
- стоимость возмещения собственникам принадлежащих им строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство: Д 08-2 = К 51,52,55,76.
Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, предусмотренные сводными сметными расчетами стоимости строительства (за исключением затрат, передаваемых в порядке долевого участия), и затраты по объектам, не законченным строительством, переданным безвозмездно другим предприятиям и организациям (учитываются как затраты, не предусмотренные сводными сметными расчетами), учитываются в общем порядке как незавершенное строительство до завершения соответствующих работ и операций на субсчете 08-1. По завершении работ или операций их общая стоимость перечисляется внутренними оборотами методом "сторно" с Д-т всех субсчетов, где они числятся в составе незавершенного строительства в Д-т сч 08-2.
б) К ЗАТРАТАМ, НЕ УВЕЛИЧИВАЮЩИМ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ и не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:
- затраты по объектам, не законченным строительством. Стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям и организациям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат: Д 08-2 = К 07,08,10);
- расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ:
Д 08-2 = К 66,67;
- убытки по основным объектам строительства, возникшие от стихийных бедствий: Д-т 08-2 = К-т 91;
- убытки от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий: Д 08-2 = К 08-1;
- затраты по консервации строительства (Д 08-2 = К 10,23,69,70,76 и др.);
- расходы по охране объектов, прекращенных строительством, по демонтажу или сносу их:
Д 08-2 = К 10,23,69,70,76 и др.;
- расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности: Д 08-2 = К 51,52,55,66;
- другие затраты, предусмотренные действующими положениями.
Затраты, не увеличивающие стоимости ОС, не предусмотренные сводными сметными расчетами стоимости строительства (за исключением затрат по объектам, не законченным строительством, передаваемых безвозмездно другим предприятиям и организациям), с учетом затрат, передаваемых на строительство объектов в порядке долевого участия, учитываются в общем порядке по их видам непосредственно на субсчете 08-2. Затраты, не увеличивающие стоимости ОС, списываются с К-та счета 08-2 в Д-т счета 84-2 или 86-2 за счет предусмотренных в плане источников по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций.
Учет затрат по возведению титульных зданий и сооружений в бухучете ведется в соответствии с утвержденными проектами и сметами по объектно в разрезе статей затрат. Стоимость выполненных подрядными организациями строительных работ по строительству объектов отражается в справках, актах приемки, а также в составе затрат по строительству (по объектно) в учете застройщика в полном объеме. Оплата указанных работ производится за минусом стоимости возвратных материалов, указанных за итогом сметного расчета. По окончании строительства заказчик, проектировщик и подрядчик уточняют перечень и количество неиспользованных и годных к использованию материалов и оценивают их реальную стоимость. На стоимость остающихся у заказчика невостребованных материалов, а также на расхождения в стоимости данных материалов между заложенной в смете и реальной, вытекающей из акта оценки, заказчик корректирует размер созданной задолженности по данным ценностям перед подрядной организацией выполнением проводок:
а) Ежемесячно у застройщика создается задолженность подрядчика на стоимость возврата материалов, заложенную в смете: Д 76-5 = К 08-2;
б) Дописывается или сторнируется стоимость возврата материалов согласно акту их оценки:
Д 76-5 = К 08-2;
в) Засчитывается стоимость возврата материалов, оставшихся у строительной организации, при оплате ее счета за выполненные работы: Д 60 = К 76-5;
г) Одновременно на сумму общей задолженности за выполненные работы, сданные объекты: Д 08-2 = К 60;
д) Оплачены счета за выполненные работы за минусом возвратных материалов: Д 60-1 = К 51,52,55;
Дооценка имущества застройщика, производимая в установленном порядке, а также стоимость работ, оборудования и других материальных ценностей, полученных застройщиком безвозмездно, увеличивают соответственно его имущество, незавершенное строительство и источники их финансирования. При этом у застройщика, специализирующегося на строительстве объектов делаются следующие записи:
а) Дооценка имущества: Д 07,10 = К 83-1;
б) Списание затрат по окончании строительства за счет выделенных источников: Д 86 = К 08-2;
в) Списание стоимости объекта, в части уценки: Д 83-1 = К 08-2;
г) Безвозмездно полученное имущество: Д 07,08,10 = К 83-3;
д) Списание стоимости объекта в части безвозмездно полученного имущества: Д 83.3 = К 08.2.
Операции у рядовых предприятий-застройщиков отражаются проводками:
а) Дооценка незавершенного строительства по объектам производствен. назначения: Д 08.2 = К 80.2;
б) Дооценка незавершенного строительства по объектам непроизводствен. назначения: Д 08.2 = К 83.1;
в) Безвозмездно полученное имущество: Д 01,07,08,10 = К 80; одновременно:
Д 99 = К-т 80-2 (производственного .назначения) и Д 99 = К 83-3 (непроизводственного назначения);
г) Перечисление средств на строительство объектов в порядке долевого участия ген застройщику, при условии, что данный объект по окончании строительства не передается данному застройщику:
Д 08-2 = К 51,52,55 "Оплата";
д) Списание указанных средств за счет установленных источников финансирования: Д 84-2 = К 08-2;
е) Средства, перечисленные ген застройщику, в случае зачисления по окончании строительства построенных объектов в состав основных средств рядового застройщика, отражаются у него на расчетах до окончания строительства и зачисления построенных объектов в состав основных средств: Д 76-5,79 = К 51,52,55; Основной застройщик, получивший эти средства, отражает их в своем учете как дополнительные целевые средства для финансирования капитального строительства.
ж) Списание задолженности по долевым взносам за счет фонда накопления: Д 84-2-2 = К 76-5,79;
з) Ввод основных средств после окончания строительства отражается проводками:
Д 01 = К-т 08 (ОС производственной сферы) и Д 01 = К 84-2-3 (ОС непроизводственной сферы).
и) Перевод спец фондов при их использовании из фондов на развитие "накопленных" в фонды на развитие "использованные": Д 84-2-1 = К 84-2-2.
Операции у генерального заказчика-застройщика отражаются проводками:
Д 50,51,52,55 = К 76-5,79,86 "Поступление долевых взносов на строительство".
Д 51,52,55 = К 67 "Получение возвратных кредитов на строительство".
Д 51,52,55 = К 86-1 "Получение безвозвратных бюджетных ассигнований".
Д 84-2 "Фонд накопления" = К 84-2-1 "ФРП образованный, целевой (выделение собственных средств)".
Д 08-2 = К 60 "Принятие счетов от исполнителя (от генподрядчика) по сметной стоимости по строительству с-но акта выполненных работ форма 3.
Д 60-1 = К 51,52,55 "Оплата счетов выполненных работ ген заказчиком генподрядчику".
Д 76-5,79,86 = К 08-1 "Закрытие строительства финансированием" (Списание затрат по окончании строительства за счет источников финансирования при приёме объекта рядовым застройщиком.
Д 01 = К 08-2 "Списание затрат за счет собственных средств при вводе построенных объектов для себя".
Д 84-2-1 = К 84-2-2 "Перевод спец фондов при их использовании из фондов на развитие "накопленных" в фонды на развитие "использованные".
Д 08-2 = К 23 "Принятие по справкам формы 2 от цеха-исполнителя объемов выполненных хозяйственным способом работ в сумме фактических затрат.
Д 86-4 = К 80-2 (ОС производственной сферы) и Д 86-1 = К 84-2-3 (ОС непроизводственной сферы) - "Перевод бюджетного финансирования в спец фонды после ввода объекта в эксплуатацию.
Д 67 = К 51 "Гашение долгосрочных кредитов"; Д 08 = К 51 "Гашение процентов за кредит".
Операции у генерального подрядчика отражаются проводками:
Д 20,23 = К 07,10,16,23,60,68,69,70,71,76 "Накопление затрат в разрезе строящихся объектов".
Д 46 = К 90 "Оплаченные и принятые заказчиком отдельные этапы работ по сметным ценам".
Д 90 = К 20,23 "Списание затрат по этим работам в сумме фактических расходов по бухгалтерской справке".
Д 50,51,52,55 = К 62, "Суммы поступившие от заказчиков в оплату сданных этапов".
Д 62, = К 46 "По окончании всех этапов выполняется заключительная проводка".
Д 90 = К 68-4"Отчисление НДС с реализации.
Д 90 = К 99 "Определяется по каждому этапу или счету финансовый результат.
Примечание. Затраты по содержанию дирекции строящегося предприятия или группы технического надзора (ОКС) в период строительства списывается на удорожание строительства за счет выделенных для этой цели средств в сводном сметном расчете отдельной строкой. После того как объект введен в действие, т.е. предприятие поставлено на учет в установленном порядке и осуществляет производство продукции (работ, услуг), эти затраты списываются на сч.26, как общехозяйственные расходы.
Методическими рекомендациями по учету строительных работ (утв. МС РФ от 04.12.95г. N БЕ-11-260/7) предусмотрено списание расходов по благоустройству и содержанию строительных площадок на себестоимость строительных работ, а стоимость работ, выполненных строительной организацией, не связанных с производством строительных работ (в том числе по очистке прилегающих к стройке улиц) списывается за счет других источников (чистой прибыли).
Затраты по возведению временных титульных зданий и сооружений (за счет сметной стоимости основных объектов) учитываются застройщиком обособленно по стоимости работ, оплаченных подрядчикам. При вводе временных зданий и сооружений в эксплуатацию их инвентарная стоимость определяется стоимостью строительных работ по их возведению и накладных расходов. Они зачисляются на баланс застройщика в состав основных средств. Указанные операции отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Д 08-1 = К 60 "Принят от подрядчика к оплате Акт выполненных работ по возведению временных титульных зданий и сооружений".
Д 60 = К 51,52,55,66 "Оплачены счета подрядных организаций".
Д 01 = К 08-1 "Введены объекты в состав основных средств".
Амортизационные отчисления по временным титульным зданиям и сооружениям начисляются в общеустановленном порядке согласно нормам, установленным для данного вида основных средств. Как правило, временные титульные здания и сооружения используются в процессе строительства основного объекта подрядчиками, которые, арендуя их, возмещают застройщику амортизационные расходы по этим объектам в форме арендной платы. У застройщика это отражается проводками:
Д 91 = К 02 "Ежемесячное начисление износа по временным объектам переданным подрядчику".
Д 76 = К 91 "Начислена арендная плата подрядчику".
Д 51,52,55 = К 76 "Подрядчик оплатил счет по арендной плате".
Ликвидация временных титульных зданий и сооружений, используемых только в период строительства основных (титульных) объектов, производится в порядке, установленном для ликвидации ОС:
Д 01-3 = К 01 "На основании "Акта ликвидации ОС" списывается объект по балансовой стоимости".
Д 02 = К 01-3 "Одновременно списывается износ, начисленный за период эксплуатации".
Д 10 = К 01-3 "Приход материалов на склад от разборки".
Д 91-1 = К 23 "Расходы по ликвидации объекта".
Д 01-3 = К 91 "Списывается на прибыли (убытки) результат от ликвидации".
Приобретение предприятием квартир предполагает сначала определения их будущего собственника: кому будет принадлежать квартира - предприятию или работнику. Оплата всегда производится предприятием, а финансирование и учет различны. Согласно письму МФ РФ от 29.10.93г. N 118 и от 03.04.96г. N 37 приобретенные (построенные) за счет собственных средств жилые дома приходуются предприятиями актом ввода в эксплуатацию проводкой: Д 01 = К 08. В том случае, если часть квартир передается муниципальным органам для выделения их очередникам бесплатно, выбытие этих квартир на основании решения мэрии отражается проводкой: Д 91 = К 01 "Балансовая стоимость выбывших квартир"; Д 84 = К 91 "Стоимость выбывших квартир". Если мэрия оплачивает предприятию стоимость этих квартир (например, передает участок земли), то выполняются проводки: Д 91 = К 01 "Балансовая стоимость выбывших квартир"; Д 01 = К 91 "Стоимость полученного взамен в собственность земельного участка", или Д 04 = К 91 "Стоимость права пользования земельным участком" и Д 91 = К 99 "Прибыль от такой сделки". Стоимость выбывших квартир числится у владельца дома за балансом. Продажа части недостроенного дома оформляется как продажа незавершенного производства по договору купли-продажи при наличии у продавца документов, подтверждающих его право на объект продажи (часть дома возможно часть участка земли), необходимых для регистрации дома после его достройки покупателем и ставится на учет в обычном порядке: Д 08 = К 60.
Приобретение квартиры у физического лица предприятием отражается в учете записью: Д 04 = К 76 "На покупную стоимость квартиры (части дома)"; Д 76 = К 68-3 "П/налог с превышения лимита стоимости продажи"; Д 76 = К 50 "Выдано продавцу за минусом п/налога"; Д 68-3 = К 51 "Перечислен налог/дохода в бюджет".
Приобретение квартиры на имя определенного работника (по решению учредителей или руководства предприятием) оформляется с указанием источника финансирования этой покупки. Переход права собственности на квартиру к работнику происходит после нотариального оформления документов.
а) Приобретение квартиры для бесплатной передачи ее работнику отражается проводкой:
Д 84-1-2 "ФСН (фонд потребления)" = К 51,52,55,76 "Расчетные счета".
б) При этом получение квартиры сотрудником без оплаты рассматривается как доход работника с взысканием подоходного налога: Д 70-1 "Фонд оплаты труда" = К 68-3 "Налог с дохода".
Приобретение квартиры для предоставления работнику за плату с выплатой стоимости в рассрочку оформляется кредитным договором между предприятием и работником о предоставлении ссуды (размер, сроки, порядок погашения, процентная ставка и т.д.) и договором залога, заверенным нотариально.
а) Сумма, уплаченная продавцу за квартиру, отражается в учете предприятия-покупателя проводкой:
Д 73-4 "Ссуды на приобретение квартир" = К 51,52,55,76.
б) Погашение ссуды отражается проводками: Д 70 "Фонд оплаты труда" = К 73-4 "Ссуда".
в) При наличии решения о досрочном гашении задолженности работника по ссуде за счет имеющегося фонда потребления у предприятия выполняется проводка: Д 84-1-2 "ФСП" = К 73-4 "Ссуда".
г) При этом сумма списанной задолженности подлежит обложению подоходным налогом:
Д 70-1 "Фонд оплаты труда" = К 68-3 "Налог с дохода".
Приобретение жилых помещений в собственность предприятия имеет два варианта учета в зависимости от целей приобретения.
а) Приобретение квартир с целью продажи в учете отражается как приобретение товара.
Д 41-5 "Недвижимое имущество в товарах" = К 51,52,55,76 "Расчетные счета".
б) Затраты покупателя по ремонту и переоборудованию квартир с целью повышения качества и конкуренции учитываются проводкой: Д 23-4 = К 10,70,69 и др. "Сумма затрат по ремонту квартиры".
в) Если стоимость ремонтных работ относится на удорожание квартиры, то следует выполнять проводку: Д 41-5 "Недвижимое имущество в товарах" = К 23-4 "Ремонтно-строительные работы".
г) Если стоимость ремонтных работ равноценно расходам по подготовке товара к продаже, то следует вы полнить проводку: Д 44 "Издержки обращения" = К 23-4 "Ремонтно-строительные работы".
д) Операции по продаже квартир после регистрации сделки по продаже квартиры (в момент перехода права собственности к новому владельцу) отражаются проводками: Д 90 = К 41,44 "Счет на реализацию квартиры"; Д 62 = К 90 "Реализовано право на владение квартирой" и Д 90 = К 68-4 "НДС";
е)Оплата счета покупателем: Д 50,51,52,55 = К 62 и финансовый результат: Д 46 = К 80.
Приобретение квартир в собственность предприятий для предоставления жилой площади своим сотрудникам документы на владение оформляют на юридическое лицо (на предприятие), а не на сотрудника, которому предназначается квартира. Такие квартиры считаются служебными, и сотрудник имеет право на проживание только в период работы на предприятии. Учет права на владение квартирой организуется на сч 04.
а) Выписан счет на покупку: Д 08 = К 60 и оплачен счёт: Д 60 = К 50,51,52;
б) Ввод отдельного дома: Д 01 = К 08 или отдельной квартиры: Д 04 = К 08;
Износ такого вида нематериальных активов определяется по обычным нормативам износа ОС, однако право на владение квартирой не амортизируется.
в) Начисление квартплаты: Д 76-4 = К 29-1, а возмещение жильцом квартплаты: Д 70-1,50 = К 76-4;
г) Если жилец освобождается от квартплаты, то возмещение расходов осуществляется за счет спец фондов выполнением проводки: Д 84-1-2 "ФСП (фонд потребления)" = К 29-1. При этом освобождение от оплаты, если бесплатная жилплощадь не предусмотрена законом, рассматривается как доход работника с взысканием подоходного налога: Д 70-1 "Фонд оплаты труда" = К 68-3 "Налог с дохода".
Безвозмездная передача (дарение квартиры) "Права пользования квартирой" возможна только при наличии соответствующего источника финансирования.
а) Выбытие по балансовой стоимости: Д 91 "Право на владение квартирой" = К 04 "Право на квартиру".
б) Списывается за счет чистой прибыли в оценке по рыночной цене "Право на владение квартирой":
Д 84-1-2 "ФСН (фонд накопления)" = К 91 "Право на владение квартирой".
При этом условии можно переоформить документы на пользование квартирой на юридическое или физическое лицо. При безвозмездной передачи квартиры физическому лицу с него следует удержать налог с дохода: Д 70-1 "Фонд оплаты труда" = К 68-3 "Налог с дохода".
в) Начисление налогов с дарения: Д 91 = К 68, финансовый результат от операции: Д 91 = К 99.
Покупка квартиры для работника с продажей ему через предоставление ссуды.
а) Приобретение права на квартиру с оплатой предприятием: Д 04 = К 51;
б) Выбытие по балансовой стоимости: Д 91 "Право на владение" = К 04 "Право на квартиру".
в) Оформление документов на работника по рыночной цене на "Право владения квартирой":
Д 73 "Ссуда" = К 91 "Право на владение квартирой".
При этом условии можно переоформить документы на пользование квартирой на юридическое или физическое лицо. При безвозмездной передаче квартиры физическому лицу с него следует удержать налог с дохода: Д 70-1 "Фонд оплаты труда" = К 68-3 "Налог с дохода".
г) Начисление налогов с дарения: Д 91 = К 68 и финансовый результат от операции: Д 91 = К 99.
д) Удержание ссуды согласно кредитному договору: Д 70 = К 73.
Продажа ведомственных квартир оформляется проводкой согласно выписанному счету:
Д 91-5 "Право на владение квартирой" = К 04-5 "Право на владение квартирой".
а) Зачтено в реализацию после оформления документов на продажу по рыночной цене:
Д 62-5 "Расчеты с покупателями за недвижимость" = К 91-5 "Право на владение квартирой".
б) Начислен НДС по сделке с квартирой: Д 91-5 "Право на владение квартирой" = К 68-4 "НДС".
Продажа части квартир из общего дома находящегося на балансе предприятия. Списание квартир с баланса возможно только при списании всего дома (при наличии документа от организации-владельца дома).
а) Счет на продажу "Права на владение" в сумме без налогов: Д 91-5 "Право на квартиру" = К 99;
б) Оплата счёта на продажу квартир по рыночной стоимости: Д 50,51,52,55 = К 91-5;
в) Начислены налоги с продажи: Д 91-5 = К 68-4,6;
г) Списание всего дома с баланса по акту ликвидации: Д 91 = К 01, Д 99 = К 91;
При наличии факта реализации части квартир дом не может быть реализован как объект. Следует выкупить проданные квартиры и тогда оформить реализацию дома.
Приобретение квартир через взносы на счет генерального застройщика применяется метод долгосрочного депозита. Заказчик перечисляет на счет исполнителя определенную сумму, которая хранится у подрядчика на депозитном счете с начислением банковских процентов.
а) При достижении на счете полной суммы (взносы + проценты) заказчик получает квартиру:
Д 58-4 "Вложения в приобретение недвижимости" = К 51,52,55,76 "Расчетные счета".
б) Капитализованные, но не полученные проценты по взносам оформляют проводкой по извещению банка:
Д 58-4 "Вложения в приобретение недвижимости" = К 99-5 "Прочие прибыли от банковских операций".
в)После окончания срока договора и получения квартиры в учете производится запись на сумму взносов плюс проценты: Д 04-4 "Права на владение квартирами" = К 58-4 "Вложения в приобретение недвижимости";
Приобретение квартир за счет долевого участия основному застройщику, при условии, что данный объект по окончании строительства не передается данному застройщику за внесенную долю. Они списывают указанные средства за счет установленных источников финансирования:
Д 08-4 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств" = К 51,52,55,76 "Денежные счета".
а) в случае зачисления построенных квартир по окончании строительства в состав основных средств, перечисленные основному застройщику долевые взносы отражаются проводкой:
Д 76-5 "Долевые взносы ген. застройщику" = К 51,52,55 "Денежные счета".
Д 84-2-2 "Фонды социального развития" = К 84-2-1 "Средства, переданные на долевое строительство".
б) получены и введены квартиры:
Д 01,04 = К 83-1 "Добавочный капитал" или 84-3-1 "Фонд средств социальной сферы".
в) Закрытие задолженности по долевым взносам:
Д 84-2-2 "Средства, переданные на долевое строительство" = К 76-5 "Долевые взносы ген.застройщику"