Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Отраслевой учёт»

Учебное пособие в помощь студентам, изучающим курс «Отраслевой учёт»

Содержание

Blog

Содержание

Вид материала

Оформление приема товаров на комиссию
Справка о продаже вещей, принятых на комиссию по договору
Акт уценки
Одновременно в товарном ярлыке, прикрепленном к вещи, проставляется новая цена и дата переоценки.
Учет в комиссионной торговле.
Учетная карточка
Тема 11. Учёт операций по гарантийному
Учет в общественных объединениях.
Учет в учреждениях непроизводственной сферы.

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8

Тема 10. Учёт операций в комиссионной торговле (консигнационные операции

Самым распространенным способом реализации товаров стал вариант получения товара торговым предприятием без предварительной оплаты, т.е. получение товара на реализацию. В отличие от купли продажи или поставки при этом варианте товар не меняет владельца до полного расчета с истинным покупателем. Торговое предприятием лишь берет на себя обязательство продавать данный товар, принадлежащий поставщику, и лишь после продажи рас читаться с ним. Это так называемая комиссионная торговля, в том числе на условиях консигнации, и отличается она именно тем, что оплата стоимости товаров комитенту производится только после их реализации. Учет таких товаров до реализации ведется на забалансовом счете 004 по продажным ценам. С момента реализации товаров начисляется задолженность комитенту из полученной выручки и ее перечисление.

КОНСИГНАЦИЯ - условие продажи товаров через консигнационные склады посредников, когда право собственности на товар, поступивший на склад посредника, остается за поставщиком до момента продажи товара покупателю. Хранение товара на складе и его предпродажная подготовка осуществляются за счет поставщика. Поставка товаров на склад производится до заключения договора продажи с покупателем. Обычным условием консигнации является хранение товаров на складе посредника от 1 до 1,5 лет. Если за этот период товар не будет продан, то он возвращается собственнику за его счет. Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату и повреждение находящегося у него имущества комитента.

Перечень основных проводок по консигнационным договорам:

а) Поступила выручка от реализации консигнационных товаров: Д 50,51,52 = К 76-5.

б) Начислены консигнатору за реализацию комиссионные (это его выручка): Д 76-5 = К 90-5.

в) Перечислено комитенту за реализованные товары: Д 76-5 = К 50,51,52.

г) Удержан с физического лица п/налог: Д 76-5 = К 68-3.

д) Начислены НДС с суммы комиссионного вознаграждения: Д 90 = К 68-4.

е) Поступила плата за хранение товаров: Д 50 = К 91.

ж) Выявлен доход от консигнационных операций: Д 90 = К 99.

Торгово-комиссионные операции (в магазинах) осуществляются в соответствии с Положением о комиссионной торговли и предусматривает принятие товаров от населения и юридических лиц с целью их реализации по ценам согласованным со сдатчиком товара, при возмещении собственных затрат по реализации за счет комиссионного вознаграждения.

Оформление приема товаров на комиссию. При приеме вещей на комиссию между торговым предприятием (комиссионером) и сдатчиком (комитентом) заключается договор комиссии в 2-х экз. На принимаемые вещи комиссионером составляется перечень товаров, принятых на комиссию (приемная фактура) в 2-х экз., которая является приложением к договору. Одновременно с указанными документами выписывается товарный ярлык, который прикрепляется к вещи. Исправления в договоре, перечне и товарном ярлыке не допускаются. Первые экземпляры договора и перечня вручаются сдатчику, вторые - передаются в бухгалтерию с товарным отчетом. Принятые на комиссию вещи в соответствии с перечнем записываются в реестр (опись), который составляется в 2-х экз. Реестр и вещи передаются материально ответственному лицу для реализации. МОЛ, приняв вещи, подписывает оба экземпляра реестра (описи) и первый экземпляр передает с товарным отчетом в бухгалтерию, а второй оставляет у себя. Принятые вещи должны быть немедленно оприходованы ответственным лицом.

При продаже вещи комиссионер выписывает товарный чек, в котором указывается номер товарного ярлыка продаваемой вещи, ее наименование и цена реализации. Чек вручается покупателю для предъявления в кассу и оплаты за вещь. Кассир, получив от покупателя деньги, печатает на кассовой машине кассовый чек, на котором ставит штамп "Оплачено". Товарные чеки со штампом "Оплачено" записываются в реестр договоров и перечней. В случае, когда вещи, принятые по договору, проданы не полностью, а частично, для расчетов со сдатчиком составляется справка, в которой указывается номер договора, наименование проданного товара, количество и сумма.

Комиссионер_______________________________
Справка о продаже вещей, принятых на комиссию по договору N___ "___"____________20___г.
Комитент(сдатчик- Ф.И.О.)_______________________________________________________________
Наименование проданных изделий	Количество единиц	Продажная цена	Сумма
1
2
И т.д. Итого

Сумма прописью _____________________________________________Подпись МОЛ____________

За проданные вещи уплатить сдатчику_____________________________________________________

Комиссионер_________________________Бухгалтер_________________________

Деньги уплачены: расх.кассовый ордер №___от"__"______20__г; платеж.поручение №_ "_"____20_г.

Реестр (опись) и справка составляются в 2-х экз., их итоги сверяются с показателями кассового аппарата и кассовым отчетом. Товарные чеки с их реестром (описью) и правкой прикладываются к товарному отчету и передаются в бухгалтерию. уценка вещей оформляется актом, составляемым комиссионером в одном экземпляре и фиксируется в перечне. Возврат вещи сдатчику осуществляется в соответствии с условиями договора. В получении вещи сдатчик расписывается на оборотной стороне перечня, где одновременно указывается сумма, полученная с него за хранение этой вещи. Договор, перечень с распиской в получении вещи и товарный ярлык остаются у МОЛ и по реестру (описи) сдают с товарным отчетом в бухгалтерию. Плата за хранение регистрируется на отдельном счетчике кассовой машины. Ежедневно на деньги, полученные за хранение вещей, кассир составляет приходную ведомость. В конце рабочего дня итоги приходной ведомости сверяются с итогами счетчика кассовой машины. На общую сумму, полученную с комитентов за хранение вещей, кассир выписывает приходный кассовый ордер. Приходная ведомость подписывается руководителем, бухгалтером и кассиром, на общую сумму выписывается приходный кассовый ордер, который прикладывается к кассовому отчету.

Акт уценки передается материально ответственным лицом с товарным отчетом в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании акта уценки делается отметка об уценке вещи в перечне (втором экземпляре), учетной карточке и оборотной ведомости. Снятие вещи с продажи оформляется составлением акта.

Комиссионер______________(подпись) Сдатчик__________________(подпись)

Одновременно в товарном ярлыке, прикрепленном к вещи, проставляется новая цена и дата переоценки.

Акт о снятии вещи с продажи

"__"_____________20___г.

Мы, нижеподписавшиеся, руководитель предприятия (ф.и.о)_____________ МОЛ (ф.и.о)________

_________________ и бухгалтер предприятия (ф.и.о)__________________________ составили настоящий акт о том, что нами сего числа снята с продажи_________________________________________________

принятая на комиссию по договору N ___ от "__"_________20___г. по цене реализации___________

для (цель снятия)_________________________________________________________________________

Руководитель___________(подпись) МОЛ___________(подпись) Бухгалтер____________(подпись)

После продажи вещей договоры и перечни (вторые экземпляры), справки, заполненные и подписанные бухгалтером, по реестрам, составленным в двух экземплярах, с распоряжением комиссионера о выплате денег передаются в кассу под расписку кассира на втором экземпляре реестра. До расчета со сдатчиком договор, перечень и справка хранятся в картотеке кассы.

При частичной продаже вещей, принятых на комиссию, в зависимости от условий выплаты денег, оплата комитенту производится на основании справки с распоряжением комиссионера об оплате после сверки данных с учетной карточкой; при окончательном расчете в кассу передается договор и перечень. Перечисление денег комитенту в порядке безналичного расчета производится в сроки,, обусловленные договором, но не позднее срока, установленного Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами (утв. Правительством РФ от 26.09.94г. N1090 и Инструкции о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухучета в комиссионной торговле непродовольственными товарами от 16.12.94г.N751).

Выплата денег комитенту за проданную вещь производится не позднее трёх дней после продажи. При получении денег комитент возвращает кассиру договор и перечень и расписывается в получении денег на втором экземпляре договора и в расходном кассовом ордере. Договор, перечень, справка, расходный кассовый ордер сдаются с кассовым отчетом в бухгалтерию. Бухгалтер после проверки кассового отчета проставляет на договоре и справке штамп "Погашено". Ежедневно комиссионером сдается товарный отчет в двух экземплярах, один из которых сдается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре. К товарному отчету, сдаваемому в бухгалтерию, прикладываются документы по операциям за отчетный день, а именно: договоры и перечни на принятые вещи с их реестром (описью); реестр (опись) на возврат вещей комитентам; товарные ярлыки, товарные чеки со штампом кассы "Оплачено" на проданные вещи с их реестром (описью); справки; акты на уценку и снятие с продажи вещей; счета, доверенности, платежные поручения, другие платежные документы - при продаже вещей по безналичному расчету. Прием и продажа автомототранспортных средств и номерных агрегатов (узлов) к ним отражаются в специальном журнале учета.

Учет в комиссионной торговле. Бухгалтерский учет в предприятиях, осуществляющих комиссионную торговлю, ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 26.12.94г.N170 и Инструкцией по применению Единого плана счетов от 01.11.91г. N56.

Товарные и расчетные операции учитываются комиссионером:

- товары, принятые на комиссию - на одноименном забалансовом счете 004;

- реализация товаров - на счете 90 "Реализация продукции, работ, услуг;

- расчеты с комитентами - на счете 76-5 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами;

- аналитический учет товаров ведется по МОЛ, отдельно по каждой вещи и по продажным ценам.

Для аналитического учета товаров и расчетов с комитентами используются договоры комиссии, перечни товаров, принятых на комиссию и учетные карточки. Договоры и перечни служат:

- до продажи товаров - товарной карточкой, хранящейся в бухгалтерии (в специальной картотеке);

- после продажи товаров - карточкой для расчетов с комитентами.

Комиссионер__________________________

УЧЕТНАЯ КАРТОЧКА N____ (для учета товаров и расчетов по договорам комиссии)

Комитент (фио или название юр. лица)____________________________________________________________

Дата

Наименование принят.изд.

Цена по договору

Поступ.

Возврат

Уценка

Продано

Начислен

сдатчику

Выплач.

Сальдо на___________

кол

Сум

кол

Сум

кол

Сум

кол

Сум

осн

Сум

товаров

Задолж.сдатч.

кол

Сум

кол

Сум

Учетная карточка применяется для учета товаров, принятых по договорам, и расчетов с комитентами. Для ее ведения используются договоры комиссии и перечни, товарные и кассовые отчеты, банковские документы и др. Суммы, полученные с комитентов за хранение вещей, отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки" и в аналитическом учете показываются по отдельной карточке "Получено за хранение вещей". Для учета движения принятых на комиссию товаров и расчетов с комитентами бухгалтерия на основании товарных, кассовых отчетов, договоров и учетных карточек ведет оборотную ведомость. Общие итоги ведомости за месяц должны соответствовать: по гр.5 - обороту по Д-ту за балансового счета N004, по графам 7,9,11 - обороту по К-ту сч. 004, по гр.12 - обороту по К-ту сч. 76-5, по гр.14 - обороту по Д-ту счета 76-5 (операции комиссионной торговли). Оборотная ведомость составляется ежемесячно.

Торгово-комиссионные операции (в магазинах) в бухгалтерском учете отражаются проводками:

а) Оприходована выручка за проданные товары, принятые на комиссионную торговлю:

Д 50,51,52 "Денежные счета" = К 90-3 "Реализация комиссионных товаров" 5000=00.

б) Начислено комитенту (сдатчику) за сданные на комиссию товары по цене договора в момент приемки: Д 90-3 "Реализация комиссионных товаров" = К 76-5 "Сдатчики комиссионных товаров" 4000=00.

в) Начислена предприятию основная торговая скидка:

Д 90-3 "Реализация комиссионных товаров" = К 99 "Доход от комиссии" 500=00.

г) Начислено вознаграждение коллективу предприятия за работу по реализации комиссионных товаров: Д 90-3 "Реализация комиссионных товаров" = К 84-1 "Фонд потребления" 500=00.

д) Сдана выручка магазина для зачисления на расчетный счет: Д 51 "Расчет. счет" = К 50 "Касса".

е) Выданы, перечислены деньги комитенту (сдатчику) товара:

Д 76-5 "Сдатчики комиссионных товаров" = К 50,51,52 "Денежные счета" 4000=00.

ж) Возврат денег покупателям при возврате бракованных комиссионных товаров:

Д 76-5 "Покупатели комиссионных товаров" = К 50,51,52 "Денежные счета" 5000=00.

з) Возврат денег комитентом товаров комиссионеру при возврате покупателями бракованных комиссионных товаров: Д 50,51,52 "Денежные счета" = К 76-5 "Сдатчики комиссионных товаров" 4000=00.

и) Сторно отчисления на вознаграждение и торговая скидка: Д 76-5 = К 90,84 -1000=00.

к) При реализации товаров начислена премия за реализацию комиссионных товаров работникам магазина: Д 84-1 "Фонд потребления" = К 70-1 "Расчеты по оплате труда".

Тема 11. Учёт операций по гарантийному

обслуживанию техники

Обычно наладку поставленного оборудования ведут специализированные пуско-наладочные предприятия, а гарантийный ремонт территориальные специализированные мастерские, с которыми заводы-изготовители имеют договора. В счет этих договоров поставщик поставляет гарантийным мастерским запчасти, выполняя у себя проводку: Д 90 = К 10,43 и одновременно: Д 96 = К 90 на стоимость запчастей. Кроме того, для оплаты услуг по гарантийному ремонту, выполняемых специальными предприятиями поставщик перечисляет резервные средства: Д 96 = К 51,52 "Перечисление договорных сумм".

Пуско-наладочные предприятия и гарантийные мастерские принимают поступающие запчасти на склад, а денежные средства на свой расчетный счет:

Д 51,52 = К 86 "Целевые поступления на оплату гарантийных услуг";

Д 07,10 = К 86 "Приход запчастей для гарантийного ремонта".

а) При выполнении ремонтных работ все затраты собираются в зависимости от статуса мастерской на счете 20,23, либо 29 с выполнением проводок: Д 20,23,29 = К 10,70,69 "Затраты по гарантийному ремонту".

б) Сдача работ покупателю, заказчику по выполненному гарантийному ремонту:

Д 45 = К 20,23,29 "Себестоимость гарантийного ремонта" и одновременно: Д 90 = К 45.

в) Предъявление счета поставщику за выполненный гарантийный ремонт:

Д 86 = К 90 "Стоимость услуг по гарантийному ремонту (себестоимость + прибыль)".

г) Остаток неизрасходованных средств возвращается поставщику: Д 86 = К 51,52 "Остаток средств".

Тема 12. Учет в общественных организациях

Федеральный закон "О НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ" от 10.01.96г. N7-ФЗ определил правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц, формирование и использование имущества некоммерческих организаций. Статьями 116-123 ГК РФ определен статус некоммерческих организаций. Некоммерческая организация не имеет в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. В соответствии с законом некоммерческие организации вправе открывать счета в банках, иметь самостоятельный бухгалтерский баланс и должны вести бухгалтерский учет в соответствии с Положением о бухучете и отчетности в РФ. Некоммерческие организации и общественные объединения наряду со своей основной (уставной) деятельностью могут заниматься и предпринимательской деятельностью. При наличии таких видов деятельности бухгалтерия обязана вести раздельный учет затрат. В соответствии с инструкциями по каждому налогу определяется наличие налогооблагаемой базы и выполняется начисление соответствующих налогов.

Учет в общественных объединениях. В России создано большое количество общественных организаций, объединений, фондов, которые осуществляют и уставную и предпринимательскую деятельность. Порядок создания и функционирования общественных организаций определен в Федеральном законе РФ "Об общественных объединениях" от 19.05.1995г. N 82. В соответствии с данным законом общественные организации в рамках уставной деятельности могут осуществлять предпринимательскую деятельность при условии, что она служит достижению уставных целей, ради которых они созданы. Доходы от предпринимательской деятельности общественных объединений должны использоваться только для достижения уставных целей. Бухгалтерский учет в общественных организациях осуществляется в общеустановленном порядке на основе Положения об учете и отчетности в РФ. Обязательным для них является и применение Плана счетов бухгалтерского учета. Имущество общественного объединения формируется на основе вступительных и членских взносов, добровольных взносов и пожертвований физических и юридических лиц. Юридические лица перечисляют общественным объединениям средства за счет своей чистой прибыли, или в порядке благотворительных взносов из прибыли до налогообложения. Следует иметь ввиду, что общественные объединения, получившие благотворительные средства (к которым перечислившие их организации применили льготу по налогу на прибыль), по окончании отчетного года представляют в налоговую инспекцию по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход бюджета с наложением штрафа. Для отражения целевых поступлений, взносов, пожертвований на ведение уставной деятельности применяется счет 86 "Целевые поступления". Письмом ГНС РФ от 02.09.1994г. N ВЗ-6-05/327 "Об освобождении от НДС спонсорских средств" все спонсорские средства, полученные на благотворительные цели общественными организациями, не облагаются НДС. Если общественное объединение не осуществляет предпринимательской деятельности, то не возникает понятия прибыли и отсутствует база для исчисления налогов на прибыль, на пользователей автодорог и других.

Расходы общественных организаций, осуществляемые для достижения уставных целей, производятся за счет поступивших целевых отчислений на содержание указанных организаций от других предприятий и физических лиц в соответствии с Письмом ГНС РФ от 14.09.1993г. N ВГ-4-01/145н "Разъяснения ГНС РФ по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли юридических лиц». Начисления оплаты труда персоналу общественной организации, отчисления единого социального налога и другие аналогичные расходы собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и в конце отчетного периода списываются на счет 86. Общественные организации освобождаются от уплаты налога на имущество, из остающейся в их распоряжении прибыли на содержание указанных организаций, если они не занимаются предпринимательством.

Размещение временно свободных средств на депозитных счетах относится к финансовой деятельности, а операции отражаются на счете 58 "Финансовые вложения". С сумм полученных в виде процентов следует платить налог с прибыли. При наличии любых операций, не связанных с основной уставной деятельностью общественные организации должны вести раздельный учет затрат, поскольку это связано с формированием налогооблагаемой базы. В соответствии с законом "Об общественных объединениях» доходы от предпринимательской деятельности не могут перераспределяться между членами или участниками этих объединений, а должны использоваться только для достижения уставных целей. Прибыль от предпринимательской деятельности определяется, как сумма превышения доходов полученных в результате осуществления этой деятельности над расходами, совершаемыми в рамках этой деятельности, аналогично порядку установленному для предприятий для исчисления прибыли, которая исчисляется как разница между выручкой от реализации (без НДС) и затратами. Для предприятий, находящихся в собственности общественных организаций и объединений установлена льгота по налогу на прибыль, направленную на осуществление их уставной деятельности. Общественные организации, осуществляя коммерческую деятельность, платят НДС, налог с пользователей автодорог, а если сдают в аренду имущество, или хранят деньги на депозитных счетах, платят налог на имущество.

Следовательно, все общественные организации на общих основаниях разрабатывают, утверждают и применяют учетную политику, рабочий план счетов (разработанный на базе типового) и ведет учет по одной из рекомендуемых форм бухгалтерского учета с применением типовых бланков первичных документов и бухгалтерских регистров.

Учет в учреждениях непроизводственной сферы. Все учреждения непроизводственной сферы создаются в основном либо для обслуживания социальных нужд населения (образование, медицина и т.п.), либо для обслуживания нужд государства (органы управления, армия, наука, органы пожарной и общественной безопасности и др.). Среди таких учреждений непроизводственной сферы выделяются организации, создаваемые при больших предприятиях (детсады, дворцы культуры, управления жилым фондом и др.). Такие учреждения состоят на балансе предприятий и финансируются по сметам за счет чистой прибыли этих предприятий, либо частичных взносов пользователей их услуг (плата за детсады, квартплата и т.д.). Особо выделяются бюджетные учреждения. Бюджетным учреждением (организацией) считается то, в котором имеет место:

- во-первых, передача права собственности государства на имущество конкретной организации в оперативное управление на неопределенно долгое время, либо в хозяйственное ведение;

- во-вторых, наличие сметного финансирования из федерального бюджета или другого уровня;

- в-третьих, целями деятельности такой организации является не извлечение прибыли, а реализация положений соответствующих нормативных актов, утверждаемых компетентными органами государственной власти;

- в-четвертых, бухгалтерский учет и отчетность ведутся в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций;

- в-пятых, такие организации, существуют в организационно-правовых формах, предусмотренных ст. 114, 115 и 120 Гражданского кодекса РФ.

Следовательно, к бюджетным, относятся такие учреждения и организации, основная деятельность которых (в отличие от общественных организаций) полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов (бюджетная смета). Обязательным условием при этом считается открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций. Особенности бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной сферы определяются законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе в РФ, Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете (утв. МФ РФ от 30.12.1999г. N107н) и другими нормативными документами, содержащими указания по учету и отражению в балансе операций учреждений и организаций, состоящих на бюджете в различных сферах их деятельности. Бухгалтерский учет исполнения смет всеми учреждениями непроизводственной сферы независимо от источника финансирования и юридической самостоятельности осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета или по согласованной с МФ РФ журнально-ордерной форме счетоводства. Учреждения непроизводственной сферы применяют План счетов бухучета, утвержденный специально для бюджетных учреждений (см.гл.2 данного пособия).

Все учреждения непроизводственной сферы имеют определенные льготы по налогообложению. В случае возникновения у них операций не связанных с их основной (уставной) деятельностью (подсобные мастерские, услуги и др.) они обязаны вести раздельный учет расходов и доходов от такой деятельности и платить соответствующие налоги. Если же бюджетные учреждения имеют вспомогательные хозяйства, выделенные на самостоятельный баланс и имеющие свой расчетный счет в банке, то последние должны вести бухгалтерский учет в соответствии с Положением об учете и отчетности в РФ с использованием Плана счетов бухучета для промышленных предприятий.

Первичные документы применяются в основном из перечня типовых и межведомственных, рекомендованных МФ РФ к применению всеми предприятиями на территории России. Сама технология ведения учета в учреждениях непроизводственной сферы не отличается от технологии ведения учета в промышленных и коммерческих организациях. Проверенные и принятые к учету первичные бухгалтерские документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами - специальными накопительными ведомостями, которым присваиваются постоянные номера. Все мемориал ордера регистрируются в книге Журнал - главная (ф. 308) по субсчетам. Записи в книге производятся по мере составления мемориал ордеров, а при применении накопительных (месячных) мемориал ордеров только раз в месяц. После записи в книгу всех мемориал ордеров подсчитываются обороты, и выводится сальдо на новый месяц по всем субсчетам (счетам).

Акт уценки

"__"_____________20___г. Комиссионер в лице(ф.и.о)__________________________________________

и сдатчик (ф.и.о)_____________________________________произвели уценку нижеследующего товара.

Наименование товара

Договор №___

Начальная цена

Цена после уценки