Волгоградская государственная академия физической культуры

Вид материала

Документы

Содержание Расчет убытков

Подобный материал:

• Методика коррекции основных двигательных действий у детей старшего дошкольного возраста, 389.62kb.
• Индивидуально ориентированная технология моделирования тренировочного процесса юных, 455.86kb.
• Автореферат разослан, 884.28kb.
• На правах рукописи, 438.69kb.
• Пути модернизации типичной региональной системы подготовки российских легкоатлетов, 458.68kb.
• План работы факультета повышения квалификации и профессиональной переподготовки фгбоу, 57.57kb.
• Индивидуализация тренировочных нагрузок скоростно-силовой направленности спринтеров, 299.7kb.
• Г. Н. Грец Смоленская государственная академия физической культуры, спорта и туризма,, 432.34kb.
• Обоснование и разработка программы специальной физической тренировки в системе реабилитации, 497.08kb.
• Решением Ученого совета, 100.63kb.

Часто организации определяют убытки от уменьшения объема выпускаемой ими продукции как разницу между рыночно-оптовой ценой товара и его полной себестоимостью. Таким образом, в сумму убытков от уменьшения объема производства они включают запланированную, но неполученную прибыль от неизготовленной продукции.

Разберем эту ситуацию на конкретном примере. Так, если заводу по сборке автомашин смежник недопоставил коробки передач, то в результате полумесячного простоя на конвейере собрали вместо планируемых 1000 машин только 800. Завод отпускает продукцию по оптовой цене 35 тыс. руб., а планово-калькуляционная себестоимость машины равна 30 тыс. руб. Легко подсчитать, что недополученная прибыль по каждой недопроданной машине составляет 5 тыс. руб., а за 200 машин, соответственно, 1 млн. рублей.

Некоторые авторы, в частности В. В. Овсиенко⁹⁷, в своих работах
высказывают мнение, что убытки кредитора не ограничиваются только неполученной прибылью, т. е. суммой в 1 млн. рублей. Изготовленные автозаводом 800 машин обошлись предприятию в отчетном месяце не по
30 тыс. руб., а выше. Причиной является увеличение условно-постоянных затрат на единицу продукции. Таким образом, произошло увеличение себестоимости продукции и соответственно уменьшение части прибыли от основной части изготовленных и реализованных 800 машин.

В самом простейшем расчете это будет выглядеть следующим образом. Общая сумма условно-постоянных затрат за отчетный месяц составляет 30 млн. руб. (30 тыс. (планов. себест.) х 1000 машин). Проще говоря, изготовитель уже затратил в месяц 30 млн. рублей на материалы, узлы, агрегаты (включая плату за непоставленные вовремя коробки передач) плюс зарплата для сборки 1000 машин.

В результате уменьшения на 200 машин объема производства затраты остались те же – 30 млн. руб., а готовой продукции только 800 машин. Таким образом, условно-постоянные затраты на единицу готовой продукции стали уже не 30 тыс. руб., а 37.500 руб. (сумму всех затрат - 30 млн. руб., делим на 800 машин).

В отчетном месяце у кредитора произошло удорожание одной машины на 7.500 рублей, и по логике В. В. Овсиенко, в убытки следует включать не только абсолютную неполученную прибыль от неизготовленных 200 машин - 1 млн. руб., но и общую сумму убытков от увеличения условно-постоянных затрат - 7.500 х 800 машин = 6 млн. руб. Многие юристы делают именно такие расчеты и предъявляют их в суд для взыскания.

Однако вопрос представляется не до конца проясненным. И прежде всего в силу того, что состав затрат неоднороден. Понятно, что затраты на электричество для того, чтобы приводить в движение конвейер, на тепло, воду,
газ и т. д. могут быть невосполняемыми. Так, если недособранные 200 машин прошли конвейер и их без коробки передач поставили на заводскую стоянку, то в определенной части это именно указанный выше случай. Но если сам конвейер не двигался, простаивал, то затраты на электричество уже в какой-то сумме отпадают.

Материальные затраты – узлы, агрегаты, металл, электроника и т. д. – не выбыли из владения кредитора, а остались у него в недособранной машине. Взыскивая их стоимость в составе убытков от увеличения условно-постоянных затрат, кредитор фактически взыскивает то, что он не потерял, а сберег. Включая эту сумму в состав затрат, он сам создает имущественные потери должнику путем взыскания с последнего в действительности не причиненных ему убытков.

Объем зарплаты в указанном составе затрат также имеет свою особенность. С одной стороны, раз конвейер простаивал, то рабочие не работали и нет оснований им начислять зарплату. А с другой стороны, даже за время вынужденного простоя администрация кредитора в соответствии со ст. 94 КЗоТ обязана выплачивать 2/3 от тарифной ставки. Вполне законно, что только эту сумму следует включать в состав убытков, а не 100% зарплату.

Если снова вернуться к недополученной прибыли от 200 машин, то и здесь не все однозначно. Ведь упущенная выгода взыскивается только тогда, когда она действительно безвозвратно упущена, а не только за отчетный месяц. Исходя из этого, может получиться ситуация, когда кредитор, взыскав с должника недополученную прибыль – 1 млн. руб. за 200 машин, в конце года изыскивает возможность и через сверхурочные работы и работы в выходные дни все-таки собирает двести машин до конца, реализует их и получает, пусть с опозданием, но запланированную прибыль. Налицо ситуация, когда неполученные доходы все-таки получены, а взысканная сумма убытков подлежит возврату должнику (за минусом сверхурочных и оплат в выходные дни).

Из вышесказанного можно сделать вывод, что недопоставка запчастей и срыв изготовления части автомашин еще не означает окончательного неполучения прибыли. Непоставленные запчасти могут быть поставлены позже, либо могут быть закуплены у другого контрагента. Соответственно, упущенная выгода не упускается, а задерживается, т. е. отодвигается до определенного срока. В таком случае взысканию подлежит не сама упущенная выгода, а убытки, связанные с задержкой ее получения: размер увеличения условно-постоянных материальных затрат, дополнительная зарплата, разница цен на задержанные, неполученные запчасти (если завод купил их по более высокой цене у другого контрагента), в конце концов, убытки от иммобилизации оборотных средств за период задержки получения прибыли.

Таким образом, при исчислении убытков требуется скрупулезный подсчет, с тем чтобы и не допустить взыскания в конечном итоге не причиненных убытков, и не взыскать одни и те же убытки два раза в различных элементах и составах.

Расчет убытков для истца, точно так же, как и составление контррасчета для ответчика, начинается с арифметического подсчета точных бухгалтерских и экономических данных, которые должны быть соответственно перепроверены, а в случае надобности исправлены и уточнены.

Методика расчета убытков ставит задачу: определить качественный состав убытков, т. е. определить, что должно включаться в расходы кредитора. Коммерческие организации для точного определения своих затрат в целях налогообложения используют «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.09.92г. №552)⁹⁸.

В соответствии с экономическим содержанием авторы этого документа сгруппировали затраты, образующие себестоимость продукции, по следующим элементам:

а) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

б) затраты на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация основных фондов;

д) прочие затраты.

Специалисты предприятия ведут раздельный учет по этим элементам, но в конечном итоге их суммируют, чтобы определить полный состав затрат по налогоплательщику и определить затем налогооблагаемую базу.

Но эта задача стоит в целях реализации подсчета налоговых платежей. Для подсчета убытков необходимо выделить из общего состава затрат только те расходы, которые были произведены (или должны быть произведены) в связи с ликвидацией потерь в имущественной сфере кредитора, т. е. чтобы достигнуть того имущественного положения, в котором был бы потерпевший, если бы его права не были нарушены. На основе анализа вышеуказанного постановления попытаемся вывести перечень расходов, которые могут находиться в составе убытков.

При исчислении ущерба особое место отводится подсчету материальных затрат. Под ними понимается:

а) стоимость поврежденного или утраченного имущества, а в производственной деятельности стоимость природных и синтетических материалов в виде сырья, полуфабрикатов и других материалов, из которых непосредственно производится или создается продукция, которые образуют ее основу или являются необходимым компонентом;

б) стоимость (включая арендную плату) вспомогательных материалов, не являющихся исходным материалом, сырьем, но с помощью которых производится переработка сырья, обработка полуфабрикатов, их перемещение, сведение, монтаж, упаковка и т. д. Это специальное оборудование, машины, инструменты, приспособления, а также стоимость запасных частей на изнашиваемое оборудование. Сюда же входят электроэнергия, газ, вода, тепло, холод, сжатый воздух, кислород для сварки
и т. д.;

в) потери в пределах норм естественной убыли.

Из стоимости затрат на указанные материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, которые не потеряли своих химических и физических свойств и могут использоваться вторично.

Подсчет этих затрат для определения размера убытков представляет некоторые трудности. Стоимость сырья и материалов, которые непосредственно входят в физический состав вырабатываемой продукции, можно подсчитать используя цены, по которым произведена закупка материалов у поставщиков. Но балансовая стоимость этих же материалов может отличаться от цен, указанных в договорах с поставщиками (например, после переоценки, если материалы были закуплены очень давно, либо после уценки, если есть заключение профессионального оценщика.).

Таким образом, при исчислении действительной стоимости материальных ресурсов в расчете убытков необходимо всесторонне изучать стоимость материалов и опираться на данные как юридических (договор, счет-фактура), так и бухгалтерских документов – ордера, чеки, платежные поручения, акт уценки (переоценки), а также накладные, инвентарные карточки, книга основных средств, ведомости учета сырья и материалов, баланс и т. д. Общая цена имущества должна включать в себя сумму налога на добавленную стоимость, налога с продаж (если товар покупается за наличный расчет); наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, которые уплачиваются снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенные платежи; платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями; стоимость тары и упаковки и т. д.

Кроме того, при подсчете материальных ресурсов нужно учитывать не только количество потраченного сырья и материалов, но и сколько необходимо было потратить сырья и материалов по технологическим нормам. Другими словами, кредитор, используя неосведомленность должника, может с умыслом или нет, но в калькуляцию заложить перерасход, для выявления которого должник должен знать специальные нормы выработки. Для этого необходимо привлекать экономистов – специалистов в соответствующей области знаний.

Еще сложнее обстоит дело с расчетом вспомогательных материалов. Связано это с тем, что в производственных затратах почти невозможно напрямую подсчитать те или иные расходы, непосредственно связанные с производством продукции. Так например, предприятие, потребляя электроэнергию, платит за каждый кВт.ч поставщику. Пока не представляется возможным точно определить, сколько потребляет тот или иной цех, его участок, а уж тем более конкретный станок. Для этого нужно поставить электрический счетчик на каждое оборудование. Такая же ситуация с водой, газом, теплом и т. д.

С точки зрения точного поэлементного учета всех расходов, установка индивидуальных счетчиков решила бы много проблем. В частности, это намного облегчило бы подготовку доказательств. Самое передовое оборудование уже включает в себя индивидуальную встроенную электронику, позволяющую вести учет электроэнергии, топлива, воды, газа и других затрат.

Сегодня большинство предприятий находятся на качественно ином уровне, который позволяет определить расходы не прямо, а только косвенно: либо путем деления конкретного количества истраченного вида материала на количество готовой продукции (чтобы подсчитать затраты на единицу готовой продукции), либо путем умножения паспортно-технических нормативов потребления энергии или материалов на количество, к примеру, недопроизведенной продукции.

Именно поэтому ученые-юристы по способу отнесения затрат на себестоимость единицы готовой продукции делят все затраты на прямые и косвенные.

Итак, прямыми называются затраты, которые могут быть подтверждены непосредственно первичными документами (например, на себестоимость изделия относится без изменений та сумма, которая была оплачена за полуфабрикаты для этого изделия).

Косвенными называются затраты, полученные расчетным путем на себестоимость одной единицы продукции, т. е. с предварительным учетом на собирательно-распределительных счетах и с последующим пропорциональ-ным делением в соответствии с определенными экономическими показателя-ми и нормативами.

Много трудностей при исчислении убытков вызывает подсчет затрат на оплату труда.

Затраты на оплату труда состоят из сумм:

а) выплат и доплат по основной заработной плате, включая все виды премий за производственные результаты, а также оплату времени простоев (или форсирования);

б) выплат компенсирующего характера, связанных с режимом работы и условиями труда: надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в выходные, праздничные дни, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда (например металлурги, врачи-информационисты) и т. д. осуществляе-мых в соответствии с законодательством РФ;

в) доплат до средней заработной платы при переводе работников на нижеоплачиваемую работу;

г) расходов на оплату очередных и дополнительных отпусков, включая учебные;

д) оплат труда работников, не состоящих в штате предприятия, по заключенным договорам гражданско-правового характера и т. д.

Исследуемая часть убытков является сложной для определения, прежде всего, в силу отсутствия твердых и стабильных расценок на любые виды работ, производимые в условиях инфляции. Как мы полагаем, самым разумным будет использовать при исчислении сдельные расценки, тарифные ставки и должностные оклады, действующие на том предприятии, которое непосредственно исправляет нанесенный ущерб.

В элементе «затраты на оплату труда» при подсчете убытков учитываются расходы на оплату труда как основного производственного персонала предприятия, так и затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, а работающих по гражданско-правовому договору подряда. В первом случае учитываются все премии, коэффициенты, надбавки, доплаты (например, за работу на вредном производстве или сверхурочные), а также отпускные выплаты. Во втором случае принимается во внимание только та цена за работы, которая стоит в договоре подряда. Заработная плата в обоих случаях может быть выплачена натуральным путем,
т. е. продукцией. Поэтому надо учитывать то, что подписей работников в ведомостях для получения заработной платы может и не быть.

Заработная плата персонала предприятия, устранявшего убытки, подразделяется на выплаты работникам, непосредственно устранявшим повреждения, потери и другой вред, и на выплаты вспомогательному персоналу. Таким образом, вновь появляется проблема прямых и косвенных затрат. А значит, у кредитора вновь появляется возможность злоупотребить своим правом путем завышения косвенных затрат на оплату труда, например, управленческому персоналу. Должнику следует быть внимательным и проверять, чтобы включенные в смету косвенные выплаты были пропорциональны другим объемам выполненных работ.

Нередко возникает вопрос об обоснованности включения в состав убытков доплат за работу в выходные, праздничные дни, за сверхурочные и ночные работы, которые производились должником для ликвидации убытков. Думается, что критерием здесь может служить вид и опасность причиненных убытков. Если это серьезная авария (например, повреждение газопроводной трубы, что зимой приведет к размораживанию теплосетей), которая грозит в ближайшем будущем еще большими убытками, то проведение и оплата сверхурочных работ будут просто необходимы. Но, если с устранением убытков можно потерпеть до обычных рабочих дней, то будет разумно не увеличивать размер ответственности причинителя. Связано это с тем, что законодатель именно кредитора в соответствии со ст. 404 ГК РФ побуждает принять все необходимые меры для уменьшения своих убытков.

В состав убытков при подсчете зарплаты входят отчисления на социальные нужды:

а) подоходный налог (12%) и взносы в Пенсионный фонд РФ (1%), которые уплачиваются непосредственно с заработной платы самого работника;

б) налоги и отчисления на социальные нужды, которые платит предприятие с фонда заработной платы. В указанную графу затрат включаются все затраты, связанные с финансовыми обременениями для работодателя, которые начисляются сверх заработной платы. К таким обязательным отчислениям относятся:

а) страховые взносы в Пенсионный фонд РФ;

б) страховые взносы в Фонд социального страхования;

в) страховые взносы в Фонд медицинского страхования;

г) отчисления в Государственный фонд занятости населения;

д) налог на автодороги;

е) другие налоги, исчисляемые от фонда заработной платы.

Следует иметь в виду, что ставка страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для работодателей – организаций обычно составляет 28% от фонда заработной платы, для индивидуальных предпринимателей 20,6%. Но последняя ставка применяется не только для индивидуальных предпринимателей, но и для некоторых категорий плательщиков – юридических лиц (например, предприятий аграрной сферы).

Страховые взносы в Фонд социального страхования и Фонд занятости населения составляют соответственно 5,4% и 1,5% от фонда заработной платы. Страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования составляют 3,6%. По видам выплат, на которые они начисляются, они полностью привязаны к страховым платежам в Пенсионный фонд РФ (ст. 5 федерального закона от 04.01.99. № 1-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год»).

Кроме отчислений на социальные нужды, на фонд заработной платы «накручиваются» некоторые виды налогов (например, дорожный налог). Эти налоги уплачиваются из средств предприятия, выплатившего зарплату. Уплата этих налогов также является затратами кредитора, то есть теми его расходами, которые исчисляются и подлежат обязательному возмещению в качестве убытков.

Представляется неоднозначным вопрос о том, к какой части убытков – к реальному ущербу или к упущенной выгоде – следует отнести расходы на оплату труда (включая все налоги).

Возьмем для примера ситуацию, когда завод железобетонных изделий предъявил к своему поставщику цемента исковое требование о взыскании убытков в виде расходов по заработной плате рабочих завода ЖБИ в период вынужденного простоя из-за просрочки поставки цемента. Завод утверждал, что это его прямые расходы, т. е. реальный ущерб.

Под прямыми убытками в соответствии со ст. 15 ГК РФ понимаются утрата или повреждение имущества. В рассматриваемом случае завод «потерял» свои деньги с расчетного счета, выплатив их своим рабочим.

Однако некоторые юристы имеют другой ход мысли: ЗЖБИ является субъектом предпринимательской деятельности и преследует цель – получение прибыли. Завод не произвел за время простоя определенное количество своей продукции и, следовательно, недополучил определенную прибыль.

В связи с вышесказанным они полагают, что подобные расходы следует включать в состав неполученных доходов, так как предприятие недополучает в свое распоряжение часть прибыли.

Такой подход представляется нам ошибочным.

Завод ЖБИ выплатил деньги за время вынужденного простоя и тем самым увеличил затраты на единицу готовой продукции. Увеличилась себестоимость произведенной продукции – уменьшилась прибыль. Однако в юридическом плане эта ситуация не совсем корректна. В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции. Предприятие в период простоя не работало, следовательно, показатель самой себестоимости отсутствует. Таким образом, в указанном случае расходы по зарплате должны относиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении завода после уплаты установленных действующим законодательством налогов и сборов.

Статья 15 ГК говорит о неполученных доходах, прибыли.
В рассматриваемом же случае спор идет об уменьшении, потере уже полученной прибыли. Поэтому не следует отождествлять по терминоло-гическому сходству неполученную прибыль с уменьшением прибыли. Таким образом, требование ЗЖБИ о взыскании прямых убытков представляется правомерным.

Амортизация основных фондов.

Много споров в научной среде вызывает вопрос о включении в состав убытков амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. По вопросу отнесения этого вида отчислений к одному из видов убытков – к реальному ущербу либо к упущенной выгоде – в научной литературе единой точки зрения также не сложилось. На практике же встречаются случаи, когда указанные отчисления вообще не признаются убытками со ссылкой на то, что эти отчисления не платятся, а накапливаются для ремонта и приобретения нового оборудования⁹⁹.

Действительно, подобная проблема требует детального анализа и строгого научного подхода. Экономисты к основным средствам относят часть имущества, которое используется в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев (земля, машины, оборудование, устройства, скот, капитальные вложения и т. д.).

Суть амортизации состоит в следующем. В процессе производственной деятельности основные фонды предприятия, сохраняя первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются. Для замены износившихся основных фондов собственник должен накапливать необходимые средства, т. е. суммы износа основных средств должны постоянно возмещаться из выручки. Это обеспечивается путем начисления амортизации, включаемой в себестоимость продукции.

Начисление амортизации производят исходя из балансовой стоимости объектов основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденным приказом Минфина РФ от 03.09.97 № 65н¹⁰⁰.

При начислении амортизации основных средств могут применяться различные способы: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), способ списания стоимости по сумме чисел лет сроков полезного использования и т. д.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полезного пользования. В течение этого срока начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев их нахождения в реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

По некоторым видам основных средств амортизация вовсе не начисляется: по полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации имуществу, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки, продуктивному скоту, отдельным видам рабочего скота (буйволы, волы и олени), многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также по приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. п.). Не подлежат амортизации также земельные участки и объекты природопользования, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Получив об амортизации общее представление, в целях уяснения обратимся к случаям из практики.

ОАО «Волгоградстрой» включило в состав взыскиваемых с ОАО «Реммаш» убытков сумму амортизационных отчислений за три месяца простоя своих грузовых машин в сумме 20 тыс. руб. Причиной простоя послужил некачественный капитальный ремонт двигателей, вышедших из строя сразу после ремонта. В суде истец обосновывал свои требования следующими аргументами. Амортизационные отчисления – это деньги, которые он ежемесячно относит согласно амортизационным нормам на себестоимость его строительных работ. В результате некачественного ремонта, и вследствие этого простоя грузовиков, предприятие не произвело строительные работы, но начислило амортизацию. Амортизацию отнесли на общую себестоимость своих выполненных объемов работ. Таким образом, у истца условно-постоянные затраты на единицу работ возросли на сумму, равную амортизационным отчислениям. Следовательно, как полагает истец, он исчислит меньше прибыли, а это и есть его неполученные доходы, т. е. убытки¹.

Все выглядит, на первый взгляд, обоснованным, и суд 1-й инстанции полностью удовлетворяет требования истца.

Но прежде чем прокомментировать этот случай из судебной практики, возьмем для сравнения еще один пример.

ОАО «Волгоградмебель» предъявило к взысканию со своего поставщика лесоматериалов амортизационные отчисления за 30-дневный простой своего оборудования в мебельном цехе в сумме 10 тысяч рублей.
В результате снижения объема выпущенной продукции и увеличения условно-постоянных затрат на единицу готовой продукции истец недополучил 50 тыс. рублей прибыли и просил также ее взыскать. Суд удовлетворил эти требования².

И в первом и во втором случае прослеживается следующая логика участвующих лиц: если предприятие начислило амортизацию и у него уменьшилась прибыль, то эта прибыль подлежит возмещению в качестве убытков. Однако, на наш взгляд, возникает несколько вопросов, требующих предварительного решения, а именно:

1. Следовало ли начислять амортизацию на простоявшие основные средства?

2. Если следовало, то в каком порядке и объеме?

3. Если начислили, то не взысканы ли эти суммы повторно в составе упущенной выгоды?

4. Насколько легче посчитать просто упущенную выгоду от стоимости непроизведенной продукции (работ)?

При решении вопроса о начислении амортизационных взносов на автомашины, находящиеся в простое, необходимо руководствоваться Положением «О порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве», утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.90. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д)¹⁰¹, далее – Положение об амортизации, а также учитывать Положение о нормах амортизационных отчислений при использовании грузовых автомобилей,Ȁ предусмотренных в постановлении Совмина СССР от 22.10.90 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»¹⁰². Согласно п.13 Положения об амортизации, амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов, включая транспортные средства, производятся в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки производства и обращеня. Однако согласно второму положению интересующие нас автомобили указаны в числе грузовых машин, по которым предусмотрено начисление амортизационных взносов