Стаття 22. Права органів державної податкової служби
| Вид материала | Кодекс |
- Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної, 226.32kb.
- Академія державної податкової служби україни трофімова Лариса Віталіївна, 365.21kb.
- Бачити легко – важко передбачити, 103.38kb.
- Оподаткування та податкова політика в сучасних умовах. Основні напрями податкової реформи, 753.21kb.
- Розділ І. Науково-правові засади адміністративної організації місцевих органів податкової, 438.64kb.
- Про подання електронної податкової звітності, 204.25kb.
- Про подання електронної податкової звітності, 203.74kb.
- Звіт про проведену роботу Державної податкової адміністрації в Автономній Республіці, 520.53kb.
- План основних питань економічної І контрольної роботи Державної податкової інспекції, 1429.55kb.
- Податкова система в Україні. Декларування доходів, 107.65kb.
5.1.2) суми податку на додану вартість, отримані/нараховані платником податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів, виконаних робіт, наданих послуг, за винятком випадків, коли підприємство–продавець не є платником податку на додану вартість;
До доходів платника, який зареєстрований як суб'єкт спеціального режиму оподаткування згідно із статтею 31 розділу V цього Кодексу, включається позитивна різниця між сумами податку на додану вартість, нарахованими таким сільськогосподарським підприємством на ціну поставлених ним сільськогосподарських товарів протягом звітного або попередніх звітному періодів, та сумами податку на додану вартість, сплаченими (нарахованими) ним протягом звітного періоду на ціну виробничих факторів, визначених пунктом 81.15 статті 81 зазначеного Закону.
5.1.2) Суми податку на додану вартість, отримані/нараховані платником податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
До доходів платника, який зареєстрований як суб'єкт спеціального режиму оподаткування згідно із статтею 31 розділу V цього Кодексу, включається позитивна різниця між сумами податку на додану вартість, нарахованими таким сільськогосподарським підприємством на ціну поставлених ним сільськогосподарських товарів протягом звітного або попередніх звітному періодів, та сумами податку на додану вартість, сплаченими (нарахованими) ним протягом звітного періоду на ціну виробничих факторів, визначених пунктом 81.15 статті 81 зазначеного Закону.
Якщо підприємство-продавець не є платником податку на додану вартість, воно не має права нараховувати податок на додану вартість і, відповідно, він не може одержати такий податок у складі компенсації за реалізовані ним товари (роботи/послуги). У зв’язку з цим пропонуємо виключити словосполучення «за винятком випадків, коли підприємство–продавець не є платником податку на додану вартість» із першого абзацу пп. 5.1.2 п. 5.1 ст.5 Розділу ІІІ ПКУ.
Якщо підприємство-продавець не є платником податку на додану вартість, воно не має права нараховувати податок на додану вартість і, відповідно, він не може одержати такий податок у складі компенсації за реалізовані ним товари (роботи/послуги). У зв’язку з цим пропонуємо виключити словосполучення «за винятком випадків, коли підприємство–продавець не є платником податку на додану вартість» із першого абзацу пп. 5.1.2 п. 5.1 ст.5 Розділу ІІІ ПКУ.
Стаття 6. Порядок визнання доходів
6.5. У разі продажу товарів за договором комісії (агентським договором) платником податку–комітентом датою отримання доходу від такого продажу вважається дата продажу товарів, що належать комітенту, яка зазначена у документі комісіонера (агента), що підтверджує такий продаж, та/або у звіті комісіонера (агента).
6.5. У разі продажу товарів за договором комісії (агентським договором) платником податку–комітентом датою отримання доходу від такого продажу вважається дата отримання коштів або інших видів компенсації вартості товарів від комісіонера.
У запропонованій редакції п.6.5 ст.6 Розділу ІІІ ПКУ дата виникнення доходу комітента виникає на дату продажу, зазначену у звіті комісіонера. Тобто до моменту одержання такого звіту комітент не має можливості своєчасно відобразити доходи через відсутність інформації про дату продажу. Таким чином, у разі затримки звіту комісіонера у комітента може виникнути ситуація несвоєчасного відображення його доходів, тобто у такому разі правильність нарахування податку на прибуток комітента залежить від дій іншої особи.
У зв’язку з цим, а також з метою синхронізації дати виникнення доходів з метою розрахунку податку на прибуток та дати виникнення податкових зобов’язань з метою розрахунку податку на додану вартість за операціями з продажу товарів за договорами комісії (агентськими договорами), що спростить облік та перевірку, пропонуємо викласти п.6.5. ст.6 Розділу ІІІ ПКУ у новій редакції.
У запропонованій редакції п.6.5 ст.6 Розділу ІІІ ПКУ дата виникнення доходу комітента виникає на дату продажу, зазначену у звіті комісіонера. Тобто до моменту одержання такого звіту комітент не має можливості своєчасно відобразити доходи через відсутність інформації про дату продажу. Таким чином, у разі затримки звіту комісіонера у комітента може виникнути ситуація несвоєчасного відображення його доходів, тобто у такому разі правильність нарахування податку на прибуток комітента залежить від дій іншої особи.
У зв’язку з цим, а також з метою синхронізації дати виникнення доходів з метою розрахунку податку на прибуток та дати виникнення податкових зобов’язань з метою розрахунку податку на додану вартість за операціями з продажу товарів за договорами комісії (агентськими договорами), що спростить облік та перевірку, пропонуємо викласти п.6.5. ст.6 Розділу ІІІ ПКУ у новій редакції.
Стаття 7. Склад витрат та порядок їх визнання
7.9. Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:
прямих матеріальних витрат;
прямих витрат на оплату праці;
амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;
вартості придбаних послуг, прямо пов’язаних з їх виробництвом (наданням);
інших прямих витрат.
7.9. Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:
прямих матеріальних витрат;
прямих витрат на оплату праці;
амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;
вартості придбаних робіт/послуг;
інших прямих витрат.
Залишається незрозумілим зміст словосполучення «вартості придбаних послуг, прямо пов’язаних з їх виробництвом (наданням)» з метою визначення витрат, які включаються у собівартість виготовлених та реалізованих товарів (робіт/послуг):
- мається на увазі придбання послуг, прямо пов’язаних з виробництвом вищезазначених товарів (робіт/послуг)(що і так зрозуміло з першого абзацу цього пункту);
- чи маються на увазі витрати постачальника таких послуг, прямо пов’язані з їх виробництвом (наданням)?
У зв’язку з цим пропонуємо вилучити із словосполучення «вартості придбаних послуг, прямо пов’язаних з їх виробництвом (наданням)» слова «прямо пов’язаних з їх виробництвом (наданням)» і викласти п.7.9 у новій редакції.
Залишається незрозумілим зміст словосполучення «вартості придбаних послуг, прямо пов’язаних з їх виробництвом (наданням)» з метою визначення витрат, які включаються у собівартість виготовлених та реалізованих товарів (робіт/послуг):
- мається на увазі придбання послуг, прямо пов’язаних з виробництвом вищезазначених товарів (робіт/послуг)(що і так зрозуміло з першого абзацу цього пункту);
- чи маються на увазі витрати постачальника таких послуг, прямо пов’язані з їх виробництвом (наданням)?
У зв’язку з цим пропонуємо вилучити із словосполучення «вартості придбаних послуг, прямо пов’язаних з їх виробництвом (наданням)» слова «прямо пов’язаних з їх виробництвом (наданням)» і викласти п.7.9 у новій редакції.
7.9.3. До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний об’єкт витрат, у тому числі внески на соціальні заходи, визначені статтею 12 цього розділу, плата за оренду земельних і майнових паїв.
7.9.3. До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний об’єкт витрат, у тому числі внески на соціальні заходи, визначені статтею 12 цього розділу, а також страхування працівників, зайнятих у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), плата за оренду земельних і майнових паїв.
У статті 7 розділу ІІІ ПКУ при визначенні витрат медична страховка працівників включається тільки для працівників апарату управління цехами, дільницями, тощо (пп.7.10.1 а), а також управління виробництвом, однак витрати на медичну страховку інших працівників (зайнятих у виробництві, загальногосподарського персоналу та іншого персоналу) до витрат не включаються. На нашу думку такий підхід обмежує права інших працівників.
У зв’язку з цим пропонуємо викласти пп.7.9.3 п.7.9 ст. 7 Розділу ІІІ ПКУ у новій редакції.
У статті 7 розділу ІІІ ПКУ при визначенні витрат медична страховка працівників включається тільки для працівників апарату управління цехами, дільницями, тощо (пп.7.10.1 а), а також управління виробництвом, однак витрати на медичну страховку інших працівників (зайнятих у виробництві, загальногосподарського персоналу та іншого персоналу) до витрат не включаються. На нашу думку такий підхід обмежує права інших працівників.
У зв’язку з цим пропонуємо викласти пп.7.9.3 п.7.9 ст. 7 Розділу ІІІ ПКУ у новій редакції.
7.10. До складу інших витрат включаються:
7.10.1) загальновиробничі витрати:
а) витрати на управління виробництвом (оплата праці працівників апарату управління цехами, дільницями тощо; внески на соціальні заходи, визначені статтею 12 цього розділу, та медичне страхування працівників апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо);
7.10. До складу інших витрат включаються будь-які загальновиробничі та адміністративні витрати, витрати на збут, маркетинг та рекламу, фінансові витрати та інші витрати пов’язані із здійсненням господарської діяльності, у тому числі, але не виключено, у вигляді:
7.10.1) загальновиробничі витрати:
а) витрати на управління виробництвом (оплата праці працівників апарату управління цехами, дільницями, виробництвом тощо; внески на соціальні заходи, визначені статтею 12 цього розділу, та страхування працівників апарату управління цехами, дільницями; виробництвом витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо);
П.7.10 встановлює виключний перелік витрат за їх видами, які можуть бути враховані платниками податків при визначенні об’єкту оподаткування. Таким чином, у разі виникнення витрат, які за своєю економічною суттю пов’язані з господарською діяльністю (є об’єктивно необхідними для ведення бізнесу), але не зазначені у переліку допустимих витрат, такі витрати не можуть бути враховані для цілей оподаткування податком на прибуток.
В умовах сучасного економічного середовища, яке постійно змінюється під впливом багатьох факторів, передбачити універсальний перелік допустимих витрат, який би охоплював усі без виключення сфери бізнесу, є об’єктивно неможливим. Тому ми пропонуємо альтернативну редакцію п. 7.10 ст.7 Розділу ІІІ ПКУ, яка містить загальний критерій, за яким понесені витрати можуть бути включені при розрахунку об’єкту оподаткування.
У зв’язку з тим, що витрати на управління виробництвом перераховані у п.7.10.1 а), вважаємо також за доцільне витрати по оплаті праці, а також внесків на соціальні витрати та страхування апарату управління виробництвом із п.7.10.1 е) перенести до п.7.10.1 а).
П.7.10 встановлює виключний перелік витрат за їх видами, які можуть бути враховані платниками податків при визначенні об’єкту оподаткування. Таким чином, у разі виникнення витрат, які за своєю економічною суттю пов’язані з господарською діяльністю (є об’єктивно необхідними для ведення бізнесу), але не зазначені у переліку допустимих витрат, такі витрати не можуть бути враховані для цілей оподаткування податком на прибуток.
В умовах сучасного економічного середовища, яке постійно змінюється під впливом багатьох факторів, передбачити універсальний перелік допустимих витрат, який би охоплював усі без виключення сфери бізнесу, є об’єктивно неможливим. Тому ми пропонуємо альтернативну редакцію п. 7.10 ст.7 Розділу ІІІ ПКУ, яка містить загальний критерій, за яким понесені витрати можуть бути включені при розрахунку об’єкту оподаткування.
У зв’язку з тим, що витрати на управління виробництвом перераховані у п.7.10.1 а), вважаємо також за доцільне витрати по оплаті праці, а також внесків на соціальні витрати та страхування апарату управління виробництвом із п.7.10.1 е) перенести до п.7.10.1 а).
7.10. До складу інших витрат включаються:
7.10.1) загальновиробничі витрати:
……………
е) витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу; внески на соціальні заходи, визначені статтею 12 цього розділу; медичне страхування робітників та працівників апарату управління виробництвом відповідно до законодавства; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг);
е) витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу; внески на соціальні заходи, визначені статтею 12 цього розділу; страхування загальновиробничого персоналу; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг);
У зв’язку з тим, що витрати на управління виробництвом перераховані у п.7.10.1 а), вважаємо за доцільне не повторювати витрати на страхування апарату управління виробництвом у п.7.10.1 е), натомість включити в цей пункт страхування загальновиробничого персоналу.
На підставі вищевикладеного, пропонуємо викласти п.7.10.1 е) у новій редакції.
У зв’язку з тим, що витрати на управління виробництвом перераховані у п.7.10.1 а), вважаємо за доцільне не повторювати витрати на страхування апарату управління виробництвом у п.7.10.1 е), натомість включити в цей пункт страхування загальновиробничого персоналу.
На підставі вищевикладеного, пропонуємо викласти п.7.10.1 е) у новій редакції.
7.10.2) адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:
……………….
б) витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;
7.10.2) адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:
……………….
б) витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого адміністративного та загальногосподарського персоналу, витрати на оплату праці та страхування апарату управління підприємством та іншого адміністративного персоналу, внески на соціальні заходи, визначені статтею 12 цього розділу;
Пропонуємо також додати в цей пункт витрати, пов’язані з оплатою праці адміністративного персоналу, а також витрат на соціальні заходи та страхування щодо таких працівників.
Пропонуємо також додати в цей пункт витрати, пов’язані з оплатою праці адміністративного персоналу, а також витрат на соціальні заходи та страхування щодо таких працівників.
7.10.2) адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:
……………….
ж) інші витрати загальногосподарського призначення;
7.10.2) адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:
……………….
ж) інші адміністративні витрати та витрати загальногосподарського призначення;
Вважаємо за доцільне у цей пункт додати також інші адміністративні витрати.
Вважаємо за доцільне у цей пункт додати також інші адміністративні витрати.
7.10.2) адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:
……………………
з) інформаційно-консультаційні послуги, послуги з підбору та підготовки персоналу і послуги з надання персоналу (аутсорсинг).
Пропонуємо доповнити п.7.10.2 інформаційно-консультаційними послугами та послугами з підбору, підготовки та з надання персоналу (аутсорсингу). Необхідність до включення таких послуг викликана тим, що в епоху швидкого розвитку технологій, підприємства з метою виробництва сучасних і конкурентоспроможних товарів (послуг) повинні швидко втілювати новітні технології у своє виробництво. Для цього вони дуже часто користуються послугами фахівців (консультантів) у тій чи іншій сфері діяльності, а також здійснюють залучення фахового персоналу на умовах аутсорсингу.
Отже, вважаємо доцільним включення подібних послуг до витрат підприємства з метою визначення об’єкта оподаткування у зв’язку з тим, що вони прямо пов’язані із здійсненням господарської діяльності підприємства.
Пропонуємо доповнити п.7.10.2 інформаційно-консультаційними послугами та послугами з підбору, підготовки та з надання персоналу (аутсорсингу). Необхідність до включення таких послуг викликана тим, що в епоху швидкого розвитку технологій, підприємства з метою виробництва сучасних і конкурентоспроможних товарів (послуг) повинні швидко втілювати новітні технології у своє виробництво. Для цього вони дуже часто користуються послугами фахівців (консультантів) у тій чи іншій сфері діяльності, а також здійснюють залучення фахового персоналу на умовах аутсорсингу.
Отже, вважаємо доцільним включення подібних послуг до витрат підприємства з метою визначення об’єкта оподаткування у зв’язку з тим, що вони прямо пов’язані із здійсненням господарської діяльності підприємства.
7.10.3) витрати на збут, які включають витрати, пов’язані з реалізацією товарів, виконаних робіт, наданих послуг:
………………..
в) оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;
в) оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут, витрати на страхування такого персоналу, внески на соціальні заходи, визначені статтею 12 цього розділу;
Коментар, аналогічний наведеному щодо пп.7.10.2 б)
Коментар, аналогічний наведеному щодо пп.7.10.2 б)
7.10.3) витрати на збут, які включають витрати, пов’язані з реалізацією товарів, виконаних робіт, наданих послуг:
………………..
г) витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів;
7.10.3) витрати на збут, які включають витрати, пов’язані з реалізацією товарів, виконаних робіт, наданих послуг:
………………..
г) витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів, інші витрати на просування товарів, у тому числі торгових марок, на ринок;
Підприємства наряду з перерахованими у пп.7.10.3 г) п.7.10 ст.7 Розділу ІІІ ПКУ витратами на збут також можуть здійснювати інші витрати, спрямовані на просування товарів (робіт, послуг) на ринок, які в силу їх специфічності не можуть бути віднесені до витрат на рекламу, або дослідження ринку, але прямо пов’язані із здійсненням господарської діяльності підприємства. Отже вважаємо за доцільне розширити перелік витрат на збут, перерахованих у п. 7.10.3 г) і додати також «інші витрати на просування товарів, у тому числі торгових марок, на ринок».
Підприємства наряду з перерахованими у пп.7.10.3 г) п.7.10 ст.7 Розділу ІІІ ПКУ витратами на збут також можуть здійснювати інші витрати, спрямовані на просування товарів (робіт, послуг) на ринок, які в силу їх специфічності не можуть бути віднесені до витрат на рекламу, або дослідження ринку, але прямо пов’язані із здійсненням господарської діяльності підприємства. Отже вважаємо за доцільне розширити перелік витрат на збут, перерахованих у п. 7.10.3 г) і додати також «