Малый бизнес и контрольно надзорные органы
| Вид материала | Документы |
- Понятие государственного аппарата и принципы его функционирования. Понятие государственных, 103.61kb.
- Тезисы и суждения участников секции «малый и средний бизнес», 55.34kb.
- Проблемы административной юрисдикции в сфере вэд, 143.03kb.
- Программа курсов введение в малый бизнес. Что такое гостиничный бизнес и на чем, 51.28kb.
- Доклад (8 546) А. Н. Третьякова на Круглом столе «Инвестиции в малый и средний бизнес, 54.99kb.
- Малый бизнес и торговля, 32.14kb.
- Малый бизнес и налоги, 40.95kb.
- Содержание введение, 2615.09kb.
- Лекция 1 тема: правовые основы функционирования малых предприятий, 924.93kb.
- Малый бизнес бизнес, опирающийся на предпринимательскую деятельность небольших фирм,, 34.38kb.
Следят за соблюдением кассовых операций банки и налоговые инспекции. Кто же из них вправе прийти с проверкой, а кто - оштрафовать? Точный ответ можно дать только на второй вопрос. Наказать фирму под силу исключительно налоговикам, а вот единого мнения о том, кто вправе провести проверку, нет. Некоторые судьи считают, что оштрафовать фирму за нарушение кассовых операций налоговики могут только на основании сведений, полученных от банков (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 06.08.2002 № А05-4223/02-260/10, Восточно-Сибирского округа от 22.05.2002 № Ф33-13866/01-С3-Ф02-984/02-С1). Обязанность банков проводить проверки своих клиентов установлена в п. 41 Порядка ведения кассовых операций. За ее несоблюдение предусмотрен штраф в размере от 2000 до 3000 р. (ст. 15.2 КоАП РФ). Однако не все суды разделяют эту позицию (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 30.09.2002 № А05-5467/02-324/22, Уральского округа от 11.03.2002 № Ф09-432/02АК). И вот почему. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» разрешает налоговикам контролировать полноту учета выручки (ст. 7). Следовательно, за неоприходование денег в кассу инспекторы вправе оштрафовать фирму по итогам выездной налоговой проверки или проверки ККТ. А как быть с нарушением лимитов? Выявлять их обязаны банки. Причем не реже одного раза в два года. Так сказано в п. 2.14 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденного Советом директоров Банка России, от 05.01.1998 г. № 14-П. Если же налоговики обнаружат эти нарушения самостоятельно, они должны сначала проинформировать об этом банк. Банк проведет проверку, отразит нарушения в справке и направит ее в налоговую инспекцию. И только тогда инспекция может фирму оштрафовать. На практике налоговики часто нарушают эту процедуру. Обращайтесь в суд: у вас есть шансы выиграть дело.
Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью установлена в ст. 15.1 КоАП РФ: «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей». Имейте в виду: оштрафовать по этой статье инспекция может одновременно и фирму, и ее должностных лиц. Под должностными лицами понимаются руководитель, его заместители и главный бухгалтер (или лица, выполняющие их обязанности). Кассир по ст. 15.1 КоАП РФ ответственности не несет, поскольку не является должностным лицом фирмы, упоминаемым в КоАП РФ. Если в ходе проверки будет выявлено, что фирма или кто-то из ее сотрудников совершили сразу несколько "кассовых" нарушений, штрафы суммировать нельзя (п. 2 ст. 4.4 КоАП РФ). Одному нарушителю налоговики могут назначить только один штраф в пределах сумм, указанных в ст. 15.1 КоАП РФ. Если фирма не заплатила (или не полностью заплатила) налог из-за того, что не оприходовала выручку в кассу, налоговики могут оштрафовать ее только по одной из двух возможных статей: 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата налога) или 15.1 КоАП РФ (неоприходование денег в кассу). Судьи считают, что предпочтение нужно отдавать ст. 122 НК РФ. Однако есть ситуации, когда налоговики могут применить статьи НК РФ и КоАП РФ одновременно: если привлекут к ответственности разных нарушителей. Например, фирму по ст. 122 НК РФ, а ее руководителя или главного бухгалтера - по ст. 15.1 КоАП РФ. Имейте в виду: у налоговиков есть только два месяца, чтобы назначить штраф. Так сказано в ст. 4.5 КоАП РФ. Этот срок нужно отсчитывать со дня, когда:
Налоговики часто нарушают отведенный для взыскания штрафа срок. Обратите на это внимание судей, и вы избежите наказания.
Получив от банка справку о выявленных нарушениях, налоговики должны составить протокол. Без этого документа оштрафовать фирму они не вправе. В течение суток после составления протокола инспектор направляет его своему руководителю. Он должен рассмотреть дело не позднее 15 дней. Вы имеете право присутствовать на заседании (ст. 25.1 КоАП РФ). Решение, принятое без вас, незаконно. Исключение составляют случаи, когда инспекция известила вас о месте и времени рассмотрения дела, а вы не явились. Например, налоговая инспекция оштрафовала предпринимателя Тихонову за неоприходование в кассу денежной наличности. Суд признал постановление инспекции недействительным, потому что налоговики не известили Тихонову о месте и времени рассмотрения дела и приняли постановление без нее (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.01.2001 № КА-А40/6399-00). Рассмотрев протокол, руководитель инспекции (или его заместитель) назначает штраф или прекращает производство по делу. Копию постановления о назначении штрафа вам должны вручить под расписку сразу после рассмотрения дела либо выслать по почте в течение трех дней (ст. 29.11 КоАП РФ). Постановление о наложении штрафа вступает в силу через 10 дней. В течение этого времени вы можете обжаловать его арбитражном суде. Если жалоба подана, то постановление вступает в силу одновременно с судебным актом, подтвердившим его законность. Если вы не обжаловали постановление и оно вступило в силу, то вам дается еще 30 дней на добровольную уплату штрафа. Если штраф не заплачен, руководитель инспекции (его заместитель) направит соответствующие материалы судебному приставу-исполнителю для взыскания суммы административного штрафа.
Если ваша фирма или вы как предприниматель принимаете наличные деньги, вы должны использовать ККТ. Не применять ККТ могут лица, осуществляющие деятельность в виде:
В первую очередь налоговики проверяют фирмы (предпринимателей):
Во вторую очередь проверяют фирмы (предпринимателей), у которых ранее были выявлены нарушения порядка применения ККТ и им был дан определенный срок для их устранения.
В проверке участвуют не менее двух налоговых инспекторов. Помимо плановых (обычных) проверок налоговики проводят челночные, перекрестные и рейдовые проверки. Вашу торговую точку инспекторы могут проверить несколько раз в течение дня, иначе говоря, провести челночную проверку. Расчет, видимо, сделан на то, что после первого визита проверяющих вы расслабитесь и начнете нарушать правила применения ККТ (не выдавать покупателям чеки, указывать в них заниженную стоимость товаров и т.д.). А налоговики придут повторно и обнаружат эти нарушения. К перекрестным проверкам инспекторы прибегают, когда их начинают узнавать в лицо. Чтобы добавить проверке внезапности, одна инспекция проводит проверку на территории другой, и наоборот. Рейдовые проверки - самые масштабные. Они проводятся совместно с органами внутренних дел и Роспотребнадзором (Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека). Проверяют торговые точки определенного профиля, например магазины, торгующие алкоголем. До того как прийти к вам с проверкой, инспекторы постараются набрать как можно больше чеков. Это нужно, чтобы потом проверить, присутствуют ли суммы, указанные на них, в фискальной памяти и на контрольной ленте ККТ. На первом этапе проверки инспекторы наблюдают, как работает кассир, всегда ли пробивает чеки. С согласия покупателей контролеры скрытно просматривают выданные им чеки и выясняют, есть ли на них обязательные реквизиты, а также четко ли они пропечатаны. При необходимости инспекторы могут взять у покупателя свидетельские показания. Затем проводится контрольная закупка. Помните: налоговый инспектор не может проводить контрольную закупку самостоятельно. Такое право имеют работники милиции. Часто контрольную закупку проводят сотрудники Роспотребнадзора. Однако их право на это не бесспорно. После контрольной закупки инспекторы приступают к основной части проверки. Для начала они предъявляют свои удостоверения и поручение на проверку. Бывает, что у инспекторов нет с собой поручения. Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов» не обязывает их оформлять этот документ. В такой ситуации вы можете позвонить в налоговую инспекцию и выяснить, законна ли проверка. Затем инспекторы проверяют сам кассовый аппарат. В первую очередь проводят внешний осмотр: не нарушены ли пломбы центра технического обслуживания (ЦТО), как работает табло, пропечатываются ли на чеках все необходимые реквизиты. Если у налоговиков есть подозрения, что у вашей ККТ что-то не в порядке с фискальной памятью, они могут отправить ее на экспертизу в ЦТО. Он дает окончательное заключение о том, была ли изменена фискальная память. Если ЦТО подтверждает, что вы применили устройства корректировки фискальной памяти, материалы проверки передаются в милицию. После внешнего осмотра ККТ налоговики проверяют внутренние контрольные ленты (особенно внимательно смотрят в местах обрыва - ищут нестыковки в датах), распечатывают данные фискальной памяти (Z-отчеты), смотрят журнал кассира-операциониста, кассовую книгу. Если данные Z-отчетов не совпадают с данными кассовой книги, налоговики могут оштрафовать вас за неоприходование денег в кассу (ст. 15.1 КоАП РФ). Штраф составит: для фирм - от 40 000 до 50 000 р.; для должностных лиц фирмы - от 4000 до 5000 р. Данные контрольной ленты и фискальной памяти налоговики сравнивают с суммой денег в кассовом ящике. Причем перед пересчетом наличности инспектор должен взять у кассира расписку в том, что кассир представил все квитанции приходных ордеров о сданной выручке и в кассе нет его личных денег. Вы можете отказаться дать такую расписку. Тем более что ответственность за это не предусмотрена. Затем инспекторы сверят показания на контрольной ленте с кассовой выручкой. Для этого они пробьют контрольный чек, т.е. снимут показания Х-отчета. Разница между суммой контрольного чека в момент проверки и суммой на начало рабочей смены (по записи в книге кассира-операциониста) - это выручка, которую получила фирма в день проверки, применяя ККТ. Сумма в кассовом ящике должна совпадать с данными контрольной ленты и Х-отчета. После снятия показаний Х- и Z-отчетов и проверки суммы в кассовом ящике налоговики делают запись в книге кассира-операциониста. Эта запись скрепляется подписями инспектора, кассира и руководителя фирмы (или его представителя). Излишек наличных денег в кассовом ящике может быть расценен налоговиками как неприменение ККТ (кассир не пробивает чеки). Если данные кассовых документов не совпадают с данными бухгалтерского учета (например, с данными Главной книги), налоговики могут оштрафовать фирму: за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ); за неуплату или неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ). Есть еще одна деталь, на которую обращают внимание проверяющие, - ценники. Ответственность за их отсутствие или неправильное оформление предусмотрена в ст. 14.15 КоАП РФ (нарушение правил торговли). Следует отметить, что сами налоговики штрафовать по этой статье не вправе. Они лишь могут отразить это нарушение в акте проверки и направить акт в Роспотребнадзор. Только Роспотребнадзор вправе штрафовать за отсутствие или неправильное оформление ценников. Штраф составляет: для фирм - от 10 000 до 30 000 р.; должностных лиц фирмы или предпринимателя - от 1000 до 3000 р. (ст. 14.15 КоАП РФ).
Ответственность за неприменение ККТ установлена в ст. 14.5 КоАП РФ: «Нарушение установленных правил продажи отдельных видов товаров влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от трехсот до одной тысячи пятисот рублей; на должностных лиц - от одной тысячи до трех тысяч рублей; на юридических лиц - от десяти тысяч до тридцати тысяч рублей.». Если фирма или предприниматель работают без контрольно-кассовой машины (ККМ), налоговая инспекция вправе оштрафовать: фирму - на сумму от 30 000 до 40 000 р.; должностных лиц фирмы или предпринимателя - на сумму от 3000 до 4000 р. (ст. 14.5 КоАП РФ). Обратите внимание: ответственность в этой статье установлена за неприменение ККТ. Однако, даже работая с ККТ, вы не застрахованы от штрафов. Высший Арбитражный Суд (постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 31.07.2003 № 16) разрешил штрафовать по этой статье, если:
Если же ККТ неисправна, то штрафовать по ст. 14.5 КоАП РФ налоговики не вправе. Напомним, что под неисправной налоговики понимают кассовую машину, которая:
Штраф может быть одновременно наложен и на фирму, и на ее руководителя или главного бухгалтера. Если кассир (продавец) не пробил чек или выдал чек с указанием суммы менее уплаченной, то оштрафовать могут и его (постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 04.09.1999 № 10). Штраф составит от 1500 до 2000 р. (ст. 14.5 КоАП РФ). Обратите внимание: если наличные были приняты в обход ККМ и не оприходованы в кассу, налоговики могут оштрафовать фирму или предпринимателя только по одной из двух возможных статей: 15.1 или 14.5 КоАП РФ. Если фирма или предприниматель вместо ККМ используют другие средства кассовой техники (например, электронно-вычислительные машины, программно-вычислительные машины, программно-технические комплексы), то привлечь их к ответственности за неприменение ККМ налоговики не вправе.
Обнаружив нарушения, инспекторы должны составить протокол. Без этого документа суд признает результаты проверки недействительными. В протоколе налоговики перечисляют найденные нарушения с кратким описанием обстоятельств проверки и доказательствами. Ими могут служить чеки, свидетельские показания и объяснения нарушителей. Протокол составляется в двух экземплярах и подписывается всеми присутствовавшими при проверке. Налоговые инспекторы обязаны вручить вам копию протокола под расписку. В течение суток с момента составления протокола инспекторы передают его своему руководителю. Руководитель в 15-дневный срок решает, налагать ли штраф, и если да, то какой. Постановление о наложении штрафа вступает в силу через 10 дней после его вынесения. В течение этого срока вы можете обжаловать его в арбитражный суд. Если вы не обжаловали постановление, и оно вступило в силу, то вам дается еще 30 дней на добровольную уплату штрафа. Если вы этого не сделаете, руководитель инспекции направит документы судебному приставу-исполнителю для взыскания штрафа в принудительном порядке. | |
3. Внебюджетные фонды
| Контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют: ПФР - Пенсионный фонд Российской Федерации - и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС), ФСС РФ - Фонд социального страхования Российской Федерации - и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ. Проверки, проводимые фондами, бывают: камеральные - проверки документов, сданных в фонды (без выезда на фирму или к предпринимателю); выездные (иногда их называют "документальные") - проверки, проводимые на территории фирмы или предпринимателя. Далее Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования совместно будут именоваться фонды. | |
3.1 Камеральная проверка
Раз в год фирмы и предприниматели обязаны сдавать в ПФР индивидуальные сведения о стаже и заработке своих работников. Если вы нарушили срок сдачи сведений или представили неполные (недостоверные) сведения, фонд вправе оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 10% от суммы взносов на пенсионное страхование, которую вы заплатили за отчетный период (ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»). Наложение штрафа осуществляется в судебном порядке.
За нарушение срока сдачи ведомости фонд может оштрафовать фирму или предпринимателя на 1000 р. Если фирма повторно в течение календарного года не представит ведомость, размер штрафа увеличится до 5000 р. (ст. 20 Федерального закона от 08.02.2003 г. № 25-ФЗ от 08.02.2003 г. № 25-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации»). Если же ревизоры обнаружат недоимку по страховому взносу, руководитель фонда примет решение о ее взыскании. Кроме того, вам придется заплатить пени и штраф - 20% неуплаченной суммы. На сумму недоимки и пеней фонд выставит инкассовое поручение, а за взысканием штрафа обратится в суд (если фирма не заплатит его добровольно).
Кроме того, по итогам камеральной проверки руководитель фонда может не принять к зачету расходы фирмы на цели социального страхования (если проверяющие выявят нарушения в использовании денег фонда).
Фирмы и предприниматели обязаны каждый квартал (не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) сдавать в ФСС РФ расчетную ведомость (форма № 4-ФСС РФ) по средствам обязательного социального страхования.
В ходе камеральной проверки работники фонда проверят, вовремя ли вы сдали соответствующие документы. Кроме того, они посмотрят, правильно ли вы исчисляете и платите страховые взносы.
Процедура проверок, осуществляемых фондами, во многом схожа с процедурой налоговой проверки.
Для проведения камеральной проверки не требуется специального решения. Проверка проводится в течение трех месяцев с даты представления налогоплательщиком расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Если камеральной проверкой выявлены ошибки в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных плательщиком страховых взносов, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у органа контроля за уплатой страховых взносов, и полученным в ходе контроля, об этом сообщается плательщику страховых взносов с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Об этом сказано в ст. 34 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Если фондом обнаружены нарушения, то в течение десяти дней с даты окончания срока для проведения проверки составляется акт. Форма акта утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. № 957н.
Акт камеральной проверки подписывается должностным лицом фонда, проводившим проверку, и лицом, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченным представителем) (в случае, если камеральная проверка проводится в присутствии плательщика страховых взносов).
Акт камеральной проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в органе контроля за уплатой страховых взносов, другой вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю) в течение пяти дней с даты подписания этого акта. В случае уклонения от получения акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации, обособленного подразделения или по месту жительства индивидуального предпринимателя, физического лица. В этом случае датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.
Ваша подпись на акте - это формальность. Она не означает, что вы согласны с выводами, изложенными в нем. Если вы отказались подписывать акт, инспектор просто поставит на нем соответствующую отметку - на дальнейшее развитие событий это никак не повлияет. Если вы не согласны с выводами, изложенными в акте, вы можете не подписывать его или подписать, но сделать оговорку о своем несогласии.
Если сотрудники фонда не вручили вам акт, вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение ваших прав и выиграть спор.
Вы вправе представить письменные возражения на акт в течение 15 дней с даты получения акта. По истечении указанного срока, в течение 10 дней руководитель (его заместитель) фонда обязан вынести решение по результатам проверки. Вы вправе участвовать в рассмотрении лично или через своего представителя.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов выносит решение:
- о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;
- об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения.
Форма решения утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. № 957н.
Копия решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения в течение пяти дней после дня его вынесения вручается лицу, в отношении которого вынесено соответствующее решение (его уполномоченному представителю), под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения плательщиком страховых взносов соответствующего решения. Если указанными способами вручить указанное решение невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по результатам проверки направляется плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения. Исполнить требование необходимо в течение 10 календарных дней со дня его получения.
Если в ходе проверки ревизоры выявили ошибки в представленных в пенсионный фонд РФ индивидуальных сведениях, вам придется в двухнедельный срок сдать в отделение фонда исправленные формы. Об этом сказано в п. 29 Инструкции о порядке ведения индивидуального учета сведений о застрахованных лицах для целей государственного пенсионного страхования (постановление Правительства РФ от 15.03.1997 № 318).