Малый бизнес и контрольно надзорные органы
| Вид материала | Документы |
- Понятие государственного аппарата и принципы его функционирования. Понятие государственных, 103.61kb.
- Тезисы и суждения участников секции «малый и средний бизнес», 55.34kb.
- Проблемы административной юрисдикции в сфере вэд, 143.03kb.
- Программа курсов введение в малый бизнес. Что такое гостиничный бизнес и на чем, 51.28kb.
- Доклад (8 546) А. Н. Третьякова на Круглом столе «Инвестиции в малый и средний бизнес, 54.99kb.
- Малый бизнес и торговля, 32.14kb.
- Малый бизнес и налоги, 40.95kb.
- Содержание введение, 2615.09kb.
- Лекция 1 тема: правовые основы функционирования малых предприятий, 924.93kb.
- Малый бизнес бизнес, опирающийся на предпринимательскую деятельность небольших фирм,, 34.38kb.
После проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция составляет итоговый документ, в котором отражаются все действия, проведенные в ходе таких мероприятий. Это может быть акт или иной документ. НК РФ не установлен порядок оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля. После составления акта налогоплательщику дают с ним ознакомиться и представить свои возражения Налоговые органы обязаны сообщить ему о дате рассмотрения дополнительных доказательств. В противном случае их решение можно будет оспорить в суде, причем судьи, скорее всего, встанут на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 10.06.2009 № А32-14106/2008-66/240-45/246, ФАС Уральского округа от 19.05.2009 № Ф09-3055/09-С3 по делу № А34-4427/2008).
После рассмотрения возражений налогоплательщика на результаты дополнительных мероприятий налогового контроля руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, включая результаты дополнительных мероприятий налогового контроля.
Как уже отмечалось, инспекция может вынести только два вида решений: решение о привлечении к налоговой ответственности и решение об отказе в привлечении к ответственности.
| Обжалование решений |
Как мы уже отмечали, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 рабочих дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. Но что это означает на практике вступление в силу решения?
Как только решение инспекции вступит в силу, налоговый орган может производить взыскание начисленных по проверке сумм. Однако на практике есть возможность отложить этот срок.
В первую очередь, необходимо помнить, что с 2009 г. прежде чем обратиться в суд и обжаловать решение о привлечении к ответственности или решение об отказе в привлечении к ответственности необходимо сначала обратиться в вышестоящий налоговый орган.
Из этого мы должны сделать вывод, что только эти два вида решений стоит обжаловать сначала в вышестоящий налоговый орган, а потом в суд. Если мы успеваем обратиться в вышестоящий налоговый орган в течение 10 рабочих дней с момента получения решения, то мы подаем апелляционную жалобу. Такая жалоба подается в канцелярию налогового органа, который вынес оспариваемое решение. Т.е. апелляционная жалоба на решение инспекции подается не в вышестоящий налоговый орган напрямую, а через налоговый орган, который такое решение принял. После чего инспекция сама со всеми материалами в течение 3 дней направляет апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган
На рассмотрение апелляционной жалобы вышестоящему налоговому органу отводится всего один месяц, но этот срок он может продлить на 15 рабочих дней.
Самое главное во всей этой процедуре, что до тех пор, пока вышестоящий налоговый орган не примет свое решение по жалобе, нижестоящий налоговый орган не может начать взыскание начисленных по налоговой проверке сумм налогов, пеней и штрафов.
О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.
Если же налогоплательщик не успел подать апелляционную жалобу в течение 10 рабочих дней, то у него остается возможность подать обычную жалобу на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности или решение об отказе в привлечении к ответственности. Такая жалоба подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения. Сроки на рассмотрение жалобы в вышестоящем налоговом органе все те же 1месяц, который можно увеличить на 15 рабочих дней.
Но не стоит откладывать подачу жалобы, ведь срок на обращение в суд ограничен тремя месяцами. Если подана именно апелляционная жалоба, то три месяца на обращение в суд будут отсчитываться с момента, когда вышестоящий налоговый орган должен был рассмотреть апелляционную жалобу.
| Приведем пример. 20 июля 2010 г. инспекция приняла решение о привлечении предпринимателя к ответственности. 26 июля 2010 г. налогоплательщик получил это решение. Срок на подачу апелляционной жалобы составляет 10 рабочих дней с момента получения решения Инспекции. Значит, апелляционную жалобу стоит составить и подать не позднее 09 августа 2010 г. Допустим, налогоплательщик не пропустил этот срок и вовремя обратился в Инспекцию с апелляционной жалобой, т.е. 09 августа 2010 г. Это означает, что срок на рассмотрение апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом истекает 09 сентября 2010 г. Решение вышестоящим органом было принято 10 сентября, при этом руководитель вышестоящего налогового органа воспользовался правом на продление срока на рассмотрение жалобы. Т.е. он не нарушил 15-ти дневный срок, установленный НК. Следовательно, решение Инспекции вступило в силу 10 сентября 2010 г. С этого момента начинается исчисление 3-х месячного срока на обращение в суд. |
Может так случиться, что налогоплательщик вовремя не получит ответ вышестоящего налогового органа на апелляционную жалобу. Тогда дожидаться результатов не нужно. Необходимо отсчитать 1 месяц на принятие налоговым органом решения и идти в суд, иначе можно пропустить срок на обращение в суд.
Теперь становиться очевидным, что если налогоплательщик пропустит срок на подачу апелляционной жалобы, то инспекция сможет начать взыскание сумм сразу по истечении 10 рабочих дней с момента получения налогоплательщиком решения инспекции.
После вступления решения в силу в течение 10 рабочих дней налоговый орган должен направить вам требование об уплате налога (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 70 НК РФ). Если решение не будет исполнено добровольно в срок, который указан в требовании, налоговый орган получит право взыскать все доначисленное (в том числе пени и штрафы) в принудительном порядке (ст. ст. 46 - 48 НК РФ).
| Наложение взысканий |
Требования об уплате недоимки, пеней и штрафов. На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение. Формы требований утверждены Приказом ФНС России от 01.12.2006 г. № САЭ-3-19/825@.
В требованиях налоговая инспекция должна указать все необходимые данные, чтобы вы могли понять, что за налог вам приходится доплачивать и какой платить штраф.
Если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет говорить уже признаках преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Обратите внимание! Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (даты получения решения налогоплательщиком).
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 рабочих дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Если налоговая инспекция не направила вам требования об уплате налога и штрафа и попыталась взыскать их самостоятельно, вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение ваших прав и выиграть спор.
| Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку ООО. По результатам проверки руководитель инспекции принял решение взыскать с фирмы недоимку, пени и штраф. Одновременно инспекция направила ООО требование об уплате налога. Требование об уплате штрафа фирма не получила. Позднее налоговики обратились в суд с иском о взыскании штрафа. Однако суд отказал им. Дело в том, что инспекция не выполнила свою обязанность предложить фирме уплатить штраф добровольно. Тем самым она грубо нарушила права общества (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.08.2000 № А56-9106/00). |
| Взыскание недоимки, пеней, штрафов |
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Так говорится в ст. 46 НК РФ.
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.
В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. Аналогичный порядок применяется к взысканию пеней.
Что касается внесудебного взыскания штрафов, то необходимо отметить следующее. Согласно п. 10 ст. 46 и п. 8 ст. 47 НК РФ положения ст. ст. 46 и 47 НК РФ, регулирующие, в частности, порядок внесудебного взыскания налога, применяются также при взыскании штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ. В настоящее время в НК РФ отсутствуют нормы, прямо устанавливающие возможность внесудебного взыскания штрафов.
На возможность бесспорного взыскания штрафов косвенно указано в п. 1 ст. 104 НК РФ. Установлено, что в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании штрафов. Согласно п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. ст. 46 и 47 НК РФ. Кроме того, в п. 1 ст. 135 НК РФ установлена ответственность банков за неправомерное неисполнение в установленный срок поручения налогового органа о перечислении штрафа.
Указанные положения НК РФ позволяют налоговикам делать вывод о наличии у них права на внесудебное взыскание штрафов. Эта позиция в основном поддержана судебной практикой.
Взыскание денег со счетов. После принятия решения о взыскании налога и пеней инспекция направляет поручение на перечисление сумм налога в банки, где открыты счета фирмы.
НК РФ позволяет налоговикам списывать деньги с расчетных и валютных счетов. Взыскивать деньги с депозитных и ссудных счетов нельзя.
Число поручений НК РФ не ограничивает: ничто не мешает инспекции предъявить их ко всем известным ей расчетным и валютным счетам фирмы. Правда, если в результате денег будет списано больше, излишек вам должны вернуть, причем с процентами.
Банк должен списать деньги со счета на следующий операционный день после получения поручения. Если по счету есть картотека (неисполненные платежные поручения), то банк исполняет поручение после того, как проведет платежи, имеющие приоритет перед налогами.
В первую очередь банк должен списать деньги по исполнительным документам (исполнительным листам и др.) о возмещении вреда жизни и здоровью, который фирма причинила своим работникам и другим гражданам.
Во вторую очередь - деньги по исполнительным документам о выплате заработной платы и выходных пособий. И только потом банк может списать налоги (п. 2 ст. 855 ГК РФ).
При взыскании налога налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Взыскание другого имущества. Если денег, списанных со счетов налогоплательщика, недостаточно для покрытия задолженности, налоговая инспекция может взыскать долг за счет другого имущества. Для этого инспекция выносит специальное постановление и передает его в службу судебных приставов.
Взыскание недоимки, пеней, штрафов в судебном порядке. В ряде случаев налоговые органы не вправе самостоятельно производить взыскание недоимки, штрафов, пени. Взыскание налога в судебном порядке производится:
- с организации, которой открыт лицевой счет;
- в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);
- с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.
Как инспекция блокирует счета. Если налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель) не выполнит требование об уплате налога, налоговая инспекция вправе заблокировать ее счета. На языке НК РФ это называется приостановлением операций по счетам.
Инспекция может заблокировать все известные ей счета вашей фирмы, направив в банки решение об этом. На заблокированный счет средства могут поступать свободно, а вот расходовать их можно только на три цели. С заблокированного счета банк может списать деньги:
- по исполнительным документам о возмещении вреда жизни и здоровью, который фирма - причинила своим работникам или другим гражданам;
- по исполнительным документам о выплате заработной платы и выходных пособий;
- по поручениям на перечисление самой налоговой инспекции.
После приостановки операций на недоимку перестают начисляться пени.
Счета будут заблокированы до тех пор, пока налоговая инспекция не отменит свое решение. НК РФ обязывает ее разблокировать ваши счета только в одном случае: после того как ваша фирма погасит долг. Однако инспекция может снять запрет, если вам удастся убедить инспекторов, что с работающими счетами вы расплатитесь с бюджетом быстрее.
Обойти запрет на операции по счетам, открыв новые, не получится - банкам запрещено это делать.
Впрочем, многие предприятия-должники продолжают работать даже с заблокированными счетами. Все расчеты они проводят через счета подконтрольных фирм или своих покупателей либо бартером. НК РФ такие операции не запрещает.
Как инспекция арестовывает имущество. Если налоговики опасаются, что налогоплательщик попытается ликвидироваться или передать все имущество на баланс подконтрольных фирм, не расплатившись по долгам, они могут арестовать ее имущество. Такое право им дает ст. 77 НК РФ.
Арест производится с санкции прокурора. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.
При аресте должны присутствовать понятые. По окончании этого мероприятия инспекторы составляют протокол, в котором перечисляют и описывают все арестованное имущество.
Арестовывается не все имущество, а только достаточное для погашения долга. МНС России считает, что при этом в расчет надо принимать балансовую стоимость имущества (приказ МНС России от 31.07.2002 № БГ-3-29/404). Исключение из этого правила возможно только в том случае, если установить ее невозможно. Например, когда документы уничтожены, а найти должностных лиц фирмы инспекторы не могут.
Если налоговые инспекторы не могут установить балансовую стоимость имущества, они должны исходить из его реальной стоимости. Ее может установить оценщик, которого налоговики вправе пригласить для участия в аресте имущества.
Если они этого не сделают, вам придется пригласить оценщика самостоятельно. Это нужно для того, чтобы обеспечить соответствие между стоимостью арестовываемого имущества и задолженностью по налогам.
Руководитель налоговой инспекции определяет место, где должно храниться арестованное имущество. Чаще всего это имущество остается у фирмы.
Использовать его в работе вы можете только с разрешения и под контролем инспекции. А распоряжаться им - сдавать его в аренду, в залог, продавать, вносить в уставный капитал других фирм и т.д. - либо вообще не можете (при полном аресте), либо можете, но также с разрешения и под контролем налоговиков (при частичном аресте).
Если фирма нарушила запрет на распоряжение арестованным имуществом, она может быть оштрафована на 30 000 р. (ст. 125 НК РФ).
После ареста имущества на недоимку перестают начисляться пени.
Арест с имущества фирмы будет снят после того, как она погасит свою задолженность или когда вышестоящие налоговики отменят решение нижестоящих. В этом случае руководитель инспекции должен подписать постановление об отмене ареста.
2.2 Процедура камеральной проверки
Проверка представленных в инспекцию деклараций и других документов, по которым фирма исчисляет и уплачивает налоги, называется камеральной. Ей посвящена только ст. 88 НК РФ.
На практике налоговики руководствуются Регламентом проведения камеральных проверок, приведенным в письме МНС России от 29.01.1999 № ВГ-14-16/13дсп. Этот документ вы не найдете ни в одной справочно-правовой системе. Он для служебного пользования, т.е. адресован только сотрудникам налоговых служб.
| Как проходит |