Малый бизнес и контрольно надзорные органы

Вид материала

Документы

Содержание Исчисление срока проверки Как отложить выездную проверку Какие документы должны предъявить инспекторы Решение о проведении проверки Решение о проверке филиала Внесение в решение изменений На что обратить внимание в первую очередь Имейте в виду Как проходит проверка Какие документы могут проверить налоговики Процедура истребования документов Обратите внимание Выемка документов

Подобный материал:

• Понятие государственного аппарата и принципы его функционирования. Понятие государственных, 103.61kb.
• Тезисы и суждения участников секции «малый и средний бизнес», 55.34kb.
• Проблемы административной юрисдикции в сфере вэд, 143.03kb.
• Программа курсов введение в малый бизнес. Что такое гостиничный бизнес и на чем, 51.28kb.
• Доклад (8 546) А. Н. Третьякова на Круглом столе «Инвестиции в малый и средний бизнес, 54.99kb.
• Малый бизнес и торговля, 32.14kb.
• Малый бизнес и налоги, 40.95kb.
• Содержание введение, 2615.09kb.
• Лекция 1 тема: правовые основы функционирования малых предприятий, 924.93kb.
• Малый бизнес бизнес, опирающийся на предпринимательскую деятельность небольших фирм,, 34.38kb.

Проверяющие не могут находиться на территории фирмы более двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Например, срок проверки может быть продлен в случае:

1. проведения проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;
   
2. получения в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;
   
3. наличия форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;
   
4. проведения проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений.
   

Этот перечень не исчерпывающий (Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@). Решение о продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) ФНС России:

• при продлении срока повторной выездной налоговой проверки, проводимой управлением ФНС России по субъекту РФ в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
  
• при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;
  
• при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой ФНС России. В этом случае мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки представляется руководителю (заместителю руководителя) ФНС России руководителем проверяющей группы (бригады).
  

В остальных случаях решение о продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) управления ФНС России по субъекту РФ.

Если проверка затягивается, требуйте от проверяющих решение о ее продлении.

Если фирму проверяют вместе с филиалами (представительствами), срок проверки увеличивается следующим образом:

• четыре и более обособленных подразделений - до четырех месяцев;
  
• менее четырех обособленных подразделений - до четырех месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные обособленные подразделения, составляет не менее 50 процентов от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50 процентов от общей стоимости имущества организации;
  
• десять и более обособленных подразделений - до шести месяцев.
  

Если налоговики решили проверить филиал отдельно от центрального офиса фирмы, то срок проверки составляет – один месяц.

Исчисление срока проверки

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (ст. 89 НК РФ).

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1. истребования документов (так называемая встречная проверка);
   
2. получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;
   
3. проведения экспертиз;
   
4. перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
   

Приостановление проведения выездной налоговой проверки для проведения встречной проверки допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

На практике возможны ситуации, когда проверка растягивается на многие месяцы, и с этим трудно бороться.

Как отложить выездную проверку

Если вы не успели подготовиться к проверке, можете попросить налоговиков перенести ее на более поздний срок. Нужно заметить, что НК РФ не предусматривает такой процедуры. Поэтому согласятся инспекторы или нет, зависит от их отношения к вашей фирме и желания пойти вам навстречу. В принципе возможность заменить одну проверку другой у налоговиков всегда есть. Для этого им достаточно немного скорректировать план выездных проверок. Существенно менять его потребуется, только если проверка откладывается на следующий квартал. Если же фирма будет проверена в другом месяце одного и того же квартала, то корректировать вообще ничего не нужно.

Разумеется, причины переноса проверки должны быть убедительными. Например, если на рабочем месте отсутствуют главный бухгалтер или руководитель фирмы и в ближайшее время их выход на работу не предвидится.

Главный бухгалтер общается с налоговиками практически в течение всей проверки. Это и понятно: именно он обязан правильно организовать учет на предприятии, составить бухгалтерскую отчетность, заполнить налоговые декларации и отчитаться в инспекции. Проводить налоговую проверку без главного бухгалтера нежелательно, а иногда и невозможно. Нежелательно и отсутствие руководителя фирмы. Если же налоговики сошлются на то, что присутствие руководителя необязательно, нужно напомнить им о праве налогоплательщика присутствовать при проведении проверки (ст. 21 НК РФ). Это право относится и к руководителю фирмы, поскольку именно он представляет ее интересы.

Итак, чтобы налоговики согласились отложить проверку, вы можете сослаться на то, что главный бухгалтер или руководитель фирмы «ушли в отпуск», «уехали в командировку» или «заболели».

Для переноса проверки инспекции нужно формальное основание. Обычно им служит письмо от фирмы с соответствующей просьбой и указанием причин. К письму нужно приложить документы, подтверждающие отсутствие на рабочем месте главного бухгалтера или руководителя, например больничный лист, приказ об отпуске и т.п. Также в письме желательно указать предположительный срок, в течение которого предприятие подготовится к проверке.

Есть причины, по которым налоговая инспекция не отложит проверку, несмотря ни на какие объективные основания. Такое может быть, если проверка намечена на конец года, а «запланированная» организация не проверялась в течение трех календарных лет. Допустим, проверка запланирована на декабрь 2010 г., а период с 2007 по 2009гг. не проверялся.

В этом случае при переносе проверки на 2011 г. налоговики уже не смогут проконтролировать деятельность фирмы за 2007 г., поскольку проверять правильность исчисления и уплаты налогов можно только за три последних года. Налоговая инспекция не согласится перенести сроки и в том случае, если фирма ликвидируется и проверку нужно успеть закончить до ее закрытия.

В остальных случаях серьезных причин для того, чтобы отказать налогоплательщику, у налоговой инспекции нет.

Какие документы должны предъявить инспекторы

Налоговики могут приступить к проверке только после того, как предъявили решение о ее проведении и служебные удостоверения (ст. 91 НК РФ).

Помните: налоговые инспекторы должны предъявить оба документа одновременно. Само по себе служебное удостоверение без решения о проверке не дает права на ее проведение. Оно лишь подтверждает, что этот гражданин является сотрудником налоговой инспекции.

Если налоговые инспекторы предъявили вам только свои служебные удостоверения или только решение о проведении проверки, вы вправе им отказать в доступе.

Проверьте чтобы в решении о проведении проверки были указаны именно те инспектора, которые к вам пришли, а их данные вы сможете проверить в предъявленных удостоверениях.

Решение о проведении проверки

Решение о проведении проверки принимает руководитель налоговой инспекции или его заместитель. Обратите внимание: оно должно быть заверено печатью. Форма решения утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@.

Решение о проверке филиала. Решение о проверке фирмы совместно с ее филиалами принимает руководитель налоговой инспекции по месту учета фирмы. Но саму проверку филиала проводит налоговая инспекция, где состоит на учете филиал. Первая инспекция направляет во вторую запрос о выделении сотрудников, которые будут проверять филиал, а вторая, в свою очередь, направляет в первую состав проверяющей группы. Налоговые инспекторы, вошедшие в эту группу, и проводят выездную проверку филиала.

Налоговая инспекция по месту учета фирмы подготавливает такое число экземпляров решения, которое соответствует числу филиалов. Один экземпляр она вручает руководителю фирмы, а остальные направляет на следующий день в местные инспекции.

Решение о проверке филиала отдельно от центрального отделения фирмы принимает руководитель местной инспекции. В этом документе помимо наименования фирмы указывается наименование филиала, а также код причины постановки на учет (КПП).

Помните, что, если ваш филиал налоговики уже проверяли (отдельно или совместно с центральным отделением фирмы), они не вправе прийти туда снова и проверять те же вопросы. Однако с проверкой по другим вопросам или за другой период они прийти могут.

Повторные проверки проводятся по тем же правилам.

Внесение в решение изменений. После того как решение вам предъявлено, изменить или дополнить его налоговики могут только в случаях:

• если нужно заменить одного инспектора другим;
  
• если нужно включить в состав проверяющей группы еще одного инспектора;
  
• если нужно включить в состав проверяющей группы представителя правоохранительных органов.
  

Решение об этом принимает руководитель (его заместитель) налоговиков, проводящих проверку.

На что обратить внимание в первую очередь

Итак, к вам пришли налоговые инспекторы. Что нужно сделать в первую очередь? Попросите ревизоров показать вам свои служебные удостоверения и решение о проведении проверки. Если у вас возникли сомнения в подлинности предъявленных документов, позвоните в налоговую инспекцию (телефон указан на бланке предъявленного вам решения).

Затем проверьте, перечислены ли пришедшие к вам должностные лица в решении о проведении проверки. Если кто-то из инспекторов в нем не указан, вы можете не допустить его к проверке.

Проверьте, нет ли в решении каких-либо отклонений от установленной формы (например, не указан проверяемый период). Если есть, вы вправе инспекторам отказать. Однако это даст только временный результат. Контролеры все исправят и придут снова. Лучше предоставьте им возможность провести проверку, а потом обжалуйте ее результаты в суд. Тогда есть шанс избежать штрафов.

Не забудьте сделать копию решения. Иначе доказать в суде его незаконность не получится. Посмотрите, за какой период и по каким налогам будет проверка. Если налоговики уже проверяли вас по этим вопросам, вы вправе им отказать.

Если с документами все в порядке, поставьте свою подпись и дату на экземпляре решения после слов: "С решением на проведение выездной налоговой проверки ознакомлен".

Если с документами все в порядке, но вы все-таки не допустили налоговиков на свою территорию, то такие действия, скорее всего, будут расценены как воспрепятствовании доступу должностных лиц. В этом случае налоговики составят специальный акт, который подписывается руководителем проверяющей группы и проверяемым лицом. Если налогоплательщик отказывается проставить подпись на акте, то об этом делается отметка в акте. После этого налоговый орган имеет право самостоятельно определить суммы налогов, которые вы должны уплатить, на основании имеющейся у них информации о вашей деятельности или по аналогии с другими фирмами или предпринимателями (ст. 31 НК РФ).

Кроме того, налоговики могут составить протокол об административном нарушении и направить его районному или мировому судье. Судья вправе оштрафовать:

предпринимателя или руководителя фирмы - на сумму от 2000 до 4000 р.;
других сотрудников - на сумму от 500 до 1000 р. (ч. 1 ст. 19.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).

Имейте в виду: если вы будете препятствовать проведению проверки, налоговые инспекторы могут привлечь к участию в ней сотрудников милиции.

Как проходит проверка

После того как вы допустили налоговых инспекторов на свою территорию или в помещение, они имеют право совершать все действия, которые по закону могут проводиться в ходе выездной проверки, а именно:

• истребование документов;
  
• проведение встречной проверки;
  
• выемку документов и предметов;
  
• осмотр помещений;
  
• допрос свидетелей;
  
• привлечение специалистов и переводчиков;
  
• привлечение эксперта;
  
• инвентаризацию имущества.
  

Помните: все эти действия налоговики должны проводить строго по закону. Доказательства, добытые налоговой инспекцией с нарушением требований НК РФ, не могут быть использованы в суде. Например, если осмотр ваших помещений был проведен без участия понятых, налоговики не смогут в суде ссылаться на его результаты: суд их не признает.

Какие документы могут проверить налоговики. Налоговые инспекторы могут исследовать любые документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. В частности, к таким документам относятся:

• учредительные документы фирмы (или документы, подтверждающие государственную регистрацию индивидуального предпринимателя);
  
• свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции;
  
• налоговые декларации;
  
• документы бухгалтерской отчетности;
  
• учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера, ведомости и др.);
  
• лицензии;
  
• договоры (соглашения, контракты);
  
• банковские и кассовые документы;
  
• накладные на отпуск материальных ценностей, сметы выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные документы;
  
• документы, подтверждающие правильность применения налоговых льгот (например, копии пенсионных удостоверений работающих у вас инвалидов).
  

Вы имеете право не представлять инспекторам документы, которые не связаны с исчислением и уплатой налогов, например санитарные книжки. Если налоговики попытаются оштрафовать вас за это «нарушение», то именно им придется доказывать в суде, что не представленные вами документы связаны с исчислением и уплатой налогов.

Процедура истребования документов. Истребовать документы налоговики должны письменно. Требование составляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@. Если налоговые инспекторы потребуют от вас документы, не перечисленные в требовании, вы вправе им отказать.

Документы нужно представлять в виде копий, заверенных печатью и подписью руководителя фирмы или предпринимателя. Помните: подлинники налоговики вправе изымать только в процессе выемки (подробнее читайте далее).

Вы должны представить документы в течение десяти дней с момента получения требования (ст. 93 НК РФ). Не спешите представлять их в тот же день, как получите требование. Лучше используйте предоставленное вам время для того, чтобы привести документы в порядок.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Обратите внимание: НК с 1 января 2010 г. ввел новое правило. Налоговые органы при проведении камеральной либо выездной проверки, а также в ходе иных мероприятий налогового контроля не могут запрашивать документы, которые уже ранее представлялись налогоплательщиком в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Это правило действует только с 2010 г.

Приведем пример, если в феврале 2010 г. инспекция потребовала представить договор с контрагентом, но в январе 2010 г. вы уже этот договор представляли, то повторно его представлять не нужно. Об этом стоит письменно известить инспекцию при ответе на требование. Если же в феврале 2010 г. Инспекция попросила договор с контрагентом, но вы его уже ранее представляли, например, в декабре 2009 г. (т.е. в любом периоде до 2010 г.), то договор придется представить вновь.

Также это положение не будет действовать, если документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, которые были впоследствии возращены налогоплательщику, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Если вы вовремя не представите требуемые документы, налоговая инспекция вправе оштрафовать вас на 200 р. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ). Кроме того, налоговики могут провести выемку этих документов (ст. 94 НК РФ).

В течение одной проверки налоговики могут предъявить вам неограниченное число письменных требований.

Если инспекторы потребовали документы устно, вы можете им отказать. Оштрафовать вас за это или провести выемку непредставленных документов они не смогут, потому что нет письменного требования.

Выемка документов. Если вы отказались представить (не представили вовремя) документы, налоговики могут провести их выемку, иначе говоря, забрать принудительно. Как правило, инспекторы забирают копии документов. Но если они опасаются, что документы будут уничтожены, исправлены, подменены и т.п., то могут изъять и подлинники. В этом случае налоговики должны сделать для вас заверенные копии. Если нет возможности сделать копии на месте, инспекторы обязаны изготовить их и передать вам в течение пяти дней после изъятия.

Выемка проводится в присутствии понятых и руководителя фирмы. Если вы как руководитель не можете или не хотите участвовать в выемке, то выдайте одному из своих сотрудников, например главному бухгалтеру, доверенность, по которой тот сможет заменить вас.

Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Они должны быть не заинтересованы в исходе дела, поэтому сотрудники налоговой инспекции понятыми быть не могут.

Имейте в виду: налоговики не могут изъять документы, которые не имеют отношения к вопросам проверки.

По закону выемка должна проходить так. Налоговый инспектор предъявляет руководителю фирмы постановление о проведении выемки, подписанное руководителем налоговой инспекции (его заместителем). Обратите внимание: в постановлении должны быть указаны причины выемки и перечислены подлежащие изъятию документы и предметы. Налоговый орган в постановлении о производстве выемки документов должен обосновать наличие реальной угрозы уничтожения, сокрытия, изменения или замены этих документов (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.2009 № Ф04-8162/2008(18805-А03-15), Волго-Вятского округа от 13.11.2007 по делу № А11-13963/2006-К2-21/874/18 (Определение ВАС РФ от 06.03.2008 № 2652/08)).

Затем инспектор разъясняет всем присутствующим их права и предлагает выдать документы и предметы добровольно. Если вы соглашаетесь, то составляется акт добровольной передачи документов.

Если вы отказываетесь передать документы добровольно, налоговый инспектор приступает к принудительному изъятию. При этом он может вскрывать любые помещения или другие места, где могут находиться документы и предметы, которые нужно изъять. Все изымаемые документы и предметы инспектор предъявляет понятым, руководителю фирмы, главному бухгалтеру (если он присутствует при выемке).

Все, кто присутствует при выемке, имеют право делать замечания, которые инспектор заносит в протокол. Изъятые документы нумеруются и скрепляются печатью и подписью руководителя фирмы. Руководитель может отказаться поставить свою подпись и печать (в протоколе об этом делается специальная отметка). Но на дальнейшее развитие событий это никак не повлияет. Затем налоговый инспектор составляет протокол. В нем он описывает все действия, которые проводил во время выемки, и перечисляет изъятые документы и предметы.

Протокол подписывают инспектор и все граждане, участвовавшие в выемке. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Если налоговики нарушат правила проведения выемки, то доказательства, полученные в результате изъятия, не будут иметь силы. А значит, их нельзя будет использовать в суде.

Например, в ходе выездной проверки ЗАО налоговая инспекция нарушила процедуру выемки документов. По результатам проверки инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф за выявленные нарушения. Однако суд ей отказал, так как документы, на которые ссылались налоговые инспекторы, были изъяты с нарушением закона (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.05.2001 г. № А56-26388/00).