Малый бизнес и контрольно надзорные органы
| Вид материала | Документы |
- Понятие государственного аппарата и принципы его функционирования. Понятие государственных, 103.61kb.
- Тезисы и суждения участников секции «малый и средний бизнес», 55.34kb.
- Проблемы административной юрисдикции в сфере вэд, 143.03kb.
- Программа курсов введение в малый бизнес. Что такое гостиничный бизнес и на чем, 51.28kb.
- Доклад (8 546) А. Н. Третьякова на Круглом столе «Инвестиции в малый и средний бизнес, 54.99kb.
- Малый бизнес и торговля, 32.14kb.
- Малый бизнес и налоги, 40.95kb.
- Содержание введение, 2615.09kb.
- Лекция 1 тема: правовые основы функционирования малых предприятий, 924.93kb.
- Малый бизнес бизнес, опирающийся на предпринимательскую деятельность небольших фирм,, 34.38kb.
Никакого специального разрешения для камеральной проверки не нужно. Она начинается уже при приеме отчетности. На этом этапе инспектор проверяет наличие всех необходимых реквизитов: наименования фирмы, ИНН, подписей, периода, за который представляются документы, и т.д.
Затем Регламент дает налоговикам шесть дней, чтобы проверить, все ли фирмы и предприниматели, состоящие на учете в инспекции, представили документы.
Следующий этап - изучение самой отчетности. В первую очередь налоговики проверяют арифметику и взаимоувязку различных форм. Затем смотрят, обоснованно ли применены ставки налогов и льготы. Далее сопоставляют отчетные данные с прошлогодними показателями, с информацией о вас из других источников (например, из правоохранительных органов) и данными по другим аналогичным фирмам. Это делается для того, чтобы выявить подозрительные фирмы - кандидатов на выездную проверку.
На практике инспекторы часто ограничиваются контролем арифметики и взаимоувязок различных форм, на анализ у них просто не остается времени.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Проверяя отчетность, налоговики могут потребовать у вас только документы, подтверждающие ваше право на примененные налоговой льготы, а также иные документы, если их представление обязательно в соответствии с НК РФ. Например, ряд документов обязателен для представления при заявлении в декларации налога к возмещению. Другие документы в ходе камеральной проверки истребованы быть не могут.
Если в отчетности выявлены ошибки и противоречия, а уточняющие документы фирма не представила, инспекция должна не штрафовать, а доначислять налог.
Например, в ходе камеральной проверки инспекция затребовала у ОАО «Кольская горно-металлургическая компания» расшифровку налогооблагаемой базы для расчета налога на пользователей автомобильных дорог. Фирма представила документ с опозданием. Чтобы взыскать штраф (ст. 126 НК РФ), налоговики обратились в суд. Суд в иске отказал, потому что в ходе камеральной проверки инспекторы не вправе изымать документы и назначать наказание за их непредставление (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.07.2001г. № А42-2648/01-27).
Иногда, чтобы дать пояснения, бухгалтер вынужден прийти в инспекцию (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Вызывают его налоговики, как правило, по телефону, но могут направить и письменное уведомление. Ответственность за то, что вы не явитесь, в законе не предусмотрена.
| Как оформляются результаты |
Если в ходе проверки были найдены нарушения закона, то проверяющие лица должны составить акт. Если никаких нарушений не найдено, то акт не составляется, решение не выносится.
Акт налоговой проверки должен быть составлен по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Форма акта утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@. Составление и вручение акта камеральной проверки происходит в том же порядке, что и для акта выездной проверки.
| Продолжительность |
По общему правилу налоговики должны проверить представленную отчетность в течение трех месяцев (ст. 88 НК РФ). Однако это не значит, что оштрафовать фирму позже уже нельзя.
Оформление результатов проверки, взыскание недоимки, пени, штрафов осуществляется в том же порядке, что и для выездной проверки.
| За что могут оштрафовать |
По итогам камеральной проверки налоговики могут оштрафовать фирму или предпринимателя за то, что те не представили:
налоговые декларации. Штраф назначается по ст. 119 НК РФ;
другие документы (прежде всего, бухгалтерскую отчетность). Штраф назначается по ст. 126 НК РФ.
Кроме того, налоговики могут выписать на руководителя или главного бухгалтера фирмы протокол об административном нарушении. Рассматривает его районный или мировой судья. Штраф назначается по ст. 15.5 КоАП РФ и составляет от 300 до 500 р.
Если фирма просрочит подачу налоговых деклараций на две недели, инспекция вправе приостановить операции по ее счетам.
Проверив отчетность и обнаружив в ней ошибки, инспекторы могут оштрафовать фирму или предпринимателя за неуплату или недоплату налогов (ст. 122 НК РФ). Штраф составит 20% неуплаченной суммы.
2.3 Ответственность по итогам проверок
По итогам налоговой проверки инспекция может привлечь предпринимателя, фирму или ее должностных лиц к налоговой или административной ответственности. К уголовной ответственности налоговики не привлекают. Это прерогатива правоохранительных органов, таких как милиция, прокуратура.
Если, проверяя фирму или предпринимателя, налоговики обнаружат признаки налогового преступления, они направят материалы в Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям.
| Налоговая ответственность |
Если в ходе проверки налоговики обнаружат нарушения, предусмотренные в НК РФ, они вправе фирму или предпринимателя оштрафовать, иначе говоря, привлечь их к налоговой ответственности.
Взыскать штраф инспекторы могут во внесудебном порядке. Однако если вы с их решением согласны, то можете заплатить деньги добровольно. Для этого инспекция направит вам требование об уплате налоговой санкции.
То, что вы заплатили штраф, не освобождает вас от погашения недоимки и уплаты пеней. Если денег недостаточно, то сначала вам нужно уплатить недоимку и пени, а потом штраф.
Налоговая ответственность установлена за следующие нарушения.
| Нарушение | Статья НК РФ |
| Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе | 116 |
| Ст. 117 не действует с 02.09.2010 г., так как она признана утратившей силу | 117 |
| Нарушение срока сообщения об открытии или закрытии счета в банке | 118 |
| Непредставление налоговой декларации | 119 |
| Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения | 120 |
| Неуплата или неполная уплата налога | 122 |
| Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налога | 123 |
| Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога | 125 |
| Непредставление сведений, необходимых для налогового контроля | 126 |
| Административная ответственность |
Если в ходе налоговой проверки инспекторы обнаружат нарушения, которые указаны в КоАП РФ, они вправе привлечь руководителя фирмы или главного бухгалтера к административной ответственности. Имейте в виду: выявить административные нарушения налоговики могут и в ходе неналоговых проверок.
Рассмотрим административные нарушения по итогам налоговых проверок, за которые могут быть оштрафованы должностные лица фирмы (руководитель, главный бухгалтер) и предприниматели.
| Нарушение | КоАП РФ | Штраф, руб. |
| Фирма нарушила сроки постановки на учет в налоговой инспекции (при этом деятельность фирма не вела) | ч. 1 ст. 15.3 | От 500 до 1000 |
| Фирма вела деятельность без постановки на учет в налоговой инспекции | ч. 2 ст. 15.3 | От 2000 до 3000 |
| Фирма не представила вовремя сведения об открытии и закрытии счета в банке | ст. 15.4 | От 1000 до 2000 |
| Фирма не представила вовремя налоговую декларацию | ст. 15.5 | От 300 до 500 |
| Фирма не представила в налоговую инспекцию документы и другие сведения, необходимые для налогового контроля | ст. 15.6 | От 300 до 500 |
| Фирма нарушила правила ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (данные искажены не менее чем на 10%) | ст. 15.11 | От 2000 до 3000 |
Санкции за все эти нарушения есть и в НК РФ, но там ответственность несет налогоплательщик, а здесь - должностные лица. К ним относятся руководитель и главный бухгалтер (или лица, которые выполняют их обязанности).
Имейте в виду: обнаружив эти нарушения, налоговики могут одновременно оштрафовать и фирму (по статье НК РФ), и ее руководителя (по статье КоАП РФ).
Чтобы оштрафовать руководителя фирмы (или главного бухгалтера), инспекторы составляют протокол. Протокол подписывают должностное лицо, в отношении которого возбуждено дело, и инспектор.
Если вы не согласны с тем, что написано в протоколе, не подписывайте его или подпишите, но сделайте оговорку о своем несогласии.
Налоговые инспекторы обязаны вручить вам копию протокола под расписку.
Пример протокола об административном нарушении показан далее.
В течение суток с момента составления протокола инспекторы направляют его в районный суд или мировому судье. Суд (мировой судья) должен рассмотреть дело в течение 15 дней.
Помните: вы имеете право присутствовать на рассмотрении дела (ст. 25.1 КоАП РФ). Если решение принято без вас, оно незаконно. Исключение составляют случаи, когда суд известил вас о месте и времени рассмотрения дела, а вы не явились.
Если вы не можете прийти на рассмотрение вашего дела, попросите судью отложить его. Для этого подайте письменное ходатайство на имя судьи, который будет рассматривать ваше дело.
По результатам рассмотрения дела судья выносит решение:
назначить административное наказание;
прекратить производство по делу.
Если постановление принял не судья, а руководитель инспекции или его заместитель, оно незаконно.
Помните: судья не может вас оштрафовать, если с момента административного нарушения прошло более одного года (срок давности привлечения к административной ответственности).
Копию вынесенного судьей постановления вам должны вручить под расписку сразу по окончании рассмотрения дела либо выслать по почте в течение трех дней (ст. 29.11 КоАП РФ).
Решение о наложении штрафа вступает в силу через 10 дней после его вынесения. В течение этого срока вы можете обжаловать его в кассационную инстанцию районного суда.
Если вы не обжаловали решение, и оно вступило в силу, то вам дается еще 30 дней на добровольную уплату штрафа. Если вы этого не сделаете, судья направит копию решения в вашу фирму, чтобы удержать штраф из заработной платы и других доходов.
2.4 Неналоговые проверки
| Помимо выездных и камеральных проверок налоговая инспекция проводит и другие проверки. Они не связаны с уплатой налогов, поэтому их принято называть неналоговыми. В ходе таких проверок налоговики проверяют, как фирма или предприниматель: ведут кассовые операции; используют контрольно-кассовую технику (ККТ).
Чтобы у контролеров не было претензий к ведению кассовых операций, фирма должна соблюдать следующие основные условия:
Лимит остатка кассы - это сумма наличных денег, которую вы можете оставлять в кассе на конец рабочего дня. Размер лимита устанавливается ежегодно банком, обслуживающим вашу организацию, по согласованию с руководителем организации. Этот показатель может быть скорректирован. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно - кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу". Сверх лимита вы можете хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты заработной платы и пособий. Однако даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности составляет не более трех рабочих дней (включая день получения денег в банке). Для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, - не более пяти дней. Зачастую фирмы имеют несколько счетов в разных банках. В этом случае лимит остатка кассы устанавливает один из банков. В другие банки достаточно представить копию такого решения. Если вы не согласовали с банком сумму лимита остатка кассы, он считается равным нулю. В этом случае вы обязаны в конце каждого дня сдавать в банк всю денежную наличность. Помните: бухгалтер должен отражать в кассовой книге операции за каждый день, а не суммарно за какой-либо период времени, например, указывая на листе кассовой книги: "Касса за 1−10 июля 2005 г.". Даже если остаток на 10 июля не превышает установленного лимита, налоговики могут выявить превышение в какой-либо из дней с 1 по 10 июля. Если это выявят во время проверки, штрафа не избежать. Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком, поэтому одновременно с лимитом остатка кассы вы должны согласовать с банком и этот вопрос. В заявлении на установление лимита укажите, на какие цели вы хотите расходовать наличные деньги, например на выплату заработной платы, закупку канцтоваров, хозяйственные нужды и т.д. Банки, как правило, идут навстречу своим клиентам. Обратите внимание: никакой ответственности за нарушение правил расходования наличных денег законодательство не предусматривает. Однако штрафные санкции могут быть установлены в договоре на расчетно-кассовое обслуживание, который вы заключаете с банком. Поэтому, выбирая банк при регистрации вашей фирмы (или открывая дополнительный счет), внимательно изучите положения такого договора.
Фирма может заплатить другой фирме по одному договору наличными не более 100 000 р. Это записано в Указании Центрального банка РФ от 20.06.2007 № 1843-У. Если у вас возникла необходимость заплатить другой фирме наличными более 100 000 р., то можно заключить с ней несколько договоров. При этом каждый контракт должен составляться на сумму, не превышающую установленного лимита. Помимо договоров в этом случае надо отдельно оформлять и все остальные документы (счета-фактуры, накладные, счета и т.д.).
Сумма денег в кассе должна совпадать с данными кассовых документов (приходными и расходными ордерами, кассовой книгой), а также с данными контрольной ленты и фискальной памяти ККТ (Z-отчета). Излишек контролеры могут расценить как неоприходование наличности.
Если налоговики заподозрят, что вы не оприходовали в кассу наличные деньги, полученные от фирм-партнеров, они могут провести в этих фирмах встречные проверки. Согласно п. 12 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты РФ, утвержденных Госналогслужбой России № ВЗ-6-13/272, ЦБ РФ № 51 18.08.1993, при расхождении результатов сложения сумм на контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам (регистрам), представитель администрации с кассиром должен выяснить причину расхождений. Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы книги кассира-операциониста. По результатам работы администрация предприятия в случае недостачи денежных средств должна принять меры к взысканию ее с виновных лиц в установленном порядке, а при наличии излишков денежных средств - оприходовать их по учету с отнесением на результаты хозяйственной деятельности.
Правила хранения денег установлены в Порядке ведения кассовых операций (решение Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 г. № 40). Напомним, что все наличные деньги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы нужно закрыть ключом и опечатать печатью кассира. Нельзя хранить в кассе наличные деньги других фирм (п. 30 Порядка ведения кассовых операций).
|