Малый бизнес и контрольно надзорные органы

Вид материала

Документы

Содержание Встречная проверка Осмотр помещений Допрос свидетелей Участие в проверке экспертов, специалистов и переводчиков Справка о проведенной выездной налоговой проверке Акт выездной налоговой проверки Что делать после получения акта проверки Решение по результатам

Подобный материал:

• Понятие государственного аппарата и принципы его функционирования. Понятие государственных, 103.61kb.
• Тезисы и суждения участников секции «малый и средний бизнес», 55.34kb.
• Проблемы административной юрисдикции в сфере вэд, 143.03kb.
• Программа курсов введение в малый бизнес. Что такое гостиничный бизнес и на чем, 51.28kb.
• Доклад (8 546) А. Н. Третьякова на Круглом столе «Инвестиции в малый и средний бизнес, 54.99kb.
• Малый бизнес и торговля, 32.14kb.
• Малый бизнес и налоги, 40.95kb.
• Содержание введение, 2615.09kb.
• Лекция 1 тема: правовые основы функционирования малых предприятий, 924.93kb.
• Малый бизнес бизнес, опирающийся на предпринимательскую деятельность небольших фирм,, 34.38kb.

Встречная проверка

Встречная проверка - это проверка операций друг с другом двух и более фирм. В настоящее время НК РФ такой термин не содержит, однако, он продолжает использоваться на практике. Если налоговики пришли к вам с такой проверкой, значит, их заинтересовал ваш деловой партнер. Чем больше у вас партнеров, тем чаще могут приходить инспекторы: ограничений никаких нет.

Проводить такую проверку или нет, налоговики решают по своему усмотрению. Однако если они проверяют экспортера, который претендует на возмещение НДС, то к его поставщику придут обязательно (или направят требование о представлении документов по почте). Этого требует приказ МНС России от 03.09.2001 № БГ-14-03/106дсп.

Чтобы организовать встречную проверку контрагента проверяемой фирмы, налоговая инспекция должна направить запрос в другую инспекцию, где этот контрагент состоит на учете.

Получив запрос, инспекция, в которой состоит на учете контрагент требует у контрагента необходимые документы либо направляет инспекторов для их проверки непосредственно на предприятие. Когда оба партнера состоят на учете в одной инспекции, проверять их могут одни и те же инспекторы.

Предприятие должно представить документы о своем контрагенте в пятидневный срок. Если времени на представление документов не достаточно, то можно просить о предоставлении рассрочки. Нарушителей налоговая инспекция может оштрафовать на 5000 р. (ч. 1 ст. 129 НК РФ).

В трехдневный срок со дня представления истребованных документов и (или) сообщения лица, у которого истребованы документы, об отсутствии истребуемых документов, указанные документы и (или) сообщение направляются в адрес налогового органа, который направил поручение об истребовании документов.

Налоговики проводят встречную проверку у вашего делового партнера. В такой ситуации судьба вашей фирмы зависит от того, какие результаты дала встречная проверка.

Один из возможных результатов встречной проверки - отсутствие искомой фирмы, т.е. вашего делового партнера. В таких случаях налоговики обычно отказываются принять документы «потерявшегося» контрагента в качестве подтверждения расходов фирмы. Например, они не принимают к вычету НДС, уплаченный в составе этих расходов.

Однако если дело доходит до судебного разбирательства, судьи обычно встают на сторону предприятия - об этом свидетельствует и арбитражная практика. Основной довод судей − налогоплательщик не может отвечать за своих контрагентов.

Впрочем, в некоторых регионах суды настроены не столь лояльно и могут в той же ситуации вынести противоположный вердикт. Свою позицию судьи обычно обосновывают тем, что экспортер не может принять к возмещению НДС, уплаченный поставщику по приобретенным у него товарам, поскольку поставщик после продажи этих товаров экспортеру НДС в бюджет не заплатил.

Гораздо сложнее дело обстоит в том случае, когда контрагент найден, но у него не оказалось нужных документов или того хуже - цифры в документах партнеров различаются. Тут в руках у налоговиков сразу же оказываются весомые аргументы: например, два экземпляра одного и того же счета-фактуры, где стоят одинаковые печати, но цифры в них разные. А это доказательство того, что кто-то из партнеров нечист на руку. Если возникнет необходимость, эти бумаги можно будет предъявить в суде.

В такой ситуации органы внутренних дел на основании информации от налогового органа могут возбудить уголовное дело по ст. 199 Уголовного кодекса РФ (УК РФ) (уклонение от уплаты налогов). Ответственность наступает в случае, когда сумма налогов и (или) сборов составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышает шесть миллионов рублей.

Налоговики проводят встречную проверку у вас, т.е. интересуются вашими контрагентами. Полученные данные не должны затрагивать ваши права, т.к. при проведении встречной проверке контрагента проверяется деятельность партнера, а не ваша, но такие результаты могут спровоцировать налоговых инспекторов на полноценную выездную проверку самого налогоплательщика, у которого запрашиваются документы о его контрагенте. Однако провести эту проверку налоговики могут не всегда.

Представим такую ситуацию. Налоговая инспекция провела у вас выездную проверку. Через некоторое время инспекторам понадобились те же самые документы, но в рамках встречной проверки. Просмотрев эти документы еще раз, налоговики обнаружили у вашей фирмы нарушения. По итогам встречной проверки оштрафовать вас они не могут, значит, нужно либо проводить еще одну выездную проверку за уже проверенный период, либо просить разрешение на повторную проверку у вышестоящей инстанции. Первое запрещено ст. 87 НК РФ, второе не выгодно самим налоговикам, поскольку говорит об их некомпетентности. Таким образом, у вас есть шанс наказания избежать.

Документы, которые требует инспекция в рамках встречной проверки, должны относиться к деятельности вашего партнера. Если инспекторов заинтересовала какая-то конкретная сделка, то и документы, которые они вправе у вас попросить, должны быть с этой сделкой связаны. Это могут быть, например, договор, счета-фактуры, накладные, платежные поручения и т.п. Если налоговики превысят свои полномочия, обращайтесь в суд: он вас поддержит.

Осмотр помещений

Налоговики могут осматривать любые помещения, принадлежащие фирме или предпринимателю: офисные, торговые, складские и т.д. Исключение составляют личные жилые помещения предпринимателя - осматривать их без судебного решения или согласия проживающих там граждан нельзя.

Во время осмотра должно присутствовать не менее двух понятых (сотрудники налоговой инспекции понятыми быть не могут). Руководитель фирмы или предприниматель участвуют в осмотре по своему желанию. Их присутствие необязательно.

В осмотре может участвовать приглашенный налоговиками специалист, например чтобы оценить изымаемое имущество, «взломать» компьютерную программу и т.д. Налоговики могут проводить фото-, кино- и видеосъемку. Результаты осмотра фиксируются в протоколе.

Если вы препятствуете проведению осмотра, руководитель проверяющей группы может составить протокол об этом нарушении и направить его районному или мировому судье. Судья вправе оштрафовать:

предпринимателя или руководителя фирмы - на сумму от 2000 до 4000 р.;
других сотрудников - на сумму от 500 до 1000 р. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

Кроме того, налоговики могут обратиться за помощью к сотрудникам милиции.

Допрос свидетелей

Проверяя деятельность фирмы или предпринимателя, налоговики вправе вызывать свидетелей для дачи показаний (ст. 90 НК РФ). Свидетелем может быть любой человек, которому известны какие-то сведения, необходимые налоговой инспекции: руководители фирмы, рядовые сотрудники и даже члены их семей. В качестве свидетелей не могут допрашиваться:

1. лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
   
2. лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.
   

Если вас вызвали на допрос, помните: никто не обязан свидетельствовать против самого себя, своего супруга и близких родственников. Об этом сказано в ст. 51 Конституции РФ. К близким родственникам относятся супруги, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дедушка, бабушка и внуки (ст. 5 УПК РФ).

Как правило, допрашивают свидетеля в налоговой инспекции или по месту его жительства, если он из-за болезни, инвалидности или старости не может явиться в налоговую инспекцию. В ходе выездной проверки налоговики могут допросить свидетелей на территории проверяемой фирмы или предпринимателя.

Допрос проходит так. Сначала инспектор разъясняет свидетелю его права и обязанности, предупреждает об ответственности за необоснованный отказ и уклонение от дачи показаний или за дачу заведомо ложных показаний. Затем следует сам допрос: инспектор задает вопросы, свидетель на них отвечает. Показания фиксируются в протоколе.

После того как допрос закончен, свидетель читает протокол и, если с его слов все записано верно, подписывает его. Если у свидетеля есть какие-то замечания по содержанию протокола, он вправе требовать, чтобы эти замечания были в него внесены.

За неявку либо уклонение от явки без уважительных причин налоговая инспекция вправе оштрафовать свидетеля на 1000 р. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний влекут штраф в размере 3000 р. (ст. 128 НК РФ).

Участие в проверке экспертов, специалистов и переводчиков

В процессе проверки налоговикам могут потребоваться люди, обладающие специальными познаниями или навыками в какой-либо из областей науки, техники, искусства или ремесла. В такой ситуации они вправе пригласить эксперта (если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле) или специалиста (лицо, обладающее специальными знаниями и навыками).

Экспертов налоговики привлекают, например, когда нужно:

• установить подлинность документов;
  
• восстановить документ;
  
• определить, соответствуют ли материалы, компоненты, которые используются на фирме, объему продукции или технологии ее производства;
  
• определить, какие ремонтно-строительные работы были выполнены (капитальный ремонт, текущий ремонт, реконструкция).
  

Налоговые инспекторы предоставляют эксперту необходимые для экспертизы документы. При этом надо иметь в виду, что эксперт может знакомиться только с теми документами, которые имеют отношение к вопросам экспертизы.

Экспертиза проводится так. Налоговый инспектор знакомит руководителя фирмы с постановлением о назначении экспертизы и разъясняет его права. Об этом составляется протокол (ст. 95 НК РФ). Обычно эксперта выбирает налоговая инспекция, но вы можете рекомендовать его кандидатуру. Если выбранный налоговиками эксперт вас не устраивает, например вы считаете его некомпетентным, заявите ему отвод. Не может быть экспертом гражданин, заинтересованный в исходе дела, например сотрудник налоговой инспекции или родственник проверяемых или проверяющих.

С разрешения налогового инспектора вы имеете право присутствовать при экспертизе и давать объяснения эксперту. Когда заключение готово, вы вправе с ним ознакомиться. Если сомневаетесь в том, что эксперт дал правильное и обоснованное заключение, попросите о назначении повторной экспертизы. Если вам что-то непонятно в тексте заключения, например, эксперт неясно изложил свою мысль или неполно ответил на вопросы, вы вправе с разрешения налоговиков задать ему дополнительные вопросы. На эти вопросы эксперт отвечает в рамках дополнительной экспертизы, которую назначает налоговый инспектор.

Специалистов налоговики привлекают, как правило, чтобы получить информацию, находящуюся в компьютере, или оценить ваше имущество. Чаще всего это нужно при осмотре помещений, выемке документов и предметов, аресте имущества.

Специалист не может быть заинтересован в исходе дела. В отличие от эксперта ему не нужно составлять заключение. В дальнейшем специалист может быть допрошен по тем же обстоятельствам в качестве свидетеля.

Если нужно перевести текст документа с иностранного языка, чтобы понять, связан ли он с исчислением и уплатой налогов, налоговики привлекают переводчиков. Но это бывает очень редко, так как фирмы обязаны вести документооборот на русском языке.

Инвентаризация

Чтобы убедиться, что данные об имуществе, отраженные в ваших документах, соответствуют действительности, налоговики могут провести инвентаризацию. Распоряжение об этом дает руководитель налоговой инспекции (его заместитель). Форма распоряжения утверждена совместным приказом Минфина и МНС России от 10.03.1999 № 20н, ГБ-3-04/39.

Инвентаризация проходит так. Налоговый инспектор предъявляет руководителю фирмы распоряжение о проведении инвентаризации. Обратите внимание: в нем должны быть указаны причины и сроки инвентаризации, состав комиссии и перечень имущества, которое подлежит инвентаризации. В этом мероприятии участвуют материально-ответственные лица и работники бухгалтерии.

Сначала вы представляете налоговикам приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель комиссии ставит на этих документах свою визу с указанием: «до инвентаризации на (дата)». Материально-ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации все документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Затем члены комиссии приступают к подсчету вашего имущества. Вы обязаны создать им все необходимые для этого условия: предоставить в помощь людей, измерительные и контрольные приборы, мерную тару и т.д.

Сведения об имуществе записывают в инвентаризационные описи и акты, которые составляют в двух экземплярах. Эти документы подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. Причем материально-ответственные лица в конце описи дают расписку в том, что они присутствовали на инвентаризации и не имеют к членам комиссии никаких претензий.

По результатам инвентаризации налоговики составляют ведомость, в которой указывают выявленные недостачи и излишки имущества. Этот документ подписывает председатель инвентаризационной комиссии.

Порядок оформления результатов проверки приведен в ст. 100 НК РФ. Нарушение порядка позволяет вам требовать, чтобы суд признал решение налоговой инспекции по результатам проверки недействительным.

Справка о проведенной выездной налоговой проверке

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. Форма справки утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 г. № ММ-3-06/338@.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

После получения справки вы можете не представлять налоговикам дополнительные документы, так как проверка уже закончена.

Акт выездной налоговой проверки

Если справку инспекторы составляют на территории фирмы сразу по окончании проверки, то акт - уже в налоговой инспекции не позднее двух месяцев с того дня, когда была составлена справка. В нем они указывают все выявленные нарушения, статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за них, а также свои выводы и предложения по устранению нарушений и применению санкций. К акту должны быть приложены все документы, связанные с проведением проверки.

Форма акта проверки утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2006 г. № САЭ-3-06/892@. Акт должен быть составлен в двух экземплярах (включая все приложения к нему). Один экземпляр остается в налоговой инспекции, другой налоговики передают на подпись руководителю фирмы или предпринимателю. Акт налоговой проверки должен быть вручен в течение пяти дней с даты этого акта.

Ваша подпись на акте - это формальность. Она не означает, что вы согласны с выводами, изложенными в нем. Если вы отказались подписывать акт, налоговая инспекция просто поставит на нем соответствующую отметку - на дальнейшее развитие событий это никак не повлияет. Поэтому, если вы не согласны с выводами, изложенными в акте, вы можете не подписывать его или подписать, но сделать оговорку о своем несогласии (как в нашем примере).

Если вы уклоняетесь от получения акта, налоговая инспекция отправит его вам по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения акта считается шестой день начиная с даты отправки письма.

Если налоговая инспекция не вручила вам акт, вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение ваших прав и выиграть спор.

Например, налоговая инспекция провела выездную проверку в киоске, принадлежащем предпринимателю. По результатам проверки инспекторы составили акт, но предпринимателю его не вручили. Спустя некоторое время налоговики обратились в суд, чтобы взыскать штрафы за выявленные в ходе проверки нарушения. Однако суд отказал инспекции в иске, так как она не представила предпринимателю акт проверки и тем самым грубо нарушила его права (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.07.2001 г. № А05-10747/00-736/14).

Что делать после получения акта проверки. Итак, вы получили акт проверки. Прежде всего, внимательно изучите его. Если ваш спор с налоговой инспекцией дойдет до суда, то исход дела во многом будет зависеть от того, насколько правильно составлен акт. Все ошибки и неточности в нем вы можете обратить в свою пользу. Получив акт, обязательно проверьте:

• соответствует ли он установленной форме, есть ли в наличии все указанные в нем приложения и расчеты;
  
• правильны ли расчеты, произведенные сотрудниками налоговой инспекции. Нередко в них бывают арифметические ошибки;
  
• не вышли ли проверяющие за круг вопросов, указанных в решении о проведении проверки;
  
• не нарушены ли сроки проверки;
  
• содержит ли акт ссылки на нормативные документы, положения которых вы нарушили, а также на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за эти нарушения. В противном случае акт проверки не будет соответствовать требованиям, установленным для этого документа;
  
• действовали ли на момент совершения нарушения нормативные акты, на которые ссылаются налоговики;
  
• каковы были ставки налогов на момент нарушения.
  

Акт проверки - это еще не решение налоговой инспекции, а только мнение инспекторов, которые проводили проверку. Если вы обнаружили в нем ошибки, вы можете направить руководителю налоговой инспекции свои возражения. На это закон (ст. 100 НК РФ) дает вам 15 рабочих дней со дня получения акта. Обратите внимание на то, как определяют этот срок. Течение срока начинается на следующий день после дня получения акта. Этот срок исчисляется рабочими днями, исключая выходные и праздничные дни. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Допустим, фирма получила акт проверки 21 июля 2010 г. Это среда. Следовательно, 15 рабочих дней нужно начинать исчислять с 22 июля, а истекут они 11 августа 2010 г.

Возражения по акту проверки вы можете изложить в произвольной форме. Постарайтесь четко сформулировать, с чем вы не согласны. Не пишите слишком длинных текстов. Имейте в виду: если в ваших возражениях будет слишком много «воды», налоговики прочитают только начало и конец бумаги, а середину в лучшем случае просмотрят. Для них важно только то, с чем вы не согласны и чем подтверждаете свою позицию. Поэтому излагайте свои мысли по такому принципу: пункт акта, с которым вы не согласны, - аргументы в пользу вашей точки зрения со ссылками на законы (указы, постановления, инструкции и т.д.). Если есть судебная практика, приведите и ее.

Помните, что вы вправе приложить к возражениям любые доказательства и документы, подтверждающие вашу позицию. Даже если вы не представляли эти документы раньше, инспектора обязаны будут их исследовать и проанализировать.

Решение по результатам

Как только пятнадцатидневный срок, отведенный для представления возражений, истек, инспекторы передают материалы проверки своему руководителю или его заместителю. Он должен рассмотреть их и принять решение в течение 10 дней. Однако у налогового органа есть право продлить, но не более чем на месяц.

Если вы представили свои возражения по акту, например, 10 августа 2010 г., вас должны пригласить на рассмотрение материалов проверки не позднее 24 августа 2010 г. Если вас не пригласили, вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение ваших прав и выиграть спор. Обратите внимание, что неприглашение налогоплательщика на рассмотрение возражений является существенным нарушением процедуры проверки и может являться основанием для отмены решения по результатам проверки.

Рассмотрев материалы проверки, руководитель налоговой инспекции (его заместитель) своим решением может:

• привлечь фирму или предпринимателя к налоговой ответственности;
  
• отказать в привлечении к ответственности, при этом в таком решении могут содержаться доначисления недоимки и пени, в нем не может быть начисления штрафа;
  
• назначить дополнительные мероприятия налогового контроля.
  

Форма решения о привлечении к ответственности утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 рабочих дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти рабочих дней после дня его вынесения.

Если вы уклоняетесь от получения решения, налоговая инспекция отправит вам его по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения будет считаться шестой день начиная с даты отправки письма.

Если для принятия решения (о привлечении к ответственности или об отказе в этом) собранных материалов недостаточно, руководитель налоговой инспекции назначает дополнительные мероприятия налогового контроля. Такие мероприятия проводятся в срок, не превышающий один месяц. К таким мероприятиям, в частности, относятся встречная проверка ваших партнеров, вызов дополнительных свидетелей, привлечение специалистов, экспертов.

Все эти мероприятия налоговики могут проводить не на вашей территории и только с теми документами, которые были получены в ходе проверки. Прийти к вам еще раз и потребовать дополнительные материалы налоговая инспекция не вправе.

Например, в мае 2001 г. налоговая инспекция провела выездную проверку ООО. Проверялись расчеты по НДС за IV квартал 1998 г., 1999 и 2000 гг. Рассмотрев акт проверки, руководитель инспекции назначил «дополнительные мероприятия налогового контроля». Они заключались в дополнительной проверке фирмы с целью уточнения сумм НДС за IV квартал 1998 г. и I, II и III кварталы 1999 г. Общество обратилось в арбитражный суд с иском о признании этого решения недействительным. Суд иск удовлетворил, поскольку по сути речь шла о повторной проверке по тому же налогу за тот же период. А это запрещено НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.11.2001 по делу № А56-20085/01).