Рекомендации по устранению проблем при разрешении налоговых споров

Вид материала

Реферат

Содержание 2. Недействительность решений налоговых органов 3. Недействительность нормативных правовых актов по вопросам налогообложения 4. Начисления налогов Налоговой службой на расчетной основе

Подобный материал:

• Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А. А. об актуальных проблемах, возникающих, 13.04kb.
• Рекомендации международным автомобильным перевозчикам по использованию арбитражных,, 131.04kb.
• Учебной дисциплине «Налоговые споры» для студентов очной, заочной и сокращенной форм, 14.35kb.
• Законодательства  при разрешении споров о возмещении, 174.48kb.
• Методические рекомендации о порядке урегулирования разногласий об исполнении коллективных, 1815.06kb.
• Кафедра «Бухгалтерский учет, аудит, статистика», 100.27kb.
• Методические указания и задания для студентов заочной формы обучения по выполнению, 195.91kb.
• Связанных с применением положений гражданского кодекса, 98.54kb.
• Сокращенной программы на базе впо специальности (направления подготовки), 175.42kb.
• Рекомендации для формирования налоговой базы по видам, 58.54kb.

2. Недействительность решений налоговых органов

При обжаловании разъяснений налоговых органов, суды указывают, что письма налоговых органов, содержащие разъяснения законодательства о налогах, не являются актами ненормативного характера и не могут быть обжалованы в судебном порядке. В случае подачи иска о признании данных писем недействительными, суд, как правило, прекращает производство по делу в связи с его не подведомственностью судам согласно ст.26 ГПК КР (Постановление судебной коллегии по административным и экономическим делам ВС КР от 27 июня 2006 года по делу № ЭД-000827/05.МБ, Определение ВАС КР от 16 января 2002 года по делу № И-03-83/01-С5).

Между тем, налоговые органы в своих письмах не просто излагают точку зрения должностного лица налоговой инспекции, а дают разъяснение, имеющее властно-распорядительный характер. Это, так или иначе, ограничивает свободу предпринимателей при выборе возможных вариантов поведения, поскольку они должны учитывать решение, которое налоговый орган изложил в своем письме.

Позиция отдельных сотрудников налоговой инспекции о том, что данные разъяснения не носят обязательного характера для налогоплательщика, а значит, не могут быть обжалованы в суде, представляется сомнительной, так как налоговая инспекция в последующем будет производить налоговой контроль в соответствии со своим якобы необязательным разъяснением.

В этом случае форма решения налогового органа (письмо, разъяснение и т.д.) не должна препятствовать обжалованию их в соответствующем порядке, если по своему содержанию они порождают право последних предъявлять требования к налогоплательщикам, так как иное означает необоснованный отказ в судебной защите, что противоречит ст.15 Конституции КР.

Дополнительно отметим, что налоговые органы, сориентировавшись в существующей судебной практике, в последнее время стараются не упоминать в своих ответах конкретное лицо или описанную в запросе ситуацию: они просто цитируют соответствующую статью Налогового кодекса. Такой ответ не может признаваться ненормативным актом и не подлежит обжалованию, даже если он неверный.

Выходом из сложившейся ситуации могло бы быть определение в Налоговом кодексе исчерпывающего перечня актов налоговых органов (п.2 приложения №2).

3. Недействительность нормативных правовых актов по вопросам налогообложения

В ряде случаев предметом исковых требований предпринимателей было противоречие нормативных правовых актов, регулирующих вопросы налогообложения, нормам вышестоящих по юридической силе нормативным правовым актам. Предприниматели оспаривали нормативные акты местных органов власти, приказы министерств, постановления правительства, а также нормы, изложенные в законе. Основным вопросом, который рассматривался при решении данной категории дел, был объем полномочий местных администраций при решении вопросов налогообложения на их территории.

В одном из споров был рассмотрен вопрос о правомерности возложения местного налога на оказание платных услуг населению и с розничных продаж на прибыль, полученную предпринимателем. Суд отметил, что хотя налог с розничных продаж является косвенным налогом, т.е. налогом, который возлагается на конечного пользователя продукта, согласно п.54 ст.9 Налогового Кодекса, порядок его исчисления и уплаты определяется местными органами власти и входит в круг их полномочий. (Постановление Судебной коллегии по административным и экономическим делам ВС КР, №12-0161 от 18 ноября 2004 года).

В одном из дел истцом был поставлен вопрос о необоснованном присвоении Правительством КР полномочий Жогорку Кенеша КР при издании постановления, временно вводившего запрет на ввоз нефтепродуктов на территорию СЭЗ КР без уплаты налогов при их ввозе. Суд отметил, что подобные вопросы входят в сферу государственного управления и не означают запрет на ввоз и занятие данным видом деятельности в Кыргызской Республике в целом. (Решение Конституционного суда КР, 1 декабря 2005 года).

Другой исход получил вопрос о правомерности приказа Министерства финансов о внесении изменений в порядок налогообложения организаций по реализации международных проектов. Оспариваемый приказ накладывал дополнительное бремя на налогоплательщика в противоречие международному соглашению, заключенному Кыргызской Республикой. Суд признал, что данное разъяснение действительно нарушало права истца. Кроме того, факт отсутствия публикации, был признан дополнительным основанием для признания акта недействительным (Решение Межрайонного Суда г.Бишкек от 27 октября 2006 года дело №ЭД – 797/06 МБс8).

В качестве радикального решения выше обозначенных проблем нами предлагается применительно к сфере налогообложения определить в законодательном порядке понятие оспоримого и ничтожного правового акта, закрепив при этом право налогоплательщика не исполнять ничтожные правовые акты вне зависимости от признания таких актов судом недействительными (п.3 приложения №2).

4. Начисления налогов Налоговой службой на расчетной основе

В ст.30 Налогового кодекса Кыргызской Республики заложена одна из форм так называемого принудительного администрирования налогов.

В соответствии с этим положением, налоговые органы производят начисление суммы, подлежащей уплате налога в размере, указанном налогоплательщиком в налоговой декларации. При этом Налоговой службе дается право внести изменения в налоговую декларацию и отправить налогоплательщику уведомление о внесенных изменениях, в случае, если она считает, что начисление налога налогоплательщиком было произведено неправильно.

Кроме того, согласно ч.2 ст.30 Налогового кодекса, налоговые органы наделены правом определять сумму налога расчетным путем или на основании предыдущего отчетного периода, если налогоплательщик, обязанный предоставить налоговую декларацию, не предоставляет ее или не указывает свое налоговое обязательство.

Начисление на расчетной основе допустимо также в ходе налоговой проверки, в случаях отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, выявления дополнительных сведений об искажении (сокрытии) объекта налогообложения (Постановление судебной коллегии по экономическим делам ВС КР от 11 августа 2004 года по делу № 12-0110).

Рекомендации по устранению данной коллизии в правоприменительной практике приведены в п.7 приложения №2.