Рекомендации по устранению проблем при разрешении налоговых споров

Вид материала

Реферат

Содержание Приоритет международных договоров в налоговом законодательстве Виды проверок Регистрация предписаний на проведение проверок Начисление налогов на расчетной основе. Предельные сроки Документы, необходимые для обжалования решения Налоговой службы Взыскание задолженности по налогам без судебного решения Корректировка суммы налоговых обязательств налогоплательщика Дата исполнения налогового обязательства Определение товаров, работ и услуг Место осуществления деятельности. Объект обложения налогом за оказание услуг населению и с розничных продаж Зачет по НДС НДС и НРП с финансовых услуг Проекты нормативных правовых актов по упрощению процедур разрешения споров предпринимателей с проверяющими органами проект Внести в Налоговый кодекс Кыргызской Республики (Ведомости Жогорку Кенеша Кыргызской Республики, 1996 г., №7, ст.92) следующие и Статью 6 изложить в следующей редакции Дополнить главу 3 новой статьей следующего содержания Список использованной литературы

Подобный материал:

• Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А. А. об актуальных проблемах, возникающих, 13.04kb.
• Рекомендации международным автомобильным перевозчикам по использованию арбитражных,, 131.04kb.
• Учебной дисциплине «Налоговые споры» для студентов очной, заочной и сокращенной форм, 14.35kb.
• Законодательства  при разрешении споров о возмещении, 174.48kb.
• Методические рекомендации о порядке урегулирования разногласий об исполнении коллективных, 1815.06kb.
• Кафедра «Бухгалтерский учет, аудит, статистика», 100.27kb.
• Методические указания и задания для студентов заочной формы обучения по выполнению, 195.91kb.
• Связанных с применением положений гражданского кодекса, 98.54kb.
• Сокращенной программы на базе впо специальности (направления подготовки), 175.42kb.
• Рекомендации для формирования налоговой базы по видам, 58.54kb.

Приоритет международных договоров в налоговом законодательстве

Действующая редакция Налогового кодекса устанавливает приоритет межгосударственных договоров, ратифицированных Президентом или Жогорку Кенешем (ст.6).

Ратификация – это одна из форм выражения согласия Кыргызской Республики на обязательность для нее международного договора. Между тем, некоторые международные договоры могут вступать в силу после подписания, утверждения или присоединения.

Таким образом, действующая редакция ст.6 Налогового кодекса существенно сужает сферу применения международных договоров и в этой связи нуждается в корректировке с целью придания приоритета всем международным договорам, вступившим в установленном порядке в силу.

Настоящее предложение основано исключительно на юридической казуистике норм Налогового кодекса и сформулировано благодаря практическому опыту авторов настоящего исследования в сфере налогообложения и результатах многочисленных дискуссий с представителями налоговых органов по данному вопросу.

5. Виды проверок

Как показывают результаты проведенного опроса, вопросы налоговых проверок до боли близки и понятны каждому бизнесмену. Об этом свидетельствуют и многочисленные обращения предпринимателей к налоговым консультантам с просьбой оградить их от произвола проверяющих и помочь им отстоять свои права. В целях устранения противоречий в действующем законодательстве, необходимо привести в соответствие с Налоговым кодексом подзаконные акты в части касающейся видов налоговых проверок, исключив из них контрольные обследования (хронометраж) и рейдовые проверки.

6. Регистрация предписаний на проведение проверок

Согласно Положению о порядке проведения проверок государственными контролирующими органами деятельности субъектов предпринимательства, утвержденному постановлением Правительства Кыргызской Республики от 4 апреля 2002 года №194 проверки контролирующих органов проводятся по согласованию с Министерством внешней торговли, экономики и промышленности Кыргызской Республики за исключением проверок, проводимых органами Государственной налоговой инспекции при Правительстве Кыргызской Республики. Вместе с тем, нет никаких оснований для подобного рода исключений. Напротив, согласование проверок с Министерством промышленности послужило бы дополнительным фильтром от незаконных и необоснованных проверок.

7. Начисление налогов на расчетной основе.

Согласно ч.2 ст.30 Налогового кодекса, если налогоплательщик

- не предоставляет налоговую декларацию,

- не указывает своего налогового обязательства в декларации,

Налоговая служба может произвести начисление двумя способами:

1. на расчетной основе или

2. на основании предыдущего отчетного периода.

Между тем на сегодняшний день возможность применения расчетного метода начисления фактически отсутствует, поскольку не разработано каких-либо показателей и формул для таких расчетов. Кроме того, в условиях становления производственного сектора, сферы услуг, невозможно статистическими методами установить какие-то усредненные показатели, используя информацию об аналогичных налогоплательщиках – разрыв между компаниями, пусть даже занятыми в одной сфере бизнеса, слишком велик. Ведь важно соблюсти корректность сравнения (масштаб деятельности, условия реализации, численность работников, иные показатели). Как правило, налогоплательщик оспаривает использованные налоговым органом данные и методику расчета.

По нашему опыту, на практике Налоговая служба в таких случаях зачастую пытается воспользоваться документами налогоплательщика, которые могут свидетельствовать о размере налогового обязательства. Однако получить их законным способом можно только в рамках налоговой проверки, произвести которую объективно не всегда представляется возможным (отсутствуют основания, упущены сроки и т.д.).

В этой связи единственным возможным методом начисления на сегодняшний день остается использование прошлогодних показателей налогоплательщика.

8. Предельные сроки

Как показывает практика В действующей редакции Налогового кодекса плохо разработаны вопросы сроков, в течение которых стороны налоговых правоотношений имеют право или обязаны совершать юридически значимые действия. Для защиты прав налогоплательщика важными являются следующие сроки:

• срок вручения налогоплательщику акта налоговой проверки,
  
• срок вручения налогоплательщику уведомления
  
• срок, предоставляемый налогоплательщику для обжалования решения Налоговой службы
  
• срок давности по привлечению налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства
  
• сроки исковой давности по искам участников налоговых правоотношений
  

Введение ограничений по срокам вручения акта налоговой проверки и уведомления, важны, скорее, для исключения пробелов в налоговом законодательстве Кыргызской Республики, а не для исключения налоговых споров. Тем не менее, проблемы, связанные с отсутствием указанных сроков встречаются в практике взаимоотношений Налоговой службы и налогоплательщика.

- Срок вручения налогоплательщику акта налоговой проверки

Следует предусмотреть предельные сроки для вручения акта налоговой проверки и признать акт, предъявленный с нарушением указанных сроков не имеющим юридической силы. Вместе с тем, акт подтверждает факт проведения налоговой проверки, что в свою очередь защищает налогоплательщика от повторных проверок за один и тот же период. В этой связи, наиболее уместным было бы признавать акт налоговой проверки, врученный налогоплательщику с нарушением сроков, не имеющим юридической силы только в части доначисления налоговых обязательств.


- Срок вручения налогоплательщику уведомления

Ограничения по срокам вручения уведомления наиболее целесообразно внести в ст.19 Налогового кодекса, так как именно эта статья устанавливает основные требования к процедуре вручения уведомления о начислении налога. В ней упоминается два вида уведомления:

• Уведомление о начислении налога
  
• Уведомление о наличии задолженности по налогу
  

В дополнение к этому в ст.52 Налогового кодекса говорится еще об одном виде уведомления - уведомлении о взыскании имущества налогоплательщика.

Поскольку для каждого вида уведомлений предусмотрены различные юридические основания, соответственно и ограничения по срокам вручения уведомления должны устанавливаться отдельно для каждого вида.

Течение срока для уведомления о начислении налога следует устанавливать с даты окончания налоговой проверки, для уведомления о наличии задолженности – с даты возникновения задолженности, для уведомления о взыскании имущества – с даты признания налогоплательщиком налоговой задолженности (ввиду пропуска сроков для обжалования) или с даты вступления в силу решения суда, в соответствии с которым подтверждается факт наличия налоговой задолженности у налогоплательщика.


- Срок, предоставляемый налогоплательщику для обжалования решения Налоговой службы

Часть 1 ст.57 устанавливает 30-дневный срок для обжалования решений Налоговой службы. Споры, как правило, возникают при вручении Налоговой службой налогоплательщику уведомления о начислении налога. Бланк уведомления, утвержденный приказом Министерства финансов Кыргызской Республики от 11 апреля 2000 года N 114-п «Об утверждении форм отчетности и сведений и сроках их представления» предусматривает два отдельных поля 901 и 902 для различных дат:

• В поле 901 указывается дата вручения уведомления налогоплательщику
  
• В поле 902 указывается дата подписания уведомления руководителем Налоговой службы
  

При этом в ст.19 возлагает обязанность по вручению уведомления на Налоговую службу. При нарушении порядка вручения уведомления, оно согласно ст.20 Налогового кодекса считается недействительным. Таким образом, все правовые последствия наступают после вручения уведомления налогоплательщику и было бы логичным считать сроки именно с этого момента.

Тем не менее, в ч.1 ст.57 говорится о начале течения срока для обжалования с момента принятия решения Налоговой службой. При этом на сегодняшний день ничего не мешает Налоговой службе затягивать срок вручения уведомления, сокращая тем самым для налогоплательщика сроки для обжалования. Были прецеденты, когда Налоговая служба настаивала на начале течения срока для обжалования с даты, указанной в поле 902. В этой связи необходимо уточнить редакцию ч.1 ст.57 Налогового кодекса.

9. Документы, необходимые для обжалования решения Налоговой службы
   

Предметом спора зачастую является состав документов, который необходим для обжалования решений Налоговой службы. В ч.1 ст.57 Налогового кодекса сказано, что жалоба должна быть оформлена в письменном виде и содержать все необходимые аргументы и документы, которые являются основанием для обжалования. При этом Налоговый кодекс не определяет субъекта, который решает вопрос о необходимости того или иного документа.

Налоговая служба считает, что именно она является таким субъектом, и в ряде случаев отказывалась рассматривать жалобы налогоплательщиков на том основании, что не все необходимые документы были направлены вместе с жалобой.

В частности Налоговая служба требует предоставить копию акта налоговой проверки, хотя это документ, составляемый сотрудниками Налоговой службы.

Логическое толкование ч.1 ст.57 приводит к следующему выводу: поскольку налогоплательщику предоставлено право оспаривать решение Налоговой службы, он не может быть ограничен рамками, устанавливаемыми субъектом, с которым идет спор. Налогоплательщик должен иметь право предоставить любые аргументы, доказательства и документы, которые он посчитает нужным. В этой связи необходимо прямо указать в ч.1 ст.57, что состав документов, предоставляемых вместе с жалобой, определяет сам налогоплательщик.

10. Взыскание задолженности по налогам без судебного решения
    

Пункт 1 ч.1 ст.52 Налогового кодекса предусматривает возможность взыскания налоговой задолженности налогоплательщика без судебного решения. Поскольку данная норма противоречит ст.4 Конституции, ее следует исключить из текста Налогового кодекса.

11. Корректировка суммы налоговых обязательств налогоплательщика
    

В ст.38 действующей редакции Налогового кодекса предусматривается возможность возврата налогоплательщику суммы начисленной и отраженной в налоговой отчетности налога. А вот статьи, которая бы предоставляла возможность корректировки суммы налоговых обязательств налогоплательщика, в Налоговом кодексе нет.

Тем не менее, существует приказ Министерства финансов 11 апреля 2000 года №114-п, которым утверждена специальная форма по корректировке налоговых обязательств – «Добровольное признание об ошибочном начислении налога». Этот приказ представляет собой инициативу Министерства финансов, которая находится за пределами существующего налогового законодательства.

Для урегулирования данной проблемы необходимо на законодательном уровне предусмотреть возможность корректировки ранее начисленного налогового обязательства и установить предельные сроки для такой корректировки. Наиболее уместной для внесения такого рода изменений, нам представляется, ст.30 Налогового кодекса (Начисления).

12. Дата исполнения налогового обязательства
    

Представляет определенную проблему отсутствие в действующей редакции Налогового кодекса норм, позволяющих определить дату исполнения налогоплательщиком налогового обязательства.

К примеру, как определить дату исполнения налогоплательщиком его налогового обязательства, если банк перевел необходимую сумму спустя три дня после получения от налогоплательщика соответствующего платежного поручения?

Для устранения указанного пробела, считаем целесообразным установить в качестве даты исполнения налогоплательщиком своих налоговых обязательств дату предъявления налогоплательщиком платежного документа на оплату налогов в банк. Соответствующую норму необходимо предусмотреть в ч.63 ст.9 Налогового кодекса. Следует также указать получателя платежа по исполнению налогового обязательства – Казначейство Кыргызской Республики.

13. Определение товаров, работ и услуг
    

Как показали результаты исследования, отсутствие в налоговом законодательстве определения товара, работ и услуг на практике приводит к многочисленным спорам. На наш взгляд удачно реализованы нормы, определяющие данные понятия в Налоговом кодексе Республики Таджикистан. В частности в статье 34 даны следующие определения:

«15. Работа - работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение, включая строительные, монтажные и ремонтные работы, научные исследования, опытно-конструкторские и проектные разработки.

28. Товар - любое материальное или нематериальное имущество, включая электроэнергию или тепловую энергию, газ и воду. Для целей налога на добавленную стоимость товары не включают нематериальное имущество, денежные средства и землю.

49. Оказание услуг - любая деятельность за вознаграждение, не представляющая собой поставку товара или выполнение работы, в том числе:

1) транспортные или экспедиторские услуги, включая транспортировку газа, нефти и нефтепродуктов и подачу электроэнергии или тепловой энергии;

2) аренда движимого или недвижимого имущества;

3) услуги связи, бытовые услуги, жилищно-коммунальные услуги;

4) услуги в области физической культуры и спорта, образовательные и медицинские услуги;

5) рекламные услуги;

6) услуги по обновлению технологии, услуги по обработке данных и по ведению базы данных;

7) услуги по предпродажной подготовке товаров;

8) услуги по хранению товаров или другого имущества или по обеспечению защиты;

9) прочие услуги, но исключая для целей налога на добавленную стоимость передачу прав собственности на денежные средства и арендные отношения на землю, а также оказание услуг работодателю в качестве наемного работника.»

Следует отметить, что приведенные нами определения, решают проблемы идентификации разработки технико-экономических обоснований и лабораторных исследований и не решают проблемы для программного обеспечения. В этой связи необходимо немного подкорректировать определение, приведенное выше и включить программное обеспечение в определение товара.

14. Место осуществления деятельности.
    

Принимая во внимание отсутствие в налоговом законодательстве для отдельных видов налогов этой важнейшей категории и невозможность использования норм по аналогии, необходимо внести в общую часть Налогового кодекса положение, которое четко определит правило определения места осуществления деятельности налогоплательщиков.

Данное правило должно распространяться на все налоги. В том числе на НДС и налог на доходы нерезидента.

15. Объект обложения налогом за оказание услуг населению и с розничных продаж
    

Принимая во внимание складывающуюся практику, когда сотрудники Налоговой службы начисляют налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж (НРП) при продаже физическим лицам товара явно, предназначенного не для предпринимательских целей, мы предлагаем рассмотреть два варианта решения проблемы:

• Идентификация налоговых обязательств осуществляется по субъектному признаку
  
• Идентификация налоговых обязательств осуществляется путем четкого определения объекта налогообложения (по объектному признаку)
  

В соответствии с 1-м вариантом достаточно определить статус покупателя для идентификации налоговых обязательств. Например, все продажи в адрес физических лиц, не имеющих предпринимательского статуса, облагаются НРП. Ранее существовал подобного рода налог - так называемый «президентский налог» по ставке 5% - и проблем с его начислением не существовало в виду четкого определения субъекта.

В соответствии со вторым вариантом, во-первых, необходимо заменить неудачный термин «розничная торговля», который не несет никакого юридического содержания на более удачный, например «договор розничной купли-продажи». Однако и это еще не все. Если использовать термин «договор розничной купли-продажи» в том значении, в котором он используется в гражданском законодательстве, то в перечень облагаемых операций попадет продажа квартиры или дома. Поэтому, во-вторых, необходимо дать закрытый перечень исключений из договора розничной купли-продажи, в состав которого следует включить дома, квартиры, оборудование, кроме бытовой техники, сельскохозяйственную технику и легковые автомобили.

16. Зачет по НДС
    

Следует ввести в Налоговый кодекс норму, в соответствии с которой налогоплательщик, который осуществляет или планирует в будущем осуществлять освобожденные поставки обязан выбрать для себя режим обложения по НДС – режим освобождения от НДС или режим регистрации по НДС. Если он выбирает режим освобождения от НДС, то тогда он не имеет права регистрироваться по НДС и, как следствие не имеет права на зачет НДС. С другой стороны при осуществлении этим налогоплательщиком освобожденных поставок, у него не возникает обязательств по НДС.

Если же налогоплательщик выбирает для себя режим регистрации по НДС, то он получает право на зачет НДС по всем приобретаемым материальным ресурсам, однако при этом теряет право на освобождение от НДС по своим поставкам. То есть поставки такого налогоплательщика, даже если они названы освобожденными в Налоговом кодексе, приводят к возникновению обязательств по НДС.

17. НДС и НРП с финансовых услуг
    

Наиболее удачной рекомендацией в части устранения налоговых споров в отношении обложения НДС и НРП финансовых услуг, является лоббирование Закона о толковании статей, имеющих отношение к данному вопросу, а именно статей 9, 140 и 195 Налогового кодекса. При этом следует распространить действие Закона о толковании на срок действия Налогового кодекса, то есть с 1 июля 1996 года.


Приложение №3

Проекты нормативных правовых актов по упрощению процедур разрешения споров предпринимателей с проверяющими органами

проект

Закон Кыргызской Республики

«О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс

Кыргызской Республики»

Внести в Налоговый кодекс Кыргызской Республики (Ведомости Жогорку Кенеша Кыргызской Республики, 1996 г., №7, ст.92) следующие изменения и дополнения:

1. Дополнить статью 5 частью пятой следующего содержания:
   

«Акты налогового законодательства недействительны по основаниям, установленным настоящим Кодексом, в силу признания их таковым судом либо независимо от такого признания».

2. Статью 6 изложить в следующей редакции:

«Статья 6. Действие международных договоров, общепризнанных принципов и норм международного права по вопросам налогообложения

1. Кыргызская Республика признает приоритет международных договоров, а также общепризнанных принципов и норм международного права по вопросам налогообложения и обеспечивает соответствие им законодательства Кыргызской Республики о налогах.

2. Вступившие в силу международные договоры, участником которых является Кыргызская Республика, а также общепризнанные принципы и нормы международного права являются составной частью законодательства Кыргызской Республики о налогах.

3.  Если вступившим в силу международным договором, участником которого является Кыргызская Республика, установлены иные нормы, чем предусмотренные законодательством Кыргызской Республики о налогах, то применяются нормы этого международного договора.»

3. В статье 9:
   

- Часть шестьдесят третью изложить в следующей редакции:

«Налоговое обязательство» - сумма предъявленных Налоговой службой к налогоплательщику обязательных платежей, установленных настоящим Кодексом в пользу государственного бюджета. Налоговое обязательство, считается исполненным налогоплательщиком не позднее даты получения банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, платежного документа, предназначенного для оплаты налогового обязательства или не позднее регистрации заявления налогоплательщика в Налоговой службе о зачете сумм переплаты по налогам в соответствии со статьями 45, 126 НК КР. Оплата суммы налогового обязательства осуществляется в органы Казначейства Кыргызской Республики».

- Дополнить частями семьдесят семь- семьдесят девять:

«77. Товар - любое материальное или нематериальное имущество, включая программное обеспечение, электроэнергию или тепловую энергию, газ и воду. Для целей налога на добавленную стоимость товары не включают нематериальное имущество, денежные средства и землю.

78. Работа - работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение, включая строительные, монтажные и ремонтные работы, научные исследования, опытно-конструкторские и проектные разработки.

79. Оказание услуг - любая деятельность за вознаграждение, не представляющая собой поставку товара или выполнение работы, в том числе:

1) транспортные или экспедиторские услуги, включая транспортировку газа, нефти и нефтепродуктов и подачу электроэнергии или тепловой энергии;

2) аренда движимого или недвижимого имущества;

3) услуги связи, бытовые услуги, жилищно-коммунальные услуги;

4) услуги в области физической культуры и спорта, образовательные и медицинские услуги;

5) рекламные услуги;

6) услуги по обновлению технологии, услуги по обработке данных и по ведению базы данных;

7) услуги по предпродажной подготовке товаров;

8) услуги по хранению товаров или другого имущества или по обеспечению защиты;

9) прочие услуги, но исключая для целей налога на добавленную стоимость передачу прав собственности на денежные средства и арендные отношения на землю, а также оказание услуг работодателю в качестве наемного работника.»

4. Дополнить статьей__ следующего содержания:
   

«Статья __. Презумпция добросовестности налогоплательщика

1. Налогоплательщик признается добросовестно исполняющим требования законодательства Кыргызской Республики о налогах до тех пор, пока не доказано иное.

2. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика».

5. В статье 13:
   

- часть вторую после слова «производится» дополнить словами «по согласованию с уполномоченным органом».

- дополнить частью пятой следующего содержания:

«5. Акт вручается налогоплательщику не позднее 10 дней с даты окончания проверки, указанной в предписании. Акт, врученный с нарушением указанного срока, не имеет юридической силы в части начисления налоговых обязательств».

Часть пятую считать соответственно частью шестой.

6. Дополнить главу 3 новой статьей следующего содержания:

«Статья __. Документы, направляемые налогоплательщику органом налоговой службы

1. Орган налоговой службы обязан направлять налогоплательщику следующие виды документов:

а) требование;

б) извещение;

в) решение;

г) предписание;

д) акт документальной проверки;

е) уведомление.

Перечень указанных документов является исчерпывающим.

2. Запрещается направлять налогоплательщику другие документы или документы, не соответствующие требованиям настоящей главы.

3 Документы, направляемые налогоплательщику, должны иметь письменную форму и содержать следующие данные:

а) фамилия, имя, отчество или полное наименование налогоплательщика;

б) идентификационный налоговый номер налогоплательщика;

в) дата, на которую составлен документ;

г) основание для направления документа;

д) фамилия, имя, отчество и должность должностного лица органа налоговой службы.

4. Документ должен быть подписан должностным лицом органа налоговой службы и заверен официальной печатью.

5. Документ считается полученным налогоплательщиком:

а) если он вручен налогоплательщику или его должностному лицу лично под роспись;

б) при наличии личной подписи налогоплательщика или его должностного лица в квитанции о вручении, если документ направлен по почте заказным письмом.

6. Формы документов устанавливаются Правительством Кыргызской Республики».

7. Дополнить статью 19 частью пятой:
   

«5. Уведомление считается правильно врученным налогоплательщику, если оно вручено с соблюдением следующих сроков:

- Уведомление о начислении налога - не позднее 30 календарных дней с даты окончания налоговой проверки, указанной в предписании;

- Уведомление о наличии задолженности по налогу – не позднее 30 календарных дней с даты возникновения задолженности по налогу;

- Уведомление о взыскании имущества налогоплательщика – не позднее одного года с даты возникновения задолженности по налогу».

8. В статье 30:
   

- в части второй исключить слова «на расчетной основе или» и далее по тексту.

- дополнить частью второй следующего содержания:

«Налогоплательщик имеет право изменить сумму своих налоговых обязательств, отраженных в налоговой отчетности за прошлый налоговый период, если с даты окончания такого налогового периода прошло не более 3-х лет. Для изменения налоговых своих обязательств, налогоплательщик обязан предъявить в Налоговую службу корректировочные налоговые отчеты, в которых должны быть отражены суммы, подлежащие корректировке».

Нумерацию второй, третьей и четвертой частей изменить, соответственно, на третью, четвертую и пятую.

9. Часть первую статьи 52 изложить в следующей редакции:
   

«1. Если налогоплательщик не уплачивает налог в срок, предусмотренный частью 6 статьи 37 настоящего Кодекса, Налоговая служба имеет право в целях взыскания налога изъять имущество налогоплательщика по решению суда. Налоговая служба вправе передать дело в суд об изъятии имущества только в том случае, если она вручила налогоплательщику уведомление о намерении сделать это в полном соответствии с требованием статьи настоящего Кодекса, а налогоплательщик не смог произвести уплату в течение 30 дней после получения уведомления».

10. В статье 57:
    

- Часть первую изложить в следующей редакции:

«1. Налогоплательщик, не согласный с начислением или другим решением должностного лица налогового органа, вправе обжаловать решение, принятое этим должностным лицом, в Налоговую службу не позднее 30 дней с даты, когда налогоплательщику стало известно о принятом решении или с даты получения налогоплательщиком уведомления, если решение Налоговой службы оформлено уведомлением».


- Второе предложение части первой изложить в следующей редакции:

«Жалоба должна быть оформлена в письменном виде и содержать все аргументы и документы, которые с точки зрения налогоплательщика необходимы для обжалования».

11. Дополнить статью 61 частью второй следующего содержания:
    

«2. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в порядке, предусмотренном законодательством об административных ответственности или уголовно-процессуальным законодательством Кыргызской Республики.

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на орган налоговой службы».

12. Дополнить статьей__ следующего содержания
    

Статья __. Правила определения места деятельности налогоплательщика

1. Местом деятельности налогоплательщика при поставке товара является место нахождения товара в момент передачи покупателю права собственности в отношении товара. Поставкой товара в целях настоящего раздела называется любая операция, предусматривающая переход права собственности от одного налогоплательщика к другому.
   
2. Место деятельности налогоплательщика при осуществлении работ и оказании услуг определяется в зависимости от вида работ и услуг:
   

а) строительных, монтажных, ремонтных, геологоразведочных и работ по добыче полезных ископаемых, услуг по страхованию недвижимого имущества, а также при предоставлении имущества в наем, в том случае, если эти работы и услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом – место нахождения недвижимого имущества;

б) ремонтных работ и услуг по эксплуатации движимого имущества, в том случае, если эти работы и услуги непосредственно связанны с движимым имуществом – место нахождения движимого имущества в момент проведения ремонтных работ и услуг по эксплуатации имущества;

в) услуг по страхованию движимого имущества – место регистрации страхователя;

г) услуг по предоставлению движимого имущества в наем – место регистрации нанимателя имущества;

д) услуг по перевозке пассажиров и грузов - место назначения перевозки;

е) услуг по международной перевозке пассажиров и грузов, по международным услугам связи и международным телекоммуникационным услугам – территория иностранного государства;

ё) услуг по предоставлению кредитов, займов и ссуд – место регистрации получателей кредитов, займов и ссуд;

ж) консультационных и других работ и услуг, не перечисленных в настоящей статье – место регистрации заказчика работ и услуг;

3. При получении дивидендов местом деятельности признается место государственной регистрации организации, выплачивающей дивиденды.
   
4. При выплате авторских гонораров местом деятельности признается место регистрации организации, если автором является организация или место жительства, если автором является физическое лицо.
   
5. При выплате штрафных санкций, неустойки, возмещении убытков местом деятельности признается место возникновения основного обязательства, с которым связаны штрафы, неустойка и возмещение убытков.
   
6. Международной называется перевозка, место отправления и/или место назначения которой находится за пределами Кыргызской Республики.
   
7. Услуга связи, в том числе электросвязи и почтовой связи, признается международной, если данная услуга предусматривают связь с абонентом или получателем, находящимся за пределами территории Кыргызской Республики
   

13. Статью 122 «Порядок распределения налога за приобретаемые материальные ресурсы» исключить
    

14. В статье 128:
    

- Часть третью изложить в следующей редакции:

«3. Субъект, к которому не предъявляется требование о регистрации, имеет право зарегистрироваться как плательщик налога на добавленную стоимость добровольно. Срок, по истечении которого субъект имеет право аннулировать регистрацию по НДС не должен быть менее 2 лет или до момента прекращения деятельности, в зависимости от того, что будет иметь место ранее».

- Часть четвертую исключить.

15. Статью 138 изложить в следующей редакции:
    

«Поставка является освобожденной согласно настоящему Кодексу в том случае, если она является одним из видов поставок, описанных в статьях 139-146 и осуществляется налогоплательщиком, не зарегистрированным по НДС».

16. Статью 195 изложить в следующей редакции:
    

«Статья 195 Налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж


1. Плательщиками налога являются юридические лица, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в соответствии с действующим законодательством.

2. Объектом налогообложения является деятельность по оказанию услуг, выполнению работ и продаже товаров, осуществляемая на возмездной основе.

3. Налогооблагаемой базой является стоимость оказанных услуг, выполненных работ и проданных товаров без суммы налога за оказание платных услуг населению и с розничных продаж, а также сумм НДС и акцизного налога.

4. Освобождается от обложения налогом за оказание платных услуг населению и с розничных продаж продажа домов, квартир, оборудования, кроме бытовой техники, сельскохозяйственной техники и легковых автомобилей».


проект

Закон Кыргызской Республики


О толковании статей 9, 140 и 195

Налогового кодекса Кыргызской Республики


Статья 1.

В части семидесятой статьи 9 Налогового кодекса Кыргызской Республики (Ведомости Жогорку Кенеша Кыргызской Республики, 1996 г., №7, ст.92) под «процентным доходом» следует понимать доход от взимания процентов, сборов, взносов и штрафных санкций, полученный по договорам ссуды, займа, кредита и микрокредита.


Статья 2.

Действие пункта 1) части второй статьи 140 Налогового кодекса Кыргызской Республики (Ведомости Жогорку Кенеша Кыргызской Республики, 1996 г., №7, ст.92) в части начисления и взыскания процентов распространяется, в том числе и на начисление и взыскание сборов, взносов и штрафных санкций, осуществляемых в рамках договоров ссуды, займа, кредита и микрокредита.


Статья 3.

Часть вторая статьи 195 Налогового кодекса Кыргызской Республики (Ведомости Жогорку Кенеша Кыргызской Республики, 1996 г., №7, ст.92) определяет, что в состав платных услуг населению не включаются любые выплаты по предоставленным ссудам, займам, кредитам и микрокредитам, в том числе проценты, сборы, взносы и штрафные санкции.


Статья 4.

Действие настоящего Закона распространяется на общественные отношения, возникшие с момента вступления в силу Налогового кодекса Кыргызской Республики.


Статья 5.

Настоящий Закон вступает в силу с момента опубликования.


проект

Постановление Правительства Кыргызской Республики


«О внесении изменений в Положения о порядке проведения проверок государственными контролирующими органами деятельности субъектов предпринимательства, утвержденного постановлением, Правительства Кыргызской Республики от 4 апреля 2002 года №194»


Внести в пункт 8 раздела II Положения о порядке проведения проверок государственными контролирующими органами деятельности субъектов предпринимательства, утвержденного постановлением, Правительства Кыргызской Республики от 4 апреля 2002 года №194 "О порядке проведения проверок государственными контролирующими органами деятельности субъектов предпринимательства" следующие изменение:

- исключить слова «органами Государственной налоговой инспекции при Правительстве Кыргызской Республики».

Список использованной литературы

• Нормативные правовые акты
  

1. Конституция Кыргызской Республики от 5 мая 1993 года
   
2. Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 26 июня 1996 года N 25
   
3. Гражданский кодекс Кыргызской Республики, часть 1, 2
   
4. Гражданский процессуальный кодекс Кыргызской Республики от 29 декабря 1999 года N 146
   
5. Закон Кыргызской Республики «О нормативных правовых актах»
   
6. постановление Правительства Кыргызской Республики от 4 апреля 2002 года №194 "О порядке проведения проверок государственными контролирующими органами деятельности субъектов предпринимательства"
   
7. Типовая инструкция по документальному обеспечению управления (делопроизводству) в Кыргызской Республике, утвержденной постановлением Правительства КР от 25 августа 1995 г. №370
   
8. приказ Министерства финансов Кыргызской Республики от 11 апреля 2000 года №114-п «Об утверждении форм отчетности и сведений и сроках их представления»
   

• Судебные акты
  

1. Решение Конституционного суда КР, 1 декабря 2005 года
   
2. Постановление ВАС КР от 22 ноября 2000 года по делу № Б-01-632/99-С7пр
   
3. Постановления ВАС КР от 20 февраля 2001 года по делу № Б-01-531/2000-С6пр-С7пр,
   
4. Постановления ВАС КР от 26 сентября 2000 года по делу № И-03-207/99-С4
   
5. Постановление судебной коллегии по экономическим делам ВС КР от 15 марта 2004 года по делу N 12-024
   
6. Постановление ВАС Кыргызской Республики от 22 сентября 2000 года по делу № Б-01-432/4пр-99
   
7. Постановление судебной коллегии по экономическим делам Верховного суда КР от 3 марта 2004 года по делу № 12-023
   
8. Постановление Апелляционной инстанции Арбитражного суда г. Бишкека от 15 июня 1999 г. по делу № Б-01-37/3-99
   
9. Постановление ВАС КР от 14 сентября 2000 года по делу N Ч-07-412/99-С5
   
10. Постановление судебной коллегии по административным и экономическим делам ВС КР от 27 июня 2006 года по делу № ЭД-000827/05.МБ,
    
11. Определение ВАС КР от 16 января 2002 года по делу № И-03-83/01-С5
    
12. Постановление Судебной коллегии по административным и экономическим делам ВС КР, №12-0161 от 18 ноября 2004 года
    
13. Решение Межрайонного Суда г.Бишкек от 27 октября 2006 года дело №ЭД – 797/06 МБс8
    
14. Постановление судебной коллегии по экономическим делам ВС КР от 11 августа 2004 года по делу № 12-0110
    
15. Постановления судебной коллегии по экономическим делам ВС КР от 4 мая 2004 года по делу № 12-077,
    
16. Постановления судебной коллегии по экономическим делам ВС КР от 7 августа 2003 года по делу N Б-01-777/01-С6
    
17. Решение Бишкекского межрайонного суда по экономическим делам от 5 апреля 2006 г. по делу №КБ-065/06-ЭД
    
18. Постановление судебной коллегии по административным и экономическим делам ВС КР от 10 апреля 2006 года по делу № ЭД-000423/05.МБ
    
19. Постановление ВАС КР от 19 июня 2002 года по делу № Б-01-819/2001-С2
    
20. Постановление ВАС КР от 10 декабря 2002 года по делу № Б-01-465/С2-02
    

• Публикации
  
  1. ОИК, 2005 г. Проект. Ссылка приведена по докладу Исполнительного администратора ОО «Инвестиционный круглый стол» Хасанова Р. «Создание благоприятного инвестиционного климата. Как исполняются решения инвестиционного саммита в области налоговой политики и налогового администрирования?», Бишкек, 1 июля 2005 г.
     
  2. Ким Т.Новый подход к реформированию налоговой системы // Налоги и право, №7, июль 2005 года;
     
  3. Сабко С. Ставки налогов и налоговая реформа // Налоги и право, №12, декабрь 2005 года