Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"

Вид материала

Отчет

Подобный материал:

• «Российский налоговый курьер», 69.94kb.
• Журнал "Российский налоговый курьер", 114.55kb.
• 1. о деятельности фнс россии и её территориальных органов электронные сми официальный, 129.62kb.
• 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 918.16kb.
• 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 363.35kb.
• Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Приложение №1 к приказу, 331.33kb.
• 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 1444.75kb.
• И. о руководителя ми фнс россии № по рмэ 2005 г. Инструкция, 57.55kb.
• Если Вы решили стать индивидуальным предпринимателем, 1677.31kb.
• Письмами фнс РФ от 14. 05. 2009 n 4-0-04/0178, от 22. 05. 2009 n 6-8-02/00009 сообщено,, 341.98kb.

Раздел 4


Этот раздел заполняется налогоплательщиком - отделением иностранной организации, уполномоченным иностранной организацией представлять декларацию и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации.

Иностранная организация, имеющая на территории Российской Федерации несколько отделений, самостоятельно выбирает отделение, по месту налоговой регистрации которого она будет представлять декларацию и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений.

Напомним, что о своем выборе иностранная организация должна направить в налоговый орган по месту регистрации указанного отделения письменное уведомление. Оно направляется в срок до 20 января календарного года, начиная с которого декларация представляется в централизованном порядке. В этот же срок иностранная организация обязана письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих отделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации, о переходе на централизованный порядок с указанием отделения, через которое данный порядок будет осуществляться.

В этом разделе отражаются суммы исчисленного НДС, налоговых вычетов и суммы налога, подлежащие уплате (возмещению) в бюджет в разрезе отделений иностранной организации (строка 010) и по организации в целом (строка 020).

При заполнении строк 010 и 020 следует учитывать следующее. В графе 4 по строке 010 по каждому отделению отражается сумма налога, исчисленная по операциям, осуществляемым отделением иностранной организации и подлежащим налогообложению по ставкам 10 и 18% либо по расчетным ставкам с учетом восстановленных сумм. Сумма налога, отраженная в графе 4 строки 020, должна быть равна сумме налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм и указанной в графе 6 строки 210 разд. 3 декларации.

Сумма налоговых вычетов, указанная в графе 5 строки 020, должна быть равна общей сумме налога, подлежащей вычету и отраженной в графе 4 строки 340 разд. 3 декларации.


Раздел 5


Этот раздел декларации по НДС предназначен для расчета суммы налога по тем операциям реализации товаров, работ или услуг, по которым право на применение налоговой ставки 0% документально подтверждено. Раздел имеет три строки 010, 020 и 030. По строке 010 отражаются данные в разрезе операций. По строке 020 подводится итог по всем операциям. По строке 030 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению.

Строка 010 заполняется следующим образом.

Графы 1 и 3 не заполняются. Операции по реализации товаров на экспорт, соответствующие кодам, указанным в графе 1, приведены в Приложении к Порядку заполнения декларации. Коды и названия операций см. на с. 517 - 524.

В графе 2 по каждому коду операции отражаются налоговые базы за истекший налоговый период, за который представляется декларация, облагаемые по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ и (или) ст. 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение), но только при условии, что обоснованность применения этой ставки налога документально подтверждена.

В графе 4 отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. Налоговые вычеты, отражаемые в этой графе, включают следующие суммы:

- сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- сумму налога, уплаченную покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);

- сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав и уплаченную им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг;

- сумму налога, ранее исчисленную с сумм полученной до 1 января 2006 г. оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), засчитываемую в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.

В графе 5 отражается сумма налога, ранее исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в графу 3 и (или) графу 4 строки 010 разд. 7 декларации либо в соответствующую(ие) графу (графы) раздела, содержащего сведения о сумме налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки по которым документально не подтверждено, соответствующей декларации по ставке 0%.

В графе 6 отражается сумма налога, ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам), по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% ранее не была документально подтверждена, и включенная в предыдущие налоговые периоды по соответствующему коду операции в графу 5 строки 010 разд. 7 декларации либо в соответствующую(ие) графу (графы) раздела, содержащего сведения о сумме налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждено, соответствующей декларации по ставке 0% и подлежащая уплате в бюджет.

По строке 020 в графах 2, 4 - 6 отражаются суммы величин, указанных в соответствующих графах строки 010.

По строке 030 отражается общая сумма налога (сумма величин граф 4 и 5 строки 020, уменьшенная на величину графы 6 строки 020), принимаемая к вычету по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена. Показатель этой строки рассчитывается следующим образом:


┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│графа 4 строки 020 + графа 5 строки 020 - графа 6 строки 020│

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘


Раздел 6


В этом разделе отражаются суммы налога, право на включение которых в налоговые вычеты за налоговый период, за который представлена настоящая декларация, возникло у налогоплательщика в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена.

Строки 010, 020 и 030 заполняются на основании сведений, указанных на титульном листе соответствующей декларации по налоговой ставке 0%, в которой ранее были отражены операции по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена.

Раздел 6 заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030.

По строке 040 указывается порядковый номер раздела, начиная с наименьшего разряда числа справа налево. В остальных ячейках указываются нули (001).

Строка 050 заполняется следующим образом.

Графа 1 не заполняется. Операции по реализации товаров на экспорт, соответствующие кодам, указанным в графе 1, приведены в Приложении к Порядку заполнения декларации. Коды и названия операций см. на с. 517 - 524.

В графе 2 по каждому коду операции отражаются налоговые базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым в соответствии с п. 1 ст. 164 Кодекса, п. 12 ст. 165 Кодекса и (или) ст. 2 Соглашения по налоговой ставке 0%, обоснованность применения которой по данным операциям документально подтверждена в установленном порядке в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030.

В графе 3 отражаются суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым была документально подтверждена в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030, а право на включение которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который представлена декларация, а именно:

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- суммы налога, уплаченные покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав и уплаченные им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

По строке 060 отражается общая сумма налога, принимаемая к вычету по соответствующей странице, указанной по строке 040 разд. 6. Показатель этой строки равен сумме величин, указанных в графе 3 строки 050.


Раздел 7


В этом разделе рассчитываются суммы НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, применение нулевой налоговой ставки по которым документально не подтверждено.

Раздел состоит из строк 010, 020 и 030.

В строке 010 отражаются данные в разрезе операций. Эта строка включает пять граф. Графа 1 не заполняется. Операции по реализации товаров на экспорт, соответствующие кодам, указанным в графе 1 этой строки, приведены в Приложении к Порядку заполнения декларации. Коды и названия операций см. на с. 517 - 524. Остальные графы строки 010 заполняются следующим образом.

В графе 2 по каждому коду операции отражаются раздельно налоговые базы по каждой налоговой ставке (по товарам, работам, услугам, момент определения налоговой базы по которым установлен в соответствии со ст. 167 Кодекса и (или) разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь).

В графах 3 и 4 указываются суммы налога, исчисленные по соответствующей налоговой ставке, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена в установленном порядке.

Сумма налога, отражаемая в этих графах, рассчитывается путем умножения суммы, указанной в графе 2, соответственно на 18 или 10 и деления на 100.

В графе 5 отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена. Показатель этой графы включает:

- сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- сумму налога, уплаченную налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- сумму налога, уплаченную покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);

- сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав и уплаченную им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг;

- сумму налога, ранее исчисленную с сумм полученной до 1 января 2006 г. оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), предъявляемую в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена.

По строке 020 отражаются соответственно итоговые суммы граф 2 - 5 строки 010.

По строке 030 указывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Эта строка заполняется в случае, если сумма величин в графе 3 и в графе 4 по строке 020 превышает величину в графе 5 по строке 020. Значение строки 030 определяется как разница показателей граф 3, 4 и 5 строки 020.

По строке 040 указывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению. Эта строка заполняется, если сумма величин в графе 3 и в графе 4 по строке 020 меньше величины в графе 5 по строке 020. Показатель строки 040 равен разнице значений граф 5, 3 и 4 строки 020.


Раздел 8


В этом разделе отражаются суммы налога, включаемые в налоговые вычеты в данном налоговом периоде по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения нулевой налоговой ставки по которым ранее документально не подтверждена.

Строки 010, 020 и 030 заполняются на основании сведений, указанных на титульном листе соответствующей декларации по налоговой ставке 0%, в которой ранее были отражены операции по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена.

Раздел 8 заполняется отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030.

По строке 040 указывается порядковый номер раздела, начиная с наименьшего разряда числа справа налево. В остальных ячейках указываются нули (001).

Строка 050 заполняется следующим образом.

Графа 1 не заполняется. Операции по реализации товаров на экспорт, соответствующие кодам, указанным в графе 1, приведены в Приложении к Порядку заполнения декларации. Коды и названия операций см. на с. 517 - 524.

В графе 2 по каждому коду операции отражаются налоговые базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым в соответствии с п. 1 ст. 164 Кодекса, п. 12 ст. 165 Кодекса и (или) ст. 2 Соглашения по налоговой ставке 0%, обоснованность применения которой по данным операциям документально подтверждена в установленном порядке в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030.

В графе 3 отражаются суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым была документально не подтверждена в налоговом периоде, сведения о котором отражены в строках 010, 020 и 030, а право на включение которых в налоговые вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который представлена декларация, а именно:

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- суммы налога, уплаченные покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг);

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав и уплаченные им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

По строке 060 отражается общая сумма налога, принимаемая к вычету по соответствующей странице, указанной по строке 040 разд. 8. Показатель этой строки равен сумме величин, указанных в графе 3 строки 050.


Раздел 9


Этот раздел заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом.

Строка 010 заполняется следующим образом.

В графе 1 отражаются коды операций по реализации товаров на экспорт, приведенные в Приложении к Порядку заполнения декларации. Коды и названия операций см. на с. 517 - 524.

Если графа 1 заполняется в отношении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), то одновременно заполняются графы 2, 3 и 4.

При отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, одновременно заполняется графа 2. При этом графы 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставятся прочерки).

В графе 2 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отражаются:

- стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 Кодекса;

- стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со ст. ст. 147 и 148 Кодекса;

- стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса с учетом п. 2 ст. 156 Кодекса.

В графе 3 по каждому коду операции, не подлежащей обложению налогом, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, а именно:

- стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению налогом в соответствии со ст. 149 Кодекса;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со ст. 145 Кодекса;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками налога.

В графе 4 по каждому коду операции, не подлежащей обложению налогом, отражаются:

- суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 170 Кодекса.

По строке 020 отражаются суммы значений граф 2, 3 и 4 строки 010.

При отражении в графе 1 по строке 010 только операций, не признаваемых объектом налогообложения, и (или) операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком по строке 020 заполняется лишь графа 2, в графах 3 и 4 этой строки ставятся прочерки.

По строке 030 отражается сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определенному Правительством Российской Федерации.

В соответствии с п. 13 ст. 167 Кодекса при получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с декларацией представляется контракт с покупателем (копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа.


Приложение


Приложение к декларации (далее - Приложение) составляют налогоплательщики один раз в год (одновременно с декларацией за последний налоговый период календарного года) в течение 10 лет с указанием данных за предыдущие календарные годы (год).

Приложение заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству).

В случае если налогоплательщиком в течение календарного года, за который составляется Приложение, объект недвижимости не использовался для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в графах 8 -11 по строке 020 ставятся прочерки.

Приложение заполняется по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259 Кодекса производится начиная с 1 января 2006 г.

По объектам недвижимости, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет, Приложение не представляется.

При заполнении Приложения в заглавии отражается год, за который оно составляется.

Строка 020 заполняется следующим образом.

В графе 1 отражается календарный год. В первой строчке графы 1 - календарный год, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета. При заполнении Приложения по объекту недвижимости во второй и последующие календарные годы (в течение 10 лет) в графе 1 указываются календарные годы в порядке возрастания.

В течение 10 лет, начиная с календарного года, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета, Приложение заполняется налогоплательщиком в следующем порядке.

В графе 1 отражается календарный год (годы); в графах 2, 3 и 5 - 7, имеющих одинаковые показатели на протяжении всех 10 лет, при заполнении Приложения в течение 10 лет заполняется только первая строчка. Она заполняется за тот календарный год, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета. В графе 4 указываются число, месяц и календарный год, в котором объект недвижимости введен в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета. При заполнении Приложения за истекший календарный год (истекшие календарные годы) соответствующие строчки в графе 4 не заполняются. В графах 8 - 11 отражаются показатели, соответствующие календарному году, указанному в графе 1.

При заполнении Приложения по данному объекту недвижимости во второй и последующие календарные годы показатели в графах 8 - 11 за первый календарный год или годы, предшествующие календарному году, за который составляется Приложение, переносятся из граф 8 - 11 Приложений, составленных за эти годы.

В графу 2 вписываются коды объектов недвижимости в соответствии с Приложением к Порядку заполнения декларации. Коды см. на с. 517 - 524.

В графе 3 отражается наименование объекта недвижимости, соответствующее указанному коду.

В графе 4 указывается дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете.

В графе 5 отражается дата начала начисления амортизации по объекту недвижимости в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 259 Кодекса. Год, указанный в графе 5, должен совпадать с годом, указанным в первой строчке графы 1.

В графе 6 указывается стоимость объекта недвижимости без учета сумм налога на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета начиная с 1 января 2006 г.

В графе 7 отражается сумма налога, принятая к вычету по объекту недвижимости по данным деклараций по налогу.

В графе 8 отражается дата начала использования объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 Кодекса, в календарном году, за который составляется Приложение.

В графе 9 отражается 1/10 суммы налога, принятой к вычету по объекту недвижимости.

В графе 10 указывается доля в процентах, определяемая исходя из стоимости отгруженных в календарном году, за который составляется Приложение, товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в этом календарном году. Доля в процентах округляется с точностью до десятичного знака, то есть до одного знака после запятой.

В графу 11 по строке 020 вписывается сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости за календарный год, за который составляется Приложение.

Сумма налога, отраженная в графе 11 в соответствующей строчке, переносится в строку 190 разд. 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года.


Пример заполнения декларации


ООО "Лазурь" реализует продукцию на территории России, а также за ее пределами. Общество сдает декларацию по налогу на добавленную стоимость ежемесячно. В декабре 2007 г. в организации осуществлены следующие хозяйственные операции:

- отгружена продукция на территории России на сумму 4 236 672 руб., в том числе НДС - 646 272 руб., из нее на сумму 566 400 руб. (в том числе НДС - 86 400 руб.) отгружена продукция, которая полностью оплачена в ноябре (получена предоплата);

- получена предоплата в счет предстоящей поставки продукции российской организации в сумме 420 000 руб.;

- приобретено и оплачено сырье, используемое для производства продукции, на сумму 1 239 236 руб., в том числе НДС - 189 036 руб.;

- оплачены сотрудникам командировочные расходы в сумме 65 608 руб., в том числе НДС - 10 008 руб. Сумма НДС выделена отдельной строкой в бланках строгой отчетности;

- оплачена аренда помещения городскому комитету по имуществу. Стоимость аренды согласно договору составила 112 100 руб., в том числе НДС - 17 100 руб. ООО "Лазурь" оплатило аренду за минусом НДС. Налог был перечислен в бюджет.

Кроме того, в декабре 2007 г. ООО "Лазурь" произведены также следующие операции, связанные с экспортом продукции:

- собран полный пакет документов, установленный положениями ст. 165 НК РФ по реализованной в Венгрию продукции на сумму 1 530 000 руб. Для производства данной продукции было приобретено и оприходовано сырье на сумму 802 400 руб. (в том числе НДС - 122 400 руб.);

- собран полный пакет документов, установленный положениями ст. 165 НК РФ, по реализованным в марте 2007 г. в Германию товарам на сумму 780 000 руб. В сентябре 2007 г. 180 календарных дней, предусмотренных п. 9 ст. 165 Кодекса для представления этого пакета, истекли. ООО "Лазурь" не подало документы вовремя и в сентябре с данной суммы заплатило НДС по ставке 18%. Размер налога составил 140 400 руб. (780 000 руб. x 18%). Ранее для производства указанных товаров было приобретено сырье на сумму 410 640 руб., в том числе НДС - 62 640 руб. НДС, уплаченный поставщикам сырья, был принят к вычету;

- не собран полный пакет документов по поставке товаров на сумму 657 000 руб. на экспорт в Португалию в установленный срок, то есть в течение 180 календарных дней. Эти товары отгружены на экспорт в июне 2007 г. Сумма НДС, которая была уплачена в мае 2007 г. российскому поставщику при приобретении указанных товаров, составила 101 200 руб.

В марте 2006 г. ООО "Лазурь" приобрело производственное здание за 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.). 18 апреля 2006 г. здание было введено в эксплуатацию. С 1 мая 2006 г. по нему стала начисляться амортизация в налоговом учете, и в этом же месяце НДС был принят к вычету из бюджета. В июле 2006 г. здание было сдано в аренду иностранной организации, аккредитованной в России. Договор аренды подписан 9 июля 2006 г. Поскольку здание стало использоваться в операциях, не подлежащих налогообложению на основании п. 1 ст. 149 НК РФ, ранее принятый к вычету налог в сумме 540 000 руб. ООО "Лазурь" начало восстанавливать в бюджет. Срок, в течение которого восстанавливается налог, составляет 10 лет: с мая 2006 г. по апрель 2016 г. В 2006 г. организация восстановила к уплате в бюджет налог в сумме 8100 руб.

Общая стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за 2007 г. равна 56 000 000 руб., а стоимость необлагаемых отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за этот же период - 10 080 000 руб. Доля стоимости необлагаемых отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за 2007 г. в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) равна 18% (10 080 000 руб. : 56 000 000 x 100%). Таким образом, в 2007 г. ООО "Лазурь" обязано восстановить к уплате в бюджет налог в сумме 9720 руб. (540 000 руб. : 10 лет x 18%).

Заполним декларацию по НДС за декабрь 2007 г. Исходя из условия примера, ООО "Лазурь" должно заполнить титульный лист, разд. 1, 2, 3, 5 и Приложение к декларации.