Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"
| Вид материала | Отчет |
- «Российский налоговый курьер», 69.94kb.
- Журнал "Российский налоговый курьер", 114.55kb.
- 1. о деятельности фнс россии и её территориальных органов электронные сми официальный, 129.62kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 918.16kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 363.35kb.
- Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Приложение №1 к приказу, 331.33kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 1444.75kb.
- И. о руководителя ми фнс россии № по рмэ 2005 г. Инструкция, 57.55kb.
- Если Вы решили стать индивидуальным предпринимателем, 1677.31kb.
- Письмами фнс РФ от 14. 05. 2009 n 4-0-04/0178, от 22. 05. 2009 n 6-8-02/00009 сообщено,, 341.98kb.
Этот раздел заполняют после того, как заполнены остальные разделы и приложения декларации. В нем указываются:
по строке 010 - код бюджетной классификации, на который зачисляется акциз по табачным изделиям, - 182 1 03 02030 01 1000 110;
по строке 020 отражается код ОКАТО в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413;
по строке 025 указывается код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;
по строке 030 проставляется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;
по строке 040 отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
Эти строки заполняются на основании данных строки 220 графы 8 разд. 2. Показатель делится на 2. Полученное значение заносится в строки 030 и 040;
по строке 050 указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению. Строка заполняется по данным строки 230 разд. 2 декларации.
Раздел 2
Данный раздел состоит из трех частей. В первой - разд. 2.1 отражается налоговая база по сигаретам без фильтра, папиросам, сигаретам с фильтром (в тысячах штук и рублях), а также исчисленная с нее сумма акциза. Строки 020, 030, 070 и 080 разд. 2.1 заполняются на основании Приложения N 2, а строки 040, 050, 090 и 100 разд. 2.1 - на основании Приложения N 3.
В строки 020, 070 разд. 2.1 из Приложения N 2, заполненного для соответствующего вида подакцизных товаров, переносятся:
в графу 5 - сумма строк 030 графы 7;
в графу 6 - сумма строк 030 графы 8;
в графу 9 - показатель строки 040 графы 13.
Для заполнения строк 020 и 070 разд. 2.1 суммируются те строки 030 Приложения N 2, в которых значение показателя графы 13 больше нуля.
Если в графе 13 строки 040 Приложения N 2 проставлен прочерк, то в графах 5, 6 и 9 строк 020, 070 разд. 2.1 также ставятся прочерки.
В строки 030, 080 разд. 2.1 из Приложения N 2 переносятся:
в графу 5 - сумма строк 030 графы 7;
в графу 9 - показатель строки 040 графы 14.
Для заполнения этих строк в графе 5 суммируются те строки 030 Приложения N 2, в которых значение показателя графы 14 больше нуля.
Если в графе 14 строки 040 Приложения N 2 проставлен прочерк, то в графах 5 и 9 строк 030, 080 разд. 2.1 ставятся прочерки.
В строки 040, 090 разд. 2.1 из Приложения N 3 переносятся:
в графу 5 - сумма строк 030 графы 7;
в графу 6 - сумма строк 030 графы 8;
в графу 9 - показатель строки 040 графы 13.
Для заполнения граф 5 и 6 суммируются те строки Приложения N 3, в которых значение показателя графы 13 больше нуля.
Если в графе 13 строки 040 Приложения N 3 проставлен прочерк, то в графах 5, 6 и 9 строки 040 разд. 2.1 также ставятся прочерки.
В строки 050, 100 разд. 2.1 из Приложения N 3 переносятся:
в графу 5 - сумма строк 030 графы 7, в которых значение показателя графы 14 больше нуля;
в графу 9 - показатель строки 040 графы 14.
Если в графе 14 строки 040 Приложения N 3 проставлен прочерк, то в графах 5 и 9 строк 050, 100 разд. 2.1 ставятся прочерки.
Во второй части разд. 2 - разд. 2.2 отражают налоговую базу и сумму акциза по табаку трубочному, курительному, жевательному, сосательному, нюхательному, кальянному, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, сигарам и сигариллам. Этот раздел нужно заполнить на основе расчета, приведенного в Приложении N 1.
В графу 4 разд. 2.2 надо вписать код вида подакцизного товара в соответствии с Приложением N 2 к Порядку заполнения декларации.
В графе 5 указывается единица измерения налоговой базы.
По графе 6 отражают налоговую базу. В каждую из строк 120, 150 и 180 ("Реализовано (передано) на территории Российской Федерации") переносится показатель из графы 5 по строке 130 Приложения N 1, заполненного в отношении соответствующего вида табачных изделий. В графе 7 указывают ставку акциза.
В графе 8 рассчитывается сумма акциза (по строкам 110 - 190). Она определяется как произведение налоговой базы (графа 6) и ставки акциза (графа 7).
Раздел 2.3 (третья часть разд. 2) нужен для отражения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по табачным изделиям в целом. Итоговый показатель представляет собой сумму акциза, рассчитанную в той же графе строки 200 и уменьшенную на сумму налоговых вычетов, которая указана в графе 8 строки 210. Результат надо вписать в графу 8 по строке 220. Если налоговые вычеты превышают исчисленную сумму акциза, разница отражается в строке 230.
Раздел 3
Раздел заполняют налогоплательщики-экспортеры, которые в установленные сроки не представили в налоговый орган (сдали в неполном объеме) документы, подтверждающие обоснованность освобождения от уплаты акциза. Исходные данные для этого раздела указываются в Приложениях N N 5 и 6.
Фактически разд. 3 заполняется при представлении уточненной декларации за тот налоговый период, в котором была произведена отгрузка (передача) соответствующих товаров.
Заметим, что сумма акциза, указанная в строке 130 разд. 3, учитывается при расчете общей суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, при заполнении строки 200 разд. 2 декларации.
По строкам 020 - 063 отражаются налоговая база и сумма акциза по каждому виду табачных изделий, реализованных в Республику Беларусь, если по истечении 90 дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров в налоговую инспекцию не были представлены документы в соответствии с п. 2 разд. II Положения.
В строках 070 - 123 указываются налоговая база и сумма акциза по каждому виду табачных изделий, реализованных на экспорт (кроме экспорта в Белоруссию). Имеются в виду случаи, когда налогоплательщик представил поручительство банка (банковскую гарантию), но по истечении 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров на экспорт не подал в налоговую инспекцию документы в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ.
Раздел 4
После принятия налоговым органом решения о возмещении акциза путем зачета (возврата) соответствующих сумм в порядке, установленном п. 4 ст. 203 НК РФ, эти суммы отражаются на лицевом счете налогоплательщика. В декларации они показываются по строкам 010 - 110 разд. 4.
Строки 120 - 150 графы 5 ("Документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия") налогоплательщик заполняет, если в установленный срок он представил в налоговый орган документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ. Напомним, это касается экспорта в любые государства, кроме Республики Беларусь.
При совершении экспортных операций в Республику Беларусь строки 170 - 210 графы 5 оформляются в случае представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 разд. II Положения. Естественно, если это сделано не позднее 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
Приложения
Приложение N 1 предназначено для расчета налоговой базы по акцизам в отношении товаров, реализованных (переданных) на внутреннем рынке. Оно заполняется по следующим видам табачных изделий: табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции), сигары, сигариллы. Приложение заполняется отдельно для каждого из указанных товаров. Расчет налоговой базы производится как в разрезе операций, признаваемых объектом обложения акцизами, которые фактически совершались в отчетном налоговом периоде, так и в целом по виду товара.
В Приложениях N N 2 и 3 рассчитывается налоговая база по акцизам на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы. Приложение N 2 заполняется по операциям, которые проводились с указанными товарами на внутреннем рынке. Приложение N 3 - по реализации на экспорт в случае, когда у налогоплательщика отсутствует поручительство банка (банковская гарантия).
Порядок заполнения Приложений N N 2 и 3 по сути одинаков. Они оформляются по сигаретам с фильтром и отдельно по сигаретам без фильтра и папиросам. Другими словами, в отношении каждого из этих двух видов подакцизных товаров налогоплательщик заполняет отдельное приложение. Соответствующий вид подакцизного товара указывается в строке 010. Данные для заполнения приложений представлены в табл. 6.
Таблица 6
Коды видов подакцизных товаров
| Коды видов подакцизных товаров | Виды подакцизных товаро | Налоговая ставка (в процентах или рублях и копейках за единицу измерения) |
| 411 | Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции | 300 руб. 00 коп. за 1 кг |
| 430 | Сигары | 17 руб. 75 коп. за штуку |
| 440 | Сигариллы | 217 руб. 00 коп. за 1000 штук |
| 450 | Сигареты с фильтром | 100 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 штук |
| 460 | Сигареты без фильтра, папиросы | 45 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 60 руб. 00 коп. за 1000 штук |
Сначала налогоплательщик в строке 030 должен произвести расчет налоговой базы и суммы акциза по каждой марке сигарет или папирос. Марка табачных изделий указывается в графе 2, а максимальная розничная цена, соответствующая каждой марке, - в графе 4.
В графах 5 и 6 отражается соответственно количество табачных изделий в одной упаковке (пачке) и общее количество упаковок (пачек), реализованных в отчетном налоговом периоде.
Графа 7 предназначена для расчета общего количества реализованных сигарет или папирос. Это произведение показателей граф 5 и 6. В графе 8 записывают общую расчетную стоимость реализованных сигарет (произведение показателей граф 4 и 6).
В графе 9 нужно рассчитать сумму акциза исходя из специфической составляющей комбинированной ставки. Для этого общее количество реализованных товаров, указанное в графе 7, умножается на соответствующую ставку акциза.
Графа 10 используется для расчета суммы акциза исходя из адвалорной ставки (5% от расчетной стоимости, указанной в графе 10).
В графе 11 следует определить сумму акциза по каждой марке сигарет или папирос по комбинированной ставке. Для этого налогоплательщику нужно сложить суммы акциза, полученные в графах 9 и 10.
Наконец, в графе 12 рассчитывается сумма акциза исходя из минимальной налоговой ставки. Для сигарет без фильтра и папирос эта ставка составляет 60 руб. за 1 000 штук, а для сигарет с фильтром - 115 руб. за 1000 штук. Таким образом, соответствующую минимальную ставку акциза надо умножить на количество реализованных сигарет (папирос), проставленное в графе 7.
Затем следует сравнить показатель графы 11 (сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке) с показателем графы 12 (сумма акциза, рассчитанная по минимальной ставке). Если значение в графе 11 окажется меньше суммы акциза, указанной в графе 12, то в графу 14 по соответствующей строке 030 нужно вписать сумму акциза из графы 12. Если же показатель, рассчитанный в графе 11, больше того, который вписан в графу 12 (или равен ему), то в графу 13 по соответствующей строке 030 переносится сумма акциза из графы 11.
В Приложении N 2 в графах 5 и 6 по строкам 050 - 120 показывается налоговая база по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения.
После этого налогоплательщик определяет налоговую базу в целом по виду подакцизного товара (сигаретам с фильтром или сигаретам без фильтра и папиросам). Итоговый показатель определяется путем сложения значений, отраженных в строках 050 - 120. Полученный результат вписывается в строку 041.
Приложение N 4 предусмотрено для отражения операций по реализации любых подакцизных табачных изделий на экспорт, по которым в отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплаты акцизов. То есть в тех случаях, когда налогоплательщик предоставил поручительство банка или банковскую гарантию.
В Приложениях N N 5 и 6 определяется налоговая база по сигаретам и папиросам, по которым документально не подтверждено применение освобождения от налогообложения акцизами при экспорте. При этом Приложение N 5 используется в случаях экспорта в Республику Беларусь, а Приложение N 6 - при экспорте в любые другие государства, кроме Республики Беларусь. Порядок освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров в эту страну отличается от установленного в гл. 22 Налогового кодекса. Между Россией и Республикой Беларусь действует Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004. Его неотъемлемой частью является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение). Налогоплательщики, экспортирующие в Белоруссию подакцизные товары, для обоснования освобождения от уплаты акциза должны представить в налоговые органы документы, указанные в п. 2 разд. II Положения. Причем сделать это необходимо в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) соответствующих товаров.
Порядок заполнения Приложений N N 5 и 6 практически идентичен порядку заполнения Приложения N 2. Лишь одно отличие - в Приложениях N N 5 и 6, в которых расчет производится только по конкретным маркам сигарет и папирос, итоговых строк (как в Приложении N 2) нет.
Пример заполнения декларации
Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по акцизам на табачные изделия.
В декабре 2007 г. табачная фабрика ЗАО "Восход" реализовала:
- 18 000 штук сигарет с фильтром (900 пачек) марки "Памир";
- 13 000 штук папирос (650 пачек) марки "Дымок".
Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, - 23 руб. Ставка акциза составляет 100 руб. за 1000 штук + 5% расчетной стоимости, но не менее 115 руб. за 1000 штук.
Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 папирос, - 4 руб. Ставка акциза составляет 45 руб. за 1000 штук + 5% расчетной стоимости, но не менее 60 руб. за 1000 штук.
В декларации за декабрь бухгалтер табачной фабрики должен заполнить титульный лист, разд. 1, 2 и Приложение N 2.
Приложение N 2
Сначала заполняется два экземпляра Приложения N 2, в которых рассчитывается налоговая база по сигаретам с фильтром и налоговая база по папиросам.
В Приложении N 2 при расчете налоговой базы по сигаретам с фильтром отражаются:
по строке 010 - сигареты с фильтром;
по строке 020 - 450.
По строке 030 указывается:
в графе 2 - марка сигарет "Памир";
в графе 4 - максимальная розничная цена 23 руб.;
в графе 5 - количество сигарет в пачке 20 шт.;
в графе 6 - количество реализованных пачек сигарет 900;
в графе 7 - общее количество реализованных сигарет 18 тыс. шт. (20 шт. x 900 шт. : 1000);
в графе 8 - расчетная стоимость сигарет 20 700 руб. (23 руб. x 900 пачек);
в графе 9 - сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки. Этот показатель равен 1800 руб. (100 руб. x 18);
в графе 10 - сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной ставки. Этот показатель равен 1035 руб. (20 700 руб. x 5%);
в графе 11 - общая сумма акциза по комбинированной ставке 2835 руб. (1800 руб. + 1035 руб.);
в графе 12 - сумма акциза, рассчитанная по минимальной ставке акциза. Этот показатель равен 2070 руб. (115 руб. x 18).
Поскольку сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке по сигаретам "Памир", оказалась больше суммы акциза по минимальной ставке, организация заполняет графу 13. В ней она записывает 2835 руб. В графе 14 ставится прочерк.
Так как в отчетном налоговом периоде организация реализовала одну марку сигарет с фильтром, в графы 7, 8 и 13 строки 040 переносятся значения из соответствующих граф строки 030.
В отчетном налоговом периоде у организации не было других налогооблагаемых операций, кроме реализации на территории России произведенных сигарет, поэтому по строке 041 отражаются те же суммы, что и по строке 050, а именно показатели строки 040 граф 7 и 8 (5 тыс. шт. и 5750 руб.).
В Приложении N 2 при расчете налоговой базы по папиросам отражаются:
по строке 010 - папиросы;
по строке 020 - 460;
по строке 030 указывается:
в графе 2 - марка папирос "Дымок";
в графе 4 - максимальная розничная цена 4 руб.;
в графе 5 - количество сигарет в пачке 20 шт.;
в графе 6 - количество реализованных пачек сигарет 650;
в графе 7 - общее количество реализованных сигарет 13 тыс. шт. (20 шт. x 650 шт. : 1000);
в графе 8 - расчетная стоимость сигарет 2600 руб. (4 руб. x 650 пачек);
в графе 9 - сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки. Этот показатель равен 585 руб. (45 руб. x 13);
в графе 10 - сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной ставки. Этот показатель равен 130 руб. (2600 руб. x 5%);
в графе 11 - общая сумма акциза по комбинированной ставке 715 руб. (585 руб. + 130 руб.);
в графе 12 - сумма акциза, рассчитанная по минимальной ставке акциза. Этот показатель равен 780 руб. (60 руб. x 13).
Поскольку сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке по папиросам "Дымок", оказалась меньше суммы акциза по минимальной ставке, организация заполняет графу 14. В ней она записывает 780 руб. В графе 13 ставится прочерк.
Так как в отчетном налоговом периоде организация реализовала одну марку папирос, в графы 7, 8 и 14 строки 040 переносятся значения из соответствующих граф строки 030.
В отчетном налоговом периоде у организации не было других налогооблагаемых операций, кроме реализации на территории России произведенных папирос, поэтому по строке 041 отражаются те же суммы, что и по строке 050, а именно показатели строки 040 граф 7 и 8 (13 тыс. шт. и 2600 руб.).
Затем бухгалтер табачной фабрики заполняет разд. 2.
Раздел 2
В этом разделе бухгалтер табачной фабрики должен заполнить подразделы 2.1 и 2.3.
Подраздел 2.1 заполняется на основании данных Приложения N 2. В нем отражаются следующие показатели.
По строке 030 подраздела 2.1, заполняемой в отношении папирос, указывается:
- в графе 5 - показатель графы 7 - 13 тыс. шт.;
- в графе 7 - минимальная ставка акциза - 60 руб.;
- в графе 9 - сумма из графы 14 - 780 руб.
Показатель строки 030 по графе 9 (780 руб.) указывается также по строке 010 в графе 9.
По строке 070 подраздела 2.1 бухгалтер табачной фабрики вписывает показатели из Приложения N 2 по сигаретам с фильтром "Памир":
- в графе 5 - значение графы 7 - 18 тыс. шт.;
- в графе 6 - сумму из графы 8 - 20 700 руб.;
- в графе 9 - сумму из графы 13 - 2835 руб. Эта сумма отражается также в графе 9 по строке 060.
В графах 7 и 8 организация указывает специфическую и адвалорную налоговые ставки 100 руб. и 5%.
Затем заполняется подраздел 2.3. Так как у организации нет налоговых вычетов, в этом подразделе заполняются строки 200 и 220. По строке 200 указывается сумма акциза, исчисленная за декабрь. Она равна сумме показателей строк 010 и 060 по графе 9 разд. 2.1 - 3615 руб. (780 руб. + 2835 руб.). Этот показатель отражается также по строке 220.
Раздел 2 составлен, теперь можно заполнить разд. 1.
Раздел 1
По строке 010 этого раздела указывается КБ К 182 1 03 02030 01 1000 110.
По строке 020 отражается код ОКАТО.
По строке 025 проставляется код по ОКВЭД.
Акциз по табачным изделиям уплачивается равными долями в два срока. Чтобы определить сумму, уплачиваемую по каждому сроку, нужно разделить на 2 показатель строки 220 разд. 2. Эта сумма равна 1807,5 руб. (3615 руб. : 2).
По строке 030 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25 января 2008 г., - 1808 руб.
По строке 040 указывается сумма акциза по табачным изделиям, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15 февраля 2008 г., - 1807 руб.
Достоверность и полноту сведений, указанных в разд. 1, должен заверить руководитель организации.
Титульный лист
Титульный лист заполняется после разд. 1.