Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 45

Пункт 1.1 ст. 259 НК РФ дополнен нормой, разрешающей единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода 10% от суммы затрат на реконструкцию основных средств. Данный порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.

Напомним, что единовременное включение в состав расходов 10% от первоначальной стоимости амортизируемых основных средств, а также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств получило название амортизационной премии. Амортизационную премию можно применять, если капитальные вложения осуществлены в объекты основных средств, которые являются амортизируемым имуществом и принадлежат организации на праве собственности. Применять амортизационную премию или нет, налогоплательщик решает самостоятельно. Если он не воспользуется предоставленным ему правом, капитальные вложения должны учитываться в составе расходов путем начисления амортизации в общеустановленном порядке. Факт применения амортизационной премии, а также ее конкретный размер необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения. Организация может установить размер амортизационной премии до 10% включительно. При этом следует помнить, что амортизационную премию можно либо применять в отношении всех амортизационных групп, либо не применять вообще. Устанавливать особый порядок по отдельным амортизационным группам или конкретным объектам амортизируемого имущества нельзя.

Еще одно новшество касается организаций, работающих в области информационных технологий. Пунктом 15 ст. 259 НК РФ им предоставлена возможность списывать затраты на покупку вычислительной техники как материальные расходы по мере ввода таких основных средств в эксплуатацию. Это означает, что компании, которые соответствуют критериям, установленным Налоговым кодексом, вправе не амортизировать такое имущество.

С 1 января 2007 г. п. 2 ст. 262 НК РФ разрешает всем налогоплательщикам расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки списывать равными долями в течение одного года.

Изменения по НДС

Все изменения по НДС, вступившие в силу с 1 января 2007 г., представлены в табл. 2.

Таблица 2

Поправки в главу 21 НК РФ, действующие с 1 января 2007 года

В чем произошли изменения	Что изменилось	Норма Кодекса
1	2	3
Объект налогообложения	Не признается объектом налогообложения передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций"	Подпункт 8 п. 2 ст. 146 НК РФ
Операции, не подлежащие налогообложению	Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками Центральному банку Российской Федерации и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков	Подпункт 9 п. 3 ст. 149 НК РФ. Поправка вступает в силу с 1 января 2008 г., но распространя- ется на право- отношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Операции, не подлежащие налогообложению	Услуги адвокатов исключены из перечня услуг, не облагаемых НДС. Аналогичная норма действует в отношении нотариусов, занимающихся частной практикой, нотариальных действий и оказания услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством РФ о нотариате	Подпункты 14 и 15.1 п. 3 ст. 149 НК РФ
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащих налогообложению	Не облагаются налогом товары, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов	Подпункт 13 п. 1 ст. 150 НК РФ
Отдельная налоговая декларация	Исключено положение, согласно которому по операциям, предусмотренным пп. 1 - 7 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, нужно представлять отдельную налоговую декларацию	Пункт 6 ст. 164 НК РФ
Момент определения налоговой базы	В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода	Пункт 10 ст. 167 НК РФ
Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю	Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, должна быть уплачена налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и использовании в расчетах ценных бумаг	Пункт 4 ст. 168 НК РФ
Порядок применения налоговых вычетов	Вычеты сумм налога, предусмотренные п. п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций, облагаемых по ставке 0%, производятся в момент определения налоговой базы. Вычеты сумм налога, указанные в п. 10 ст. 171 (исчисленные в случае отсутствия документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, по операциям, облагаемым по такой ставке), производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0%, при условии наличия на этот момент документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки	Пункт 3 ст. 172 НК РФ
Исчисление суммы налога	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается так: общая сумма налога, исчисленная в соответствии со ст. 166 Кодекса, уменьшается на сумму налоговых вычетов и увеличивается на сумму восстановленного налога	Пункт 2 ст. 173 НК РФ
Порядок возмещения налога	Статья изложена в новой редакции. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму налога, после представления налоговой декларации налоговый орган проводит камеральную проверку. По окончании камеральной проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении налога, если по результатам этой проверки не было выявлено нарушений. Решение о возврате НДС принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат НДС направляется в орган Федерального казначейства на следующий день после принятия такого решения. Орган Федерального казначейства осуществляет возврат в течение 5 дней со дня получения указанного поручения. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме о принятых решениях о возмещении и о возврате налога либо об отказе в возмещении в течение 5 дней. При нарушении сроков возврата НДС с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России	Статья 176 НК РФ

Наиболее существенные поправки внесены в ст. 176 НК РФ, регламентирующую порядок возмещения налога.

Поскольку с этого года НДС по операциям на внутреннем рынке и по экспортным операциям отражается в одной декларации, возмещение НДС производится по единым правилам независимо от того, по каким операциям сумма налоговых вычетов превышает начисленную сумму налога. Напомним, что прежняя редакция ст. 176 НК РФ предусматривала различный порядок возмещения налога по обычной декларации и по "экспортной" декларации.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода (месяца или квартала) сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Однако прежде чем принять соответствующее решение, налоговый орган должен выполнить требования, указанные в настоящей статье Кодекса. Они следующие.

После получения от налогоплательщика декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению, налоговый орган проводит камеральную проверку этой декларации на предмет обоснованности заявленной в ней суммы. Проверка проводится по правилам, установленным ст. 88 НК РФ, то есть в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны к ней прилагаться.

Если при камеральной проверке не было выявлено нарушений налогового законодательства, то в течение семи дней после ее окончания налоговый орган принимает решение о возмещении соответствующих сумм НДС. При этом если у налогоплательщика нет недоимки по НДС и другим федеральным налогам, а также задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам в федеральный бюджет, то подлежащая возмещению сумма налога возвращается по заявлению налогоплательщика на его банковский счет. По письменному заявлению налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, также могут быть зачтены в счет предстоящих платежей по НДС или другим федеральным налогам. Зачет либо возврат суммы налога оформляется решением. Оно принимается налоговым органом одновременно с решением о возмещении суммы налога. О принятом решении о возмещении налога, а также о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога налоговый орган должен письменно сообщить налогоплательщику в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

На следующий день после принятия решения о возврате НДС налоговый орган направляет соответствующее поручение в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение пяти дней со дня получения поручения осуществляет возврат указанной суммы. Если у налогоплательщика имеется недоимка по платежам в федеральный бюджет, то налоговый орган самостоятельно производит зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам в федеральный бюджет. В этом случае возврату налогоплательщику или зачету в счет предстоящих платежей подлежит оставшаяся сумма налога.

Если в ходе камеральной проверки были выявлены нарушения налогового законодательства, то в этом случае должностным лицом налогового органа составляется акт налоговой проверки по правилам, предусмотренным ст. 100 Налогового кодекса. Пунктом 1 этой статьи предусмотрено, что акт налоговой проверки должен быть составлен в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, под расписку с указанием даты его получения. Если акт направляется заказным письмом, датой его вручения является шестой день, считая с даты отправки заказного письма. Пункт 6 ст. 100 НК РФ дает право налогоплательщикам в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих представить в налоговый орган письменные возражения. Они должны быть поданы в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки.

В течение 10 дней после окончания срока, установленного для подачи возражений по акту, материалы камеральной налоговой проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В этот же срок должно быть вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в таком привлечении. Одновременно с этим решением выносится решение о полном или частичном возмещении суммы НДС или об отказе в возмещении.

Возврат либо зачет налога в случае положительного решения о полном или частичном возмещении суммы НДС производится в рассмотренном выше порядке.

Помимо изменений, внесенных непосредственно в гл. 21 НК РФ, одна из поправок, касающаяся плательщиков НДС, отражена в Федеральном законе от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах". Она внесена Федеральным законом от 03.11.2006 N 180-ФЗ. Согласно этой поправке у российских организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. освобождается от НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов указанных племенных животных, племенных лошадей и племенного яйца, если впоследствии они поставляются сельхозтоваропроизводителям.

Изменения по акцизам

Все изменения по акцизам, вступившие в силу с 1 января 2007 г., представлены в табл. 3. Остановимся на некоторых из них.

Таблица 3

Поправки в главу 22 НК РФ, действующие с 1 января 2007 года

┌──────────────────┬──────────────────────────────┬──────────────┐

│ В чем произошли │ Что изменилось │ Норма │

│ изменения │ │ Кодекса │

│ │ │ (Закона) │

├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤

│Операции с │Отменена ст. 179.1 НК РФ, │Статья 1 │

│нефтепродуктами │которая устанавливала порядок │Федерального │

│ │выдачи свидетельства о │закона от │

│ │регистрации лица, совершающего│26.07.2006 │

│ │операции с нефтепродуктами │N 134-ФЗ │

│ │ │(далее - Закон│

│ │ │N 134-ФЗ) │

├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤

│Свидетельства о │Уточняется, что налоговый │Пункт 5 │

│регистрации │орган, выдавший свидетельство,│ст. 179.2 НК │

│организации, │вправе принять решение о │РФ │

│совершающей │возобновлении или │ │

│операции с │невозобновлении его действия. │ │

│денатурированным │Налоговый орган сообщает о │ │

│этиловым спиртом │своем решении в течение │ │

│ │3 рабочих дней с даты │ │

│ │получения уведомления об │ │

│ │устранении нарушений, │ │

│ │повлекших за собой │ │

│ │приостановление действия │ │

│ │свидетельства. │ │

│ │Исключено положение, в │ │

│ │соответствии с которым │ │

│ │действие свидетельства не │ │

│ │прекращается при изменении │ │

│ │места нахождения организации. │ │

│ │С 1 января 2007 г. налоговые │ │

│ │органы имеют право │ │

│ │приостанавливать свидетельства│ │

│ │в случаях: │ │

│ │- производства иной │ │

│ │спиртосодержащей продукции │ │

│ │организацией, имеющей │ │

│ │свидетельство на производство │ │

│ │спиртосодержащей парфюмерно- │ │

│ │косметической продукции в │ │

│ │металлической аэрозольной │ │

│ │упаковке и (или) свидетельство│ │

│ │на производство │ │

│ │спиртосодержащей продукции │ │

│ │бытовой химии в металлической │ │

│ │аэрозольной упаковке; │ │

│ │- передачи организацией, │ │

│ │имеющей свидетельство на │ │

│ │производство спиртосодержащей │ │

│ │парфюмерно-косметической │ │

│ │продукции в металлической │ │

│ │аэрозольной упаковке и (или) │ │

│ │свидетельство на производство │ │

│ │спиртосодержащей продукции │ │

│ │бытовой химии в металлической │ │

│ │аэрозольной упаковке, │ │

│ │денатурированного этилового │ │

│ │спирта другому лицу │ │

├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤

│Свидетельства о │Такие свидетельства выдаются │Статья 179.3 │

│регистрации лица, │организациям и индивидуальным │НК РФ │

│совершающего │предпринимателям, │ │

│операции с │осуществляющим, в частности, │ │

│прямогонным │производство прямогонного │ │

│бензином │бензина и производство │ │

│ │продукции нефтехимии, для │ │

│ │которого в качестве сырья │ │

│ │используется прямогонный │ │

│ │бензин. В новой редакции │ │

│ │статьи перечислены условия, │ │

│ │при выполнении которых │ │

│ │выдаются свидетельства, сроки │ │

│ │выдачи, порядок │ │

│ │приостановления действия │ │

│ │свидетельств и т. д. │ │

├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤

│Подакцизные │Внесено дополнение, что в │Подпункт 2 │

│товары │целях исчисления акцизов не │п. 1 ст. 181 │

│ │рассматривается как │НК РФ │

│ │подакцизные товары │ │

│ │парфюмерно-косметическая │ │

│ │продукция с объемной долей │ │

│ │этилового спирта до 90% │ │

│ │включительно при наличии на │ │

│ │флаконе пульверизатора, │ │

│ │разлитая в емкости не более │ │

│ │100 мл. │ │

│ │Кроме того, не являются │ │

│ │подакцизными товарами отходы, │ │

│ │образующиеся при производстве │ │

│ │спирта и ликеро-водочной │ │

│ │продукции независимо от того, │ │

│ │включены они в Госреестр │ │

│ │этилового спирта или нет. │ │

│ │Товары бытовой химии в │ │

│ │металлической аэрозольной │ │

│ │упаковке и парфюмерно- │ │

│ │косметическая продукция в │ │

│ │аэрозольной упаковке исключены│ │

│ │из перечня неподакцизных │ │

│ │товаров │ │

├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤

│Объект │Уточнен перечень операций, │Пункт 3 │

│налогообложения │являющихся объектом │ст. 182 НК РФ │

│ │налогообложения. В частности, │ │

│ │в целях исчисления акцизов к │ │

│ │производству приравнивается │ │

│ │розлив алкогольной продукции │ │

│ │и пива, осуществляемый как │ │

│ │часть общего процесса │ │

│ │производства этих товаров в │ │

│ │соответствии с требованиями │ │

│ │государственных стандартов и │ │

│ │(или) другой нормативно- │ │

│ │технической документации │ │

│ ├──────────────────────────────┼──────────────┤

│ │Из перечня операций, не │ │

│ │являющихся объектом │ │

│ │налогообложения, исключены │ │

│ │следующие операции: │ │

│ │- оприходование на территории │Подпункт 2 │

│ │РФ организацией или │п. 1 ст. 182 │

│ │индивидуальным │НК РФ │

│ │предпринимателем, не имеющими │ │

│ │свидетельства, нефтепродуктов,│ │

│ │самостоятельно произведенных │ │

│ │из собственного сырья и │ │

│ │материалов (в том числе │ │

Blog

Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"