Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"
| Вид материала | Отчет |
- «Российский налоговый курьер», 69.94kb.
- Журнал "Российский налоговый курьер", 114.55kb.
- 1. о деятельности фнс россии и её территориальных органов электронные сми официальный, 129.62kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 918.16kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 363.35kb.
- Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Приложение №1 к приказу, 331.33kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 1444.75kb.
- И. о руководителя ми фнс россии № по рмэ 2005 г. Инструкция, 57.55kb.
- Если Вы решили стать индивидуальным предпринимателем, 1677.31kb.
- Письмами фнс РФ от 14. 05. 2009 n 4-0-04/0178, от 22. 05. 2009 n 6-8-02/00009 сообщено,, 341.98kb.
│ │подакцизных нефтепродуктов), │ │
│ │получение нефтепродуктов в │ │
│ │собственность в счет оплаты │ │
│ │услуг по производству │ │
│ │нефтепродуктов из │ │
│ │давальческого сырья и │ │
│ │материалов; │ │
│ │- получение на территории РФ │Подпункт 3 │
│ │нефтепродуктов организацией │п. 1 ст. 182 │
│ │или индивидуальным │НК РФ │
│ │предпринимателем, имеющими │ │
│ │свидетельство; │ │
│ │- передача на территории РФ │Подпункт 4 │
│ │организацией или │п. 1 ст. 182 │
│ │индивидуальным │НК РФ │
│ │предпринимателем │ │
│ │нефтепродуктов, произведенных │ │
│ │из давальческого сырья и │ │
│ │материалов (в том числе │ │
│ │подакцизных нефтепродуктов), │ │
│ │собственнику этого сырья и │ │
│ │материалов, не имеющему │ │
│ │свидетельства; │ │
│ │- первичная реализация │Подпункт 14 │
│ │подакцизных товаров (за │п. 1 ст. 182 │
│ │исключением нефтепродуктов), │НК РФ │
│ │происходящих с территории │ │
│ │Республики Беларусь и │ │
│ │ввезенных на территорию │ │
│ │России из Белоруссии │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Операции, не │Не подлежит налогообложению │Подпункт 4 │
│подлежащие │реализация подакцизных │п. 1 ст. 183 │
│налогообложению │товаров, помещенных под │НК РФ │
│ │таможенный режим экспорта, за │ │
│ │пределы территории РФ с │ │
│ │учетом потерь в пределах норм │ │
│ │естественной убыли. │ │
│ │Из операций, не подлежащих │Подпункт 5 │
│ │налогообложению, исключена │п. 1 ст. 183 │
│ │реализация нефтепродуктов │НК РФ │
│ │налогоплательщиком │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Особенности │Налогоплательщик освобождается│Пункт 2 │
│освобождения от │от уплаты акциза при │ст. 184 НК РФ │
│налогообложения │реализации произведенных им │ │
│при реализации │нефтепродуктов и (или) │ │
│подакцизных │передаче нефтепродуктов, │ │
│товаров за пределы│произведенных из давальческого│ │
│территории России │сырья, помещенных под │ │
│ │таможенный режим экспорта, за │ │
│ │пределы территории РФ при │ │
│ │представлении в налоговый │ │
│ │орган поручительства банка в │ │
│ │соответствии со ст. 74 НК РФ │ │
│ │или банковской гарантии. │ │
│ │Исключено положение, согласно │ │
│ │которому налогоплательщик │ │
│ │освобождается от уплаты │ │
│ │акциза, начисленного по │ │
│ │операциям, предусмотренным │ │
│ │пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, │ │
│ │в части акциза, приходящегося │ │
│ │на нефтепродукты, в дальнейшем│ │
│ │помещенные под таможенный │ │
│ │режим экспорта, реализованные │ │
│ │за пределы территории РФ, при │ │
│ │представлении в налоговый │ │
│ │орган поручительства банка или│ │
│ │банковской гарантии │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Определение │В отношении налоговой базы по │Подпункт 4 │
│налоговой базы │табачным изделиям введено │п. 2 ст. 187 │
│при реализации │следующее положение. │НК РФ │
│(передаче) или │Налоговая база определяется │ │
│получении │как объем реализованных │ │
│подакцизных │(переданных) подакцизных │ │
│товаров │товаров в натуральном │ │
│ │выражении для исчисления │ │
│ │акциза при применении твердой │ │
│ │(специфической) налоговой │ │
│ │ставки и как максимальная │ │
│ │розничная цена реализованных │ │
│ │(переданных) подакцизных │ │
│ │товаров для исчисления акциза │ │
│ │при применении адвалорной (в │ │
│ │процентах) налоговой ставки - │ │
│ │по подакцизным товарам, в │ │
│ │отношении которых установлены │ │
│ │комбинированные налоговые │ │
│ │ставки, состоящие из твердой │ │
│ │(специфической) и адвалорной │ │
│ │(в процентах) ставок. │ │
│ │Максимальная розничная цена │ │
│ │сигарет с фильтром, сигарет │ │
│ │без фильтра и папирос, по │ │
│ │которой эти товары могут быть │ │
│ │реализованы потребителям │ │
│ │организациями розничной │ │
│ │торговли или индивидуальными │ │
│ │предпринимателями, │ │
│ │декларируется │ │
│ │налогоплательщиком по каждой │ │
│ │марке сигарет с фильтром, │ │
│ │сигарет без фильтра и │ │
│ │папирос. Порядок │ │
│ │декларирования максимальных │ │
│ │розничных цен на сигареты с │ │
│ │фильтром, сигареты без │ │
│ │фильтра и папиросы │ │
│ │устанавливается Минфином │ │
│ │России. │ │
│ │Пункт 3 ст. 187 НК РФ, │ │
│ │предусматривающий порядок │ │
│ │определения налоговой базы по │ │
│ │нефтепродуктам, утратил силу │ │
│ ├──────────────────────────────┼──────────────┤
│ │Налоговая база при получении │Пункт 8 │
│ │прямогонного бензина │ст. 187 НК РФ │
│ │определяется как объем │ │
│ │полученного прямогонного │ │
│ │бензина в натуральном │ │
│ │выражении │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Порядок │Данной статьей введены понятия│Статья 187.1 │
│определения │расчетной стоимости табачных │НК РФ │
│расчетной │изделий, максимальной │ │
│стоимости табачных│розничной цены и порядка │ │
│изделий, в │подачи налогоплательщиком │ │
│отношении которых │уведомления о максимальной │ │
│установлены │розничной цене. │ │
│комбинированные │С 15 декабря 2006 г. вступил в│ │
│налоговые ставки │силу п. 3 этой статьи, в │ │
│ │соответствии с которым │ │
│ │налогоплательщик обязан │ │
│ │подать в налоговый орган по │ │
│ │месту постановки на налоговый │ │
│ │учет (таможенный орган по │ │
│ │месту оформления подакцизных │ │
│ │товаров) уведомление о │ │
│ │максимальных розничных ценах │ │
│ │(далее - уведомление) по │ │
│ │каждой марке (каждому │ │
│ │наименованию) табачных │ │
│ │изделий не позднее чем за │ │
│ │10 календарных дней до начала │ │
│ │календарного месяца, начиная с│ │
│ │которого будут применяться │ │
│ │указанные в уведомлении │ │
│ │максимальные розничные цены. │ │
│ │Форма уведомления │ │
│ │устанавливается Минфином │ │
│ │России. │ │
│ │Пунктом 5 этой статьи │ │
│ │установлено, что максимальные │ │
│ │розничные цены, заявленные в │ │
│ │уведомлении, а также сведения │ │
│ │о месяце и годе изготовления │ │
│ │табачных изделий подлежат │ │
│ │нанесению на каждую единицу │ │
│ │потребительской упаковки │ │
│ │(пачку) табачных изделий │ │
│ │начиная с 1-го числа месяца, │ │
│ │следующего за датой подачи │ │
│ │уведомления, и действуют не │ │
│ │менее одного календарного │ │
│ │месяца. Данное положение │ │
│ │вступает в силу с 1 декабря │ │
│ │2007 г., однако до этого │ │
│ │момента в отношении сигарет │ │
│ │без фильтра и папирос │ │
│ │расчетная стоимость сигарет │ │
│ │без фильтра и папирос │ │
│ │определяется на основании │ │
│ │максимальных розничных цен, │ │
│ │указанных в уведомлении │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Определение │Введено новое положение: по │Подпункт 3 │
│налоговой базы при│подакцизным товарам, в │п. 1 ст. 191 │
│ввозе подакцизных │отношении которых установлены │НК РФ │
│товаров на │комбинированные налоговые │ │
│таможенную │ставки, состоящие из твердой │ │
│территорию РФ │(специфической) и адвалорной │ │
│ │(в процентах) налоговых │ │
│ │ставок. Налоговая база │ │
│ │определяется как объем │ │
│ │ввозимых подакцизных товаров │ │
│ │в натуральном выражении для │ │
│ │исчисления акциза при │ │
│ │применении твердой │ │
│ │(специфической) налоговой │ │
│ │ставки. Для исчисления акциза │ │
│ │при применении адвалорной (в │ │
│ │процентах) налоговой ставки │ │
│ │налоговая база определяется │ │
│ │как расчетная стоимость │ │
│ │ввозимых подакцизных товаров, │ │
│ │исчисляемая исходя из │ │
│ │максимальных розничных цен. │ │
│ │Расчетная стоимость │ │
│ │подакцизных товаров, в │ │
│ │отношении которых установлены │ │
│ │комбинированные ставки │ │
│ │акциза, определяется в │ │
│ │соответствии со ст. 187.1 НК │ │
│ │РФ │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Налоговые ставки │С 1 января 2007 г. изменились │Пункт 1 │
│ │налоговые ставки по спирту │ст. 193 НК РФ │
│ │этиловому, алкогольной │ │
│ │продукции, пиву, табачным │ │
│ │изделиям и автомобилям │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Порядок │Сумма акциза по подакцизным │Пункт 3 │
│исчисления │товарам (в том числе ввозимым │ст. 194 НК РФ │
│акцизов │на территорию России), в │ │
│ │отношении которых установлены │ │
│ │комбинированные налоговые │ │
│ │ставки, исчисляется как сумма,│ │
│ │полученная в результате │ │
│ │сложения сумм акциза, │ │
│ │исчисленных как произведение │ │
│ │твердой налоговой ставки и │ │
│ │объема реализованных │ │
│ │(переданных, ввозимых) │ │
│ │подакцизных товаров в │ │
│ │натуральном выражении и как │ │
│ │соответствующая адвалорной │ │
│ │налоговой ставке процентная │ │
│ │доля максимальной розничной │ │
│ │цены таких товаров. Ранее │ │
│ │вместо максимальной розничной │ │
│ │цены в расчете использовалась │ │
│ │сумма, полученная в результате│ │
│ │сложения таможенной стоимости │ │
│ │и подлежащей уплате таможенной│ │
│ │пошлины │ │
│ ├──────────────────────────────┼──────────────┤
│ │Сумма акциза по нефтепродуктам│Пункт 6 │
│ │при ввозе на территорию РФ │ст. 194 НК РФ │
│ │нескольких видов подакцизных │ │
│ │товаров, облагаемых акцизом по│ │
│ │разным налоговым ставкам, │ │
│ │представляет собой сумму, │ │
│ │полученную в результате │ │
│ │сложения сумм акциза, │ │
│ │исчисленных для каждого вида │ │
│ │этих товаров в соответствии с │ │
│ │п. п. 1 - 3 ст. 194 НК РФ │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Определение даты │Дата реализации (передачи) │Пункт 2 │
│реализации │подакцизных товаров │ст. 195 НК РФ │
│(передачи) или │определяется как день отгрузки│ │
│получения │(передачи) соответствующих │ │
│подакцизных │подакцизных товаров. Это │ │
│товаров │положение распространяется и │ │
│ │на передачу товаров │ │
│ │структурному подразделению │ │
│ │организации, осуществляющему │ │
│ │их розничную реализацию │ │
│ ├──────────────────────────────┼──────────────┤
│ │По операциям, указанным в │Пункт 2 │
│ │пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ, │ст. 195 НК РФ │
│ │датой передачи признается дата│ │
│ │подписания акта приема- │ │
│ │передачи подакцизных товаров │ │
│ ├──────────────────────────────┼──────────────┤
│ │По операции, указанной в │Пункт 2 │
│ │пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ, │ст. 195 НК РФ │
│ │датой получения прямогонного │ │
│ │бензина признается день его │ │
│ │получения (оприходования) │ │
│ │организацией, имеющей │ │
│ │свидетельство на переработку │ │
│ │прямогонного бензина │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Налоговые посты │Статья 197.1 Кодекса, │Статья 2 │
│ │устанавливающая порядок │Федерального │
│ │создания и функционирования │закона от │
│ │налоговых постов, утратила │27.07.2006 │
│ │силу │N 137-ФЗ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Сумма акциза, │Налогоплательщик не обязан │Пункт 1 │
│предъявляемая │предъявлять к оплате │ст. 198 НК РФ │
│продавцом │покупателю подакцизных товаров│ │
│покупателю │(собственнику давальческого │ │
│ │сырья) соответствующую сумму │ │
│ │акциза, если он имеет │ │
│ │свидетельство на производство │ │
│ │прямогонного бензина и │ │
│ │реализует (передает) этот │ │
│ │бензин налогоплательщику, │ │
│ │имеющему свидетельство на │ │
│ │переработку прямогонного │ │
│ │бензина (в том числе на │ │
│ │основании распорядительных │ │
│ │документов собственника │ │
│ │прямогонного бензина, │ │
│ │произведенного из │ │
│ │давальческого сырья) │ │
│ ├──────────────────────────────┼──────────────┤
│ │В расчетных документах, в том │Пункт 2 │
│ │числе в реестрах чеков и │ст. 198 НК РФ │
│ │реестрах на получение средств │ │
│ │с аккредитива, первичных │ │
│ │учетных документах и счетах- │ │
│ │фактурах, соответствующая │ │
│ │сумма акциза не выделяется │ │
│ │отдельной строкой при │ │
│ │операциях по реализации │ │
│ │(передаче) прямогонного │ │
│ │бензина налогоплательщиком, │ │
│ │имеющим свидетельство на │ │
│ │производство прямогонного │ │
│ │бензина, налогоплательщику, │ │
│ │имеющему свидетельство на │ │
│ │переработку прямогонного │ │
│ │бензина, а также операций по │ │
│ │реализации денатурированного │ │
│ │этилового спирта │ │
│ │налогоплательщиком, имеющим │ │
│ │свидетельство на производство │ │
│ │денатурированного этилового │ │
│ │спирта, налогоплательщику, │ │
│ │имеющему свидетельство на │ │
│ │производство │ │
│ │неспиртосодержащей продукции │ │
│ ├──────────────────────────────┼──────────────┤
│ │При реализации нефтепродуктов │Пункт 4 │
│ │в розницу соответствующая │ст. 198 НК РФ │
│ │сумма акциза включается в цену│ │
│ │указанного товара. При этом на│ │
│ │ярлыках товаров и ценниках, │ │
│ │выставляемых продавцом, а │ │
│ │также на чеках и других │ │
│ │выдаваемых покупателю │ │
│ │документах соответствующая │ │
│ │сумма акциза не выделяется │ │
│ ├──────────────────────────────┼──────────────┤
│ │При реализации │Пункт 9 │
│ │денатурированного этилового │ст. 198 НК РФ │
│ │спирта налогоплательщиком, │ │
│ │имеющим свидетельство на │ │
│ │производство денатурированного│ │
│ │этилового спирта, организации,│ │
│ │имеющей свидетельство на │ │
│ │производство │ │
│ │неспиртосодержащей продукции, │ │
│ │расчетные документы, первичные│ │
│ │учетные документы и счета- │ │
│ │фактуры выписываются без │ │
│ │выделения соответствующих сумм│ │
│ │акциза. При этом на указанных │ │
│ │документах делается надпись │ │
│ │или ставится штамп "Без │ │
│ │акциза". │ │
│ │При реализации прямогонного │ │
│ │бензина налогоплательщиком, │ │
│ │имеющим свидетельство на │ │
│ │производство прямогонного │ │
│ │бензина, лицу, имеющему │ │
│ │свидетельство на переработку │ │
│ │прямогонного бензина, │ │
│ │расчетные документы, первичные│ │
│ │учетные документы и счета- │ │
│ │фактуры выписываются без │ │
│ │выделения соответствующих сумм│ │
│ │акциза. При этом на указанных │ │
│ │документах делается надпись │ │
│ │или ставится штамп "Без │ │
│ │акциза" │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Порядок отнесения │При совершении операций с │Пункт 4 │
│сумм акциза │денатурированным этиловым │ст. 199 НК РФ │
│ │спиртом, указанных в пп. 20 │ │
│ │п. 1 ст. 182 НК РФ, и (или) │ │
│ │при совершении операций с │ │
│ │прямогонным бензином, │ │
│ │указанных в пп. 21 п. 1 │ │
│ │ст. 182 НК РФ, сумма акциза │ │
│ │учитывается в следующем │ │
│ │порядке: │ │
│ │1) сумма акциза, исчисленная │ │
│ │налогоплательщиком по │ │
│ │операциям, указанным в пп. 20 │ │
│ │п. 1 ст. 182 НК РФ, при │ │
│ │дальнейшем использовании │ │
│ │налогоплательщиком полученного│ │
│ │им денатурированного этилового│ │
│ │спирта в качестве сырья для │ │
│ │производства │ │
│ │неспиртосодержащей продукции в│ │
│ │стоимость передаваемого │ │
│ │денатурированного спирта не │ │
│ │включается. При дальнейшем │ │
│ │неиспользовании │ │
│ │налогоплательщиком полученного│ │
│ │им денатурированного этилового│ │
│ │спирта в качестве сырья для │ │
│ │производства │ │
│ │неспиртосодержащей продукции │ │
│ │исчисленная сумма акциза │ │
│ │включается в стоимость │ │
│ │передаваемого │ │
│ │денатурированного спирта; │ │
│ │2) сумма акциза, исчисленная │ │
│ │налогоплательщиком по │ │
│ │операциям, указанным в пп. 21 │ │
│ │п. 1 ст. 182 НК РФ, при │ │
│ │дальнейшем использовании │ │
│ │налогоплательщиком полученного│ │
│ │им прямогонного бензина в │ │
│ │качестве сырья для │ │
│ │производства продукции │ │
│ │нефтехимии в стоимость │ │
│ │передаваемого прямогонного │ │
│ │бензина не включается. При │ │
│ │дальнейшем неиспользовании │ │
│ │налогоплательщиком полученного│ │
│ │им прямогонного бензина в │ │
│ │качестве сырья для │ │
│ │производства продукции │ │
│ │нефтехимии исчисленная сумма │ │
│ │акциза включается в стоимость │ │
│ │передаваемого прямогонного │ │
│ │бензина │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Налоговые вычеты │Порядок применения налоговых │Пункты 2, 3 и │
│ │вычетов распространяется на │5 ст. 200 НК │
│ │нефтепродукты. Кроме того, │РФ │
│ │уточнено, что в случае │ │
│ │безвозвратной утери │ │
│ │подакцизных товаров в процессе│ │
│ │их хранения, производства, │ │
│ │перемещения и последующей │ │
│ │технологической обработки │ │
│ │суммы акциза также подлежат │ │
│ │вычету. При этом вычету │ │
│ │подлежит сумма акциза, │ │
│ │относящаяся к части товаров, │ │
│ │безвозвратно утерянных в │ │
│ │пределах норм технологических │ │
│ │потерь и (или) естественной │ │
│ │убыли, утвержденных │ │
│ │уполномоченным федеральным │ │
│ │органом исполнительной власти │ │
│ │для соответствующей группы │ │
│ │товаров │ │
│ ├──────────────────────────────┼──────────────┤
│ │Вычетам подлежат суммы акциза,│Пункт 13 │
│ │начисленные │ст. 200 НК РФ │
│ │налогоплательщиком, имеющим │ │
│ │свидетельство на производство │ │
│ │прямогонного бензина, при │ │
│ │реализации прямогонного │ │
│ │бензина налогоплательщику, │ │
│ │имеющему свидетельство на │ │
│ │переработку прямогонного │ │
│ │бензина (при представлении │ │
│ │документов в соответствии с │ │
│ │п. 13 ст. 201 НК РФ) │ │
│ ├──────────────────────────────┼──────────────┤
│ │Вычетам подлежат суммы │Пункт 14 │
│ │акциза, начисленные │ст. 200 НК РФ │
│ │налогоплательщиком, имеющим │ │
│ │свидетельство на производство │ │
│ │прямогонного бензина, при │ │
│ │совершении с прямогонным │ │
│ │бензином операций, указанных в│ │
│ │пп. 7 и 12 п. 1 ст. 182 НК РФ │ │
│ │(при представлении документов,│ │
│ │подтверждающих направление │ │
│ │прямогонного бензина для │ │
│ │производства продукции │ │
│ │нефтехимии лицам, имеющим │ │
│ │свидетельство на переработку │ │
│ │прямогонного бензина, в │ │
│ │соответствии с п. 14 ст. 201 │ │
│ │НК РФ) │ │
│ ├──────────────────────────────┼──────────────┤
│ │Вычетам подлежат суммы акциза,│Пункт 15 │
│ │начисленные при получении │ст. 200 НК РФ │
│ │(оприходовании) прямогонного │ │
│ │бензина налогоплательщиком, │ │
│ │имеющим свидетельство на │ │
│ │переработку прямогонного │ │
│ │бензина, при использовании │ │
│ │полученного прямогонного │ │
│ │бензина для производства │ │
│ │продукции нефтехимии (при │ │
│ │представлении документов в │ │
│ │соответствии с п. 15 ст. 201 │ │
│ │НК РФ) │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Порядок │Налоговые вычеты сумм акциза, │Пункт 2 │
│применения │указанных в п. 4 ст. 200 НК │ст. 201 НК РФ │
│налоговых вычетов │РФ, производятся исходя из │ │
│ │объемной доли спирта │ │
│ │этилового, использованного для│ │
│ │производства виноматериалов, │ │
│ │на момент приобретения │ │
│ │виноматериалов (при │ │
│ │представлении │ │
│ │налогоплательщиком, │ │
│ │производящим алкогольную │ │
│ │продукцию, в налоговые органы │ │
│ │документов, перечисленных в │ │
│ │п. 2 ст. 201 Кодекса) │ │
│ ├──────────────────────────────┼──────────────┤
│ │Отменено положение, в │Пункт 4 │
│ │соответствии с которым вычеты │ст. 201 НК РФ │
│ │сумм акциза, указанных в п. 2 │ │
│ │ст. 200 НК РФ, осуществляются │ │
│ │при наличии документального │ │
│ │подтверждения таможенными │ │
│ │органами факта вывоза │ │
│ │соответствующих подакцизных │ │
│ │товаров с таможенной │ │
│ │территории РФ и не │ │
│ │распространяются на вывоз │ │
│ │товаров для переработки вне │ │
│ │таможенной территории РФ │ │
│ ├──────────────────────────────┼──────────────┤
│ │Установлен порядок применения │Пункты 13 - 16│
│ │вычетов при осуществлении │ст. 201 НК РФ │
│ │операций с прямогонным │ │
│ │бензином и денатурированным │ │
│ │спиртом │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Сроки и порядок │Установлены общие сроки │Пункт 3 │
│уплаты акциза │уплаты акцизов. При реализации│ст. 204 НК РФ │
│ │(передаче) налогоплательщиками│ │
│ │произведенных ими подакцизных │ │
│ │товаров уплата акциза │ │
│ │производится исходя из │ │
│ │фактической реализации │ │
│ │(передачи) указанных товаров │ │
│ │за истекший налоговый период. │ │
│ │Акциз уплачивается равными │ │
│ │долями не позднее 25-го числа │ │
│ │месяца, следующего за отчетным│ │
│ │месяцем, и не позднее 15-го │ │
│ │числа второго месяца, │ │
│ │следующего за отчетным │ │
│ │месяцем, если иное не │ │
│ │предусмотрено ст. 204 Кодекса │ │
│ ├──────────────────────────────┼──────────────┤
│ │Уплата акциза по прямогонному │Пункт 3.1 │
│ │бензину и денатурированному │ст. 204 НК РФ │
│ │этиловому спирту │ │
│ │налогоплательщиками, имеющими │ │
│ │свидетельство о регистрации │ │
│ │лица, совершающего операции с │ │
│ │прямогонным бензином, и (или) │ │
│ │свидетельство о регистрации │ │
│ │организации, совершающей │ │
│ │операции с денатурированным │ │
│ │этиловым спиртом, производится│ │
│ │не позднее 25-го числа │ │
│ │третьего месяца, следующего за│ │
│ │истекшим налоговым периодом │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Исчисление и │Уплата сумм акциза │Пункт 6 │
│уплата акцизов │производится │ст. 5 Закона │
│ │налогоплательщиком по месту │N 134-ФЗ │
│ │своего нахождения, а также по │ │
│ │месту нахождения каждого из │ │
│ │обособленных подразделений │ │
│ │исходя из доли налога, │ │
│ │приходящейся на эти │ │
│ │обособленные подразделения. │ │
│ │Эта доля определяется как │ │
│ │величина удельного веса объема│ │
│ │реализации нефтепродуктов │ │
│ │(в натуральном выражении) │ │
│ │указанным обособленным │ │
│ │подразделением в общем объеме │ │
│ │реализации нефтепродуктов │ │
│ │данным налогоплательщиком │ │
│ ├──────────────────────────────┼──────────────┤
│ │Суммы акциза, подлежащие │Пункт 7 │
│ │уплате по месту нахождения │ст. 5 Закона │
│ │обособленных подразделений, │N 134-ФЗ │
│ │исчисляются налогоплательщиком│ │
│ │самостоятельно │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Налоговая │Налоговая декларация │Пункт 8 │
│декларация │представляется │ст. 5 Закона │
│ │налогоплательщиками в │N 134-ФЗ │
│ │налоговые органы по месту │ │
│ │своего нахождения, а также по │ │
│ │месту нахождения каждого │ │
│ │обособленного подразделения в │ │
│ │установленные сроки │ │
├──────────────────┴──────────────────────────────┴──────────────┤
│ Переходные положения │
├────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ Операции с нефтепродуктами │
├─────────────────────────────────────────────────┬──────────────┤
│Лица, имевшие свидетельство о регистрации лица, │Пункт 1 ст. 5 │
│совершающего операции с нефтепродуктами (за │Закона │
│исключением свидетельства на переработку │N 134-ФЗ │
│прямогонного бензина), до 1 января 2007 г. и │ │
│осуществляющие с 1 января 2007 г. реализацию │ │
│нефтепродуктов, полученных (оприходованных) до 1 │ │
│января 2007 г. и (или) отгруженных им до │ │
│указанной даты, признаются налогоплательщиками │ │
│акцизов │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│По нефтепродуктам, полученным (оприходованным) │Пункт 2 ст. 5 │
│налогоплательщиками до 1 января 2007 г. и (или) │Закона │
│отгруженным им до указанной даты, применяются │N 134-ФЗ │
│положения гл. 22 НК РФ в редакции, действовавшей │ │
│на 31 декабря 2006 г. │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│Уплата акцизов по вышеуказанным нефтепродуктам │Пункт 3 ст. 5 │
│(за исключением нефтепродуктов, реализуемых за │Закона │
│пределы РФ), производится не позднее 25-го числа │N 134-ФЗ │
│месяца, следующего за месяцем, в котором │ │
│произошла реализация нефтепродуктов │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│По нефтепродуктам, полученным (оприходованным) │Пункт 4 ст. 5 │
│до 1 января 2007 г., и по нефтепродуктам, │Закона │
│полученным (оприходованным) после указанной │N 134-ФЗ │
│даты, которые были отгружены налогоплательщику │ │
│до 31 декабря 2006 г. включительно, и │ │
│реализованным за пределы РФ, применяются │ │
│положения гл. 22 НК РФ в редакции, действовавшей │ │
│на 31 декабря 2006 г. │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│По прямогонному бензину, в том числе │Пункт 5 ст. 5 │
│произведенному из давальческого сырья │Закона │
│(материалов), полученному (оприходованному) │N 134-ФЗ │
│налогоплательщиками до 1 января 2007 г. и (или) │ │
│отгруженному им до указанной даты, в дальнейшем │ │
│реализуемому (передаваемому) лицам, имеющим │ │
│свидетельство на переработку прямогонного │ │
│бензина, в части вычетов сумм акциза с 1 января │ │
│2007 г. применяются положения гл. 22 части НК РФ │ │
│в редакции, действовавшей на 31 декабря 2006 г. │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│Суммы акциза, исчисленные по нефтепродуктам, │Пункт 9 ст. 5 │
│включаются в стоимость нефтепродуктов │Закона │
│ │N 134-ФЗ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤
│Суммы акциза, уплаченные при ввозе нефтепродуктов│Пункт 10 ст. 5│
│на таможенную территорию РФ до 1 января 2007 г., │Закона │
│при реализации (передаче) таких нефтепродуктов │N 134-ФЗ │
│после указанной даты включаются в стоимость │ │
│нефтепродуктов │ │
└─────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘
Акциз по спиртосодержащей продукции, денатурату и алкоголю
В ст. 181 НК РФ уточнена формулировка о перечне товаров, не рассматриваемых в качестве подакцизных. Согласно внесенной поправке головная фракция этилового спирта освобождается от уплаты акциза вне зависимости от того, является она отходом спиртосодержащей продукции или этиловым спиртом. Также с 2007 г. в ст. 181 НК РФ нет нормы о том, что для освобождения от уплаты акцизов по таким отходам они должны быть внесены в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации.
С этого года признаются подакцизными товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке и парфюмерно-косметическая продукция в такой же упаковке. Это связано с тем, что из пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ исключены абз. 7 и 8, в которых указаны эти виды продукции. Вместе с тем парфюмерно-косметическая продукция в иной упаковке по-прежнему освобождается от уплаты акцизов. Однако изменились условия, необходимые для освобождения. Данная продукция должна содержать не более 90% этилового спирта (включительно) при наличии на флаконе пульверизатора. То есть практически это также должна быть аэрозольная упаковка. При этом сохранено требование о государственной регистрации парфюмерно-косметической продукции. Кроме того, она должна быть разлита в емкости не более 100 мл. Соответствующие поправки внесены в абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ.
Изменения затронули также ст. 201 НК РФ. До 2007 г. на основании п. 3 названной статьи к вычету принимались только суммы акциза, уплаченные по приобретенным подакцизным товарам, стоимость которых фактически списана на затраты по производству реализованных подакцизных товаров. Теперь вычетам подлежит сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и списанных в производство. Причем независимо от того, реализована продукция из этого сырья или нет.
Еще одно изменение касается производства денатурированного спирта и неспиртосодержащей продукции в структуре одной организации. В 2006 г. производители денатурированного спирта не имели права направлять его на производство неспиртосодержащей продукции по цене без акциза. С этого года передача денатурированного спирта для производства неспиртосодержащей продукции объектом обложения акцизами не признается. Соответствующая поправка внесена в ст. 182 НК РФ.
Акциз по нефтепродуктам
С 1 января 2007 г. существенно изменился порядок исчисления акцизов на нефтепродукты. Утратила силу ст. 179.1 "Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами" НК РФ. Изменения претерпел и перечень операций, признаваемых объектом обложения акцизами. В частности, из ст. 182 НК РФ исключены пп. 2 и 3 п. 1, в которых указаны операции по получению (оприходованию) нефтепродуктов.
Таким образом, с 1 января 2007 г. организации начисляют акциз только при осуществлении операций по реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров. Датой исчисления акциза является день отгрузки нефтепродуктов производителем. Согласно ст. 200 НК РФ право на налоговые вычеты организация имеет, если для производства подакцизных нефтепродуктов в качестве сырья используются другие нефтепродукты.
Особый порядок исчисления акцизов сохранен по прямогонному бензину. Это связано с тем, что последний используется как сырье для производства продукции нефтехимии. Применение этого особого порядка позволяет направлять прямогонный бензин на переработку по цене без акциза. Для реализации такого порядка гл. 22 НК РФ дополнена ст. 179.3 "Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином". С 2007 г. производителям прямогонного бензина выдается свидетельство на производство прямогонного бензина, а производителям продукции нефтехимии - свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Эти свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, имеющим в собственности мощности по производству прямогонного бензина или продукции нефтехимии. Предусмотрены и другие основания для выдачи свидетельств. Так, свидетельство может получить организация, которая владеет и распоряжается мощностями на любом законном основании (в том числе и на условиях аренды). Однако в этом случае уставный капитал организации-заявителя должен полностью состоять из вклада организации - собственника таких мощностей. Напомним, что прежняя редакция гл. 22 НК РФ такой возможности налогоплательщикам не предоставляла.
Кроме того, новым является положение о том, что свидетельство на производство прямогонного бензина сможет получить лицо, осуществляющее переработку давальческого сырья, в результате которой получается прямогонный бензин. Для этого в налоговый орган необходимо представить договор о такой переработке. Кроме того, свидетельство на переработку прямогонного бензина может быть выдано собственнику прямогонного бензина, заключившему договор на его переработку с производителем продукции нефтехимии.
Еще одно новшество состоит в том, что эти свидетельства теперь выдаются практически бессрочно. Их действие может прекращаться только по заявлению налогоплательщика, а также по иным основаниям, предусмотренным в ст. 179.3 НК РФ. Напомним, что раньше срок действия свидетельства был ограничен одним годом.
Акциз начисляется в следующем порядке. У производителей прямогонного бензина объект обложения акцизами (а значит, и обязанность начислить акциз) возникает при совершении операций по реализации (передаче) произведенного прямогонного бензина. А у лиц, имеющих свидетельство на переработку прямогонного бензина, - при приобретении этого бензина в собственность.
Если продукция нефтехимии выпускается в структуре одной организации, передача прямогонного бензина для такого производства объектом обложения акцизами не признается. Соответствующие поправки внесены в пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ.
Статья 200 Налогового кодекса дополнена п. п. 13 - 15. В результате с 2007 г. налогоплательщики, направляющие прямогонный бензин на производство продукции нефтехимии, имеют право принять к вычету суммы акциза, начисленные по прямогонному бензину. Перечень документов, необходимых для получения указанных вычетов, предусмотрен в новых пунктах ст. 200 НК РФ.
Акциз на табачные изделия
С 1 января 2007 г. поменялся порядок формирования налоговой базы на подакцизные товары, по которым установлены комбинированные ставки акциза. Такими товарами являются сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы. В связи с этим п. 2 ст. 187 НК РФ дополнен пп. 4, на основании которого налоговая база при реализации (передаче) указанных товаров, произведенных налогоплательщиком, определяется исходя из двух показателей. А именно:
- из объема реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тыс. шт.);
- расчетной стоимости этих товаров, исчисленной исходя из максимальных розничных цен (а не отпускных цен, как в 2006 г.).
Глава 22 Налогового кодекса дополнена новой ст. 187.1 "Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки". Согласно этой статье расчетная стоимость - это произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке, и количества реализованных в отчетном налоговом периоде пачек сигарет (папирос).
Максимальная розничная цена определяется как цена, выше которой пачка сигарет (папирос) не может быть реализована конечному потребителю. Эта цена устанавливается за пачку сигарет (папирос) отдельно по каждой марке (каждому наименованию табачных изделий).
Изменения по НДФЛ
Все изменения по НДФЛ, действующие с 1 января 2007 г., представлены в табл. 4. Прокомментируем наиболее важные из них.
Таблица 4
Поправки в главу 23 НК РФ, действующие с 1 января 2007 года
| В чем произошли изменения | Что изменилось | Норма Кодекса |
| 1 | 2 | 3 |
| Налогоплательщики | В ст. 207 НК РФ внесены новые положения. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения | Пункт 2 ст. 207 НК РФ |
| Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ | Пункт 3 ст. 207 НК РФ | |
| Налоговая база по операциям с ценными бумагами | Исключено упоминание об имущественных налоговых вычетах при определении доходов по операциям купли- продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Имущественные вычеты по таким операциям будут применяться в общеустановленном порядке. В таком же порядке применяется имущественный налоговый вычет при продаже (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет | Абзацы 2 и 22 п. 3 ст. 214.1 НК РФ |
| Доходы, не подлежащие налогообложению | Не облагаются НДФЛ вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта РФ физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-разыскную деятельность | Пункт 8.1 ст. 217 НК РФ |
| Не подлежат налогообложению проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, прошло не более трех лет | Пункт 27 ст. 217 НК РФ. Данная норма вступает в силу с 1 января 2008 г., но распространя- ется на право- отношения, возникшие с 1 января 2007 г. | |
| Не облагаются НДФЛ средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей | Пункт 34 ст. 217 НК РФ | |
| Стандартные налоговые вычеты | Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории РФ | Подпункт 2 п. 1 ст. 218 НК РФ |
| Социальные налоговые вычеты | Размер социального налогового вычета на обучение увеличен с 38 000 руб. до 50 000 руб. Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей | Подпункт 2 п. 1 ст. 219 НК РФ |
| Размер социального налогового вычета на лечение увеличен с 38 000 руб. до 50 000 руб. Он распространяется не только на оплату стоимости лекарств и лечения, но и на оплату страховых взносов на добровольное личное страхование. При применении социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению. Такие договоры должны быть заключены со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности | Подпункт 3 п. 1 ст. 219 НК РФ | |
| Имущественные налоговые вычеты | Исключается норма, предусматривающая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами. Налогоплательщики смогут уменьшать полученные от продажи ценных бумаг доходы только на сумму документально подтвержденных расходов. Имущественный налоговый вычет при продаже жилья распространен на комнаты. Вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи комнаты, если она была в собственности продавца более трех лет, и в сумме до 1 млн руб., если менее трех лет. Имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 млн руб., предоставляемый при приобретении жилья, распространен на комнаты. Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ дополнен нормой, согласно которой имущественный налоговый вычет не применяется, если жилье приобретено за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей | Подпункты 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ |
| Особенности исчисления налога налоговыми агентами | В список налоговых агентов добавлены нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты | Пункт 1 ст. 226 НК РФ |
| Налоговая декларация | В соответствии с поправками, предусмотренными п. 8.1 ст. 217 НК РФ, вознаграждения не отражаются в декларации по НДФЛ | Пункт 4 ст. 229 НК РФ |
С 1 января 2007 г. увеличены размеры социальных налоговых вычетов на лечение и образование, которые предусмотрены ст. 219 Кодекса, - с 38 000 до 50 000 руб. Причем вычет на лечение распространяется не только на оплату лекарств и лечения, но и на оплату страховых взносов по договорам добровольного личного медицинского страхования.
Помимо этого внесены поправки в ст. 220 Кодекса, регламентирующую порядок предоставления имущественных налоговых вычетов. Так, с 1 января 2007 г. имущественный налоговый вычет до 1 млн руб. предоставляется не только при покупке квартиры, жилого дома и долей в них, но и при покупке комнаты как самостоятельного объекта права. В таком же размере предоставляется имущественный налоговый вычет при продаже объектов недвижимости, к которым прямо отнесены комнаты.
Согласно поправкам, внесенным в ст. 218 НК РФ, расширен перечень граждан, которым полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. С 1 января 2007 г. такой вычет предоставляется лицам, которые принимали участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории России.
Изменения по ЕСН
Все поправки по ЕСН, вступившие в силу с 1 января 2007 г., представлены в табл. 5.
Таблица 5
Поправки в главу 24 НК РФ, действующие с 1 января 2007 года
| В чем произошли изменения | Что изменилось | Норма Кодекса |
| 1 | 2 | 3 |
| Налогоплательщики | Нотариусы, занимающиеся частной практикой, включены в список плательщиков ЕСН. Положение о том, что в целях исчисления ЕСН члены крестьянских (фермерских) хозяйств приравниваются к индивидуальным предпринимателям, признано утратившим силу | Пункт 1 ст. 235 НК РФ |
| Объект налогообложения | Уточнены выплаты, которые не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ (такими налогоплательщиками являются организации, предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам). Согласно новому абзацу, которым дополнен п. 1 ст. 236 Кодекса, у названных налогоплательщиков не признаются объектом налогообложения выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг | Пункт 1 ст. 236 НК РФ. Данная норма вступает в силу с 1 января 2008 г., но распространя- ется на право- отношения, возникшие с 1 января 2007 г. |
| Налоговые ставки | Нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны будут уплачивать налог по тем же ставкам, что и адвокаты | Пункт 4 ст. 241 НК РФ |
| Налогоплательщики - организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, уплачивают ЕСН по ставкам, установленным новым п. 6 ст. 241 НК РФ. Для таких налогоплательщиков снижено пороговое значение налоговой базы для применения регрессивных ставок ЕСН. Организациями, ведущими деятельность в области информационных технологий, признаются российские организации, которые разрабатывают и реализуют программы для ЭВМ, базы данных и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных. Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, установлены критерии, в соответствии с которыми данные налогоплательщики имеют право претендовать на льготные ставки ЕСН | Пункты 6 - 8 ст. 241 НК РФ | |
| Порядок исчисления и уплаты налога налогоплатель- щиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц | В случае прекращения либо приостановления полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, налогоплательщики обязаны в 12-дневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления полномочий включительно | Пункт 8 ст. 244 НК РФ |
С 1 января 2007 г. в гл. 24 НК РФ введено новое понятие - "организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий". Какие организации соответствуют этому понятию, подробно описано в новой редакции ст. 241 НК РФ. Это, в частности, организации, у которых доля дохода от реализации программных продуктов, а также работ и услуг по их установке и сопровождению составляет 90% всех доходов. (При этом 70% этих доходов должно быть получено от иностранных контрагентов.)
Для таких налогоплательщиков предусматриваются льготная система налоговых ставок и особая регрессивная шкала. Обратите внимание: к числу IT-компаний, на которые распространяются упомянутые преференции, не относятся резиденты технико-внедренческих особых экономических зон.
Ставки регрессивной шкалы ЕСН, которую применяют IT-компании (если на них распространяются льготы) в отношении выплат в пользу работников, распределены следующим образом.
Если налоговая база физического лица нарастающим итогом с начала года не превысит 75 000 руб., ставка ЕСН равна 26%.
Для налоговой базы от 75 001 до 600 000 руб. ставка ЕСН составляет 19 500 руб. плюс 10% с суммы, превышающей 75 000 руб.
К налоговой базе свыше 600 000 руб. в год применяется ставка ЕСН 72 000 руб. плюс 2% от суммы, превышающей 600 000 руб.
Изменения по ЕСХН
Изменения по единому сельхозналогу, действующие с 1 января 2007 г., представлены в табл. 6.
Таблица 6
Поправки в главу 26.1 НК РФ,
действующие с 1 января 2007 года
┌──────────────────┬──────────────────────────────┬──────────────┐
│ В чем произошли │ Что изменилось │ Норма Кодекса│
│ изменения │ │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Общие условия │Систему налогообложения в │Пункт 1 │
│применения ЕСХН │виде ЕСХН можно применять │ст. 346.1 НК │
│ │наряду с иными системами │РФ │
│ │налогообложения, │ │
│ │предусмотренными │ │
│ │законодательством о налогах и │ │
│ │сборах, а не только с общим │ │
│ │режимом налогообложения, как │ │
│ │это было ранее │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Налогоплательщики │Уточнено, что плательщиками │Статья 346.2 │
│ │ЕСХН признаются организации и │НК РФ │
│ │индивидуальные │ │
│ │предприниматели, являющиеся │ │
│ │сельскохозяйственными │ │
│ │товаропроизводителями. │ │
│ │Приведены критерии отнесения │ │
│ │к сельхозтоваропроизводителям │ │
│ │градо- и поселкообразующих │ │
│ │российских рыбохозяйственных │ │
│ │организаций. │ │
│ │Введено понятие │ │
│ │сельскохозяйственной │ │
│ │продукции для целей гл. 26 1 │ │
│ │Кодекса. Установлено, что к │ │
│ │сельхозпродукции не относится │ │
│ │вылов рыбы и других водных │ │
│ │биологических ресурсов (за │ │
│ │исключением продукции градо- │ │
│ │и поселкообразующих │ │
│ │российских рыбохозяйственных │ │
│ │организаций). │ │
│ │Определены правила перехода │ │
│ │на ЕСХН вновь созданной │ │
│ │организации и индивидуального │ │
│ │предпринимателя. │ │
│ │Перечень организаций, которые │ │
│ │не могут перейти на уплату │ │
│ │ЕСХН, дополнен организациями │ │
│ │и индивидуальными │ │
│ │предпринимателями, │ │
│ │осуществляющими деятельность │ │
│ │в сфере игорного бизнеса, и │ │
│ │бюджетными учреждениями. │ │
│ │Установлен порядок перехода │ │
│ │на ЕСХН в отношении иных │ │
│ │осуществляемых видов │ │
│ │деятельности для плательщиков │ │
│ │ЕНВД │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Порядок и условия │Вновь созданная организация │Пункт 2 │
│начала и │или вновь зарегистрированный │ст. 346.3 НК │
│прекращения │индивидуальный предприниматель│РФ │
│применения ЕСХН │могут подать заявление о │ │
│ │переходе на уплату ЕСХН в │ │
│ │пятидневный срок с даты │ │
│ │постановки на учет в налоговом│ │
│ │органе. │ │
│ │Налогоплательщик, утративший │Пункт 4 │
│ │право на применение ЕСХН в │ст. 346.3 НК │
│ │течение месяца после истечения│РФ │
│ │отчетного (налогового) │ │
│ │периода, в котором допущены │ │
│ │нарушения по ограничению или │ │
│ │требованиям применения ЕСХН, │ │
│ │должен за весь отчетный │ │
│ │(налоговый) период произвести │ │
│ │перерасчет налоговых │ │
│ │обязательств по НДС, налогу на│ │
│ │прибыль (НДФЛ), ЕСН, налогу на│ │
│ │имущество организаций │ │
│ │(физических лиц) в порядке, │ │
│ │предусмотренном для вновь │ │
│ │созданных организаций или │ │
│ │вновь зарегистрированных │ │
│ │индивидуальных │ │
│ │предпринимателей. Такие │ │
│ │налогоплательщики не │ │
│ │уплачивают пени и штрафы за │ │
│ │несвоевременную уплату │ │
│ │указанных налогов и авансовых │ │
│ │платежей по ним. │ │
│ │В этом случае │Пункт 5 │
│ │налогоплательщик должен │ст. 346.3 НК │
│ │сообщить в налоговый орган о │РФ │
│ │переходе на общий режим │ │
│ │налогообложения в течение 15 │ │
│ │дней по истечении отчетного │ │
│ │(налогового) периода │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Порядок │При определении объекта │Пункт 1 │
│определения и │налогообложения не учитываются│ст. 346.5 НК │
│признания доходов │доходы в виде полученных │РФ │
│и расходов │дивидендов, если их │ │
│ │налогообложение произведено │ │
│ │налоговыми агентами. │ │
│ │Расширен перечень расходов, │Пункт 2 │
│ │на которые налогоплательщики │ст. 346.5 НК │
│ │уменьшают полученные ими │РФ │
│ │доходы. В него, в частности, │ │
│ │включены: │ │
│ │- расходы на сооружение и │ │
│ │изготовление основных средств,│ │
│ │расходы на создание │ │
│ │нематериальных активов; │ │
│ │- расходы на добровольное │ │
│ │страхование (установлен │ │
│ │перечень таких расходов); │ │
│ │- расходы на бухгалтерские и │ │
│ │юридические услуги; │ │
│ │- расходы в виде отрицательной│ │
│ │курсовой разницы; │ │
│ │- расходы на приобретение │ │
│ │имущественных прав на │ │
│ │земельные участки; │ │
│ │- расходы на приобретение │ │
│ │молодняка скота для │ │
│ │последующего формирования │ │
│ │основного стада, продуктивного│ │
│ │скота, молодняка птицы и │ │
│ │мальков рыбы; │ │
│ │- расходы на выплату │ │
│ │комиссионных, агентских │ │
│ │вознаграждений и │ │
│ │вознаграждений по договорам │ │
│ │поручения и др. │ │
│ │Установлено, что суммы НДС │Подпункт 8 │
│ │включаются в состав расходов │п. 2 ст. 346.5│
│ │только по оплаченным товарам │НК РФ │
│ │(работам, услугам), расходы │ │
│ │на приобретение (оплату) │ │
│ │которых подлежат включению в │ │
│ │состав расходов. │ │
│ │Определен порядок признания │Пункт 5 │
│ │расходов налогоплательщика, а │ст. 346.5 НК │
│ │также особенности учета в │РФ │
│ │составе расходов материальных │ │
│ │расходов, расходов по оплате │ │
│ │стоимости товаров, расходов │ │
│ │на уплату налогов и сборов, │ │
│ │расходов на приобретение │ │
│ │(сооружение, изготовление) │ │
│ │основных средств, при расчетах│ │
│ │векселями. │ │
│ │Индивидуальные │Пункт 8 │
│ │предприниматели, применяющие │ст. 346.5 НК │
│ │ЕСХН, должны вести учет │РФ │
│ │доходов и расходов в │ │
│ │специальной книге, форма и │ │
│ │порядок заполнения которой │ │
│ │утверждаются Минфином России │ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Налоговая база │Для налогоплательщиков, │Подпункт 6 │
│ │которые до перехода на ЕСХН │п. 6 ст. 346.6│
│ │при исчислении налога на │НК РФ │
│ │прибыль использовали метод │ │
│ │начисления, установлено новое │ │
│ │правило. Материальные расходы │ │
│ │и расходы на оплату труда, │ │
│ │относящиеся к НЗП на дату │ │
│ │перехода на ЕСХН, оплаченные │ │
│ │до такого перехода, │ │
│ │учитываются при определении │ │
│ │налоговой базы по ЕСХН в │ │
│ │отчетном (налоговом) периоде │ │
│ │изготовления готовой продукции│ │
├──────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────┤
│Налоговая │Для организаций и │Пункт 2 │
│декларация │индивидуальных │ст. 346.10 НК │
│ │предпринимателей установлен │РФ │
│ │единый срок подачи налоговых │ │
│ │деклараций: │ │
│ │- по итогам отчетного периода │ │
│ │- не позднее 25 календарных │ │
│ │дней со дня окончания │ │
│ │отчетного периода; │ │
│ │- по итогам налогового │ │
│ │периода - не позднее 31 марта │ │
│ │года, следующего за истекшим │ │
│ │налоговым периодом │ │
└──────────────────┴──────────────────────────────┴──────────────┘
С 2007 г. налогоплательщики имеют право применять систему налогообложения в виде ЕСХН наряду с иными системами налогообложения. Напомним, что ранее разрешалось совмещать только ЕСХН и общий режим налогообложения.
В ст. 346.5 НК РФ расширен перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения. В частности, теперь полученные доходы можно уменьшать на расходы, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств. Прежняя редакция этой статьи разрешала признавать в целях налогообложения только затраты на приобретение основных средств. Кроме того, уточнено, что суммы НДС включаются в состав расходов только после оплаты приобретенных товаров (работ, услуг).
Пунктом 6 ст. 346.6 НК РФ для организаций, которые до перехода на ЕСХН при исчислении налога на прибыль применяли метод начисления, установлено новое правило по материальным расходам и расходам на оплату труда, относящимся к незавершенному производству на дату перехода на ЕСХН. Оплаченные до такого перехода расходы учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произведена готовая продукция.
Помимо изменений в Налоговый кодекс одна из поправок, касающаяся плательщиков ЕСХН, внесена в Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах". Согласно этой поправке с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. освобождается от НДС ввоз на территорию Российской Федерации племенного крупного скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов указанных племенных животных, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемых сельхозтоваропроизводителями.
Изменения по другим налогам
Упрощенная система налогообложения. Все изменения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, даны в табл. 7. Указанные поправки вступают в силу с 1 января 2008 г., но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.. Наиболее существенные поправки касаются расходов по основным средствам, учитываемым в целях налогообложения. Так, если до внесения изменений в расходах учитывались только затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, то теперь налогоплательщики получили право включать в расходы также затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Названные затраты принимаются в расходы с момента ввода основных средств в эксплуатацию. При этом они отражаются в расходах на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Таблица 7
Поправки в главу 26.2 НК РФ,
действующие с 1 января 2007 года <*>
| В чем произошли изменения | Что изменилось | Норма Кодекса |
| 1 | 2 | 3 |
| Порядок определения расходов | При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в том числе и на расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств | Подпункт 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации | Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ | |
| При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с главой об упрощенной системе налогообложения | Подпункт 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ | |
| В расходах учитываются затраты на обслуживание контрольно- кассовой техники и по вывозу твердых бытовых отходов | Подпункты 35 и 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ | |
| Определен порядок принятия расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Так, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию | Подпункт 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ | |
| Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, полезный срок использования которых до трех лет включительно, учитывается в расходах в течение первого календарного года применения упрощенной системы. Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, полезный срок использования которых от трех до 15 лет, учитывается в расходах в течение первых трех календарных лет использования упрощенной системы налогообложения долями, указанными в статье. Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, полезный срок использования которых больше 15 лет, принимается в расходы равными долями в течение первых 10 лет применения упрощенной системы. В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, создание самим нало- гоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени | Подпункт 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ | |
| Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ | Пункт 4 ст. 346.16 НК РФ | |
| Порядок признания доходов и расходов | Материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения | Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
| Расходы, связанные с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением основных средств, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности | Подпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
--------------------------------
<*> Поправки вступают в силу с 1 января 2008 г., но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Налог на имущество. Глава 30 НК РФ дополнена новой ст. 386.1 "Устранение двойного налогообложения". Речь в ней идет о российских организациях, имеющих имущество за пределами территории Российской Федерации и уплачивающих там налог на имущество по законодательству соответствующего государства. Согласно ст. 386.1 НК РФ суммы налога на имущество, фактически уплаченные за пределами территории Российской Федерации такими организациями, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации (см. табл. 8). Статья вступает в силу с 1 января 2008 г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Таблица 8
Поправки в главу 30 НК РФ,
действующие с 1 января 2007 года <*>
| В чем произошли изменения | Что изменилось | Норма Кодекса |
| 1 | 2 | 3 |
| Устранение двойного налогообложения | Глава 30 НК РФ дополнена ст. 386.1 "Устранение двойного налогообложения" следующего содержания: 1. Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества. При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, указанного в настоящем пункте. 2. Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы: заявление на зачет налога; документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации. | Статья 386.1 НК РФ |
--------------------------------
<*> Поправки вступают в силу с 1 января 2008 г., но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.