Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 45

Раздел 1

В разд. 1 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет или уменьшению из бюджета. Его заполняют все организации, на которые возложена обязанность по исчислению и уплате налога. Этот раздел организации заполняют на основании данных, исчисленных в остальных листах и приложениях декларации. Поэтому он составляется в последнюю очередь. Суммы, указанные в разд. 1, заносятся налоговыми органами в лицевой счет налогоплательщика.

Раздел 1 состоит из трех подразделов: 1.1, 1.2 и 1.3.

Каждый подраздел предназначен для отражения конкретных показателей.

Рассмотрим порядок заполнения каждого подраздела.

Подраздел 1.1 заполняют все налогоплательщики.

По строке 010 подраздела 1.1 указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код ОКАТО), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

По строке 020 указывается срок уплаты налога.

Обратите внимание: срок уплаты налога указывается с учетом положений ст. 6.1 НК РФ. Это значит, что если срок уплаты приходится на выходной день, то указывается следующий за ним рабочий день.

В декларации за 2007 г. в этой строке указывается срок 28 марта 2008 г.

По строкам 030 и 060 указываются коды бюджетной классификации (КБК) в соответствии с Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". В декларации по налогу на прибыль проставляются следующие коды:

- 182 1 01 01011 01 1000 110 - для налога на прибыль организаций, подлежащего перечислению в федеральный бюджет;

- 182 1 01 01012 02 1000 110 - для налога на прибыль, который зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на ЕСХН, уплачивают налог на прибыль по следующим кодам:

- 182 1 01 01013 01 1000 110 - налог на прибыль для сельхозтоваропроизводителей, зачисляемый в федеральный бюджет;

- 182 1 01 01014 02 1000 110 - налог на прибыль для сельхозтоваропроизводителей, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации.

По строкам 040 и 070 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты разных уровней. Чтобы найти показатель строки 040 (сумму налога, подлежащую доплате в федеральный бюджет), нужно из строки 190 вычесть строки 220 и 250 листа 02. Чтобы найти показатель строки 070 (сумму налога, подлежащую доплате в бюджет субъекта РФ), нужно из строки 200 вычесть строки 230 и 260 листа 02.

По строкам 050 и 080 указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уменьшению из бюджетов разных уровней. Строка 050 (сумма налога к уменьшению из федерального бюджета) заполняется, если строка 190 меньше суммы строк 220 и 250 листа 02. Строка 080 (сумма налога к уменьшению из бюджета субъекта РФ) заполняется, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260 листа 02.

Строки 051, 081, 090 и 091 не заполняются, так как с 2007 г. налог на прибыль с базы переходного периода не уплачивается.

Организации с обособленными подразделениями, заполняя разд. 1.1, должны учитывать следующее. В декларации, подаваемой в налоговый орган по месту учета самой организации, платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений. В декларации, которая представляется по месту нахождения обособленного подразделения, в подразделе 1.1 указываются суммы налога, относящиеся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

Подраздел 1.2 заполняют организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке в соответствии с абз. 2 - 6 п. 2 ст. 286 НК РФ. В этом подразделе отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, следующем за отчетным периодом (по сроку не позднее 28-го числа каждого месяца этого квартала).

В декларации за налоговый период (год) указанный подраздел организации не заполняют. Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале следующего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале предыдущего налогового периода. Поэтому налоговые органы самостоятельно на основании декларации за 9 месяцев текущего года начисляют суммы ежемесячных авансовых платежей на первый квартал следующего года в карточках лицевых счетов налогоплательщиков.

В остальных декларациях подраздел заполняется следующим образом.

По строкам 120, 130 и 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет. Показатель каждой строки равен 1/3 суммы, указанной по строке 300 листа 02.

По строкам 220, 230 и 240 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ. Показатель каждой строки определяется как 1/3 суммы, указанной по строке 310 листа 02.

Обратите внимание: организации с обособленными подразделениями в подразделе 1.2, представляемом по месту учета самой организации, указывают авансовые платежи в бюджет субъекта РФ в суммах, относящихся к организации без учета сумм входящих в нее обособленных подразделений. В подразделе 1.2, представляемом по месту нахождения обособленного подразделения, - суммы авансовых платежей, относящиеся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ). При этом суммы, указанные по строкам 220 - 240, должны соответствовать строкам 120 Приложений N 5 к листу 02.

В подразделе 1.3 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03 и 04 декларации. Этот раздел заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов:

- в виде дивидендов - доходов от долевого участия в российских и иностранных организациях;

- в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Раздел заполняется следующим образом.

В поле "Вид платежа" указывается одна из следующих цифр:

1 - если организация уплачивает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов - доходов от долевого участия в российских организациях;

2 - если организация выступает как налоговый агент и уплачивает налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

3 - если организация самостоятельно уплачивает налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам;

4 - если организация уплачивает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов - доходов от долевого участия в иностранных организациях.

По строке 020 указывается код ОКАТО.

По строке 030 проставляется код бюджетной классификации (КБК), по которому налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам уплачивается в бюджет. КБК утверждены Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

По строкам 040, 060, 080, 100 и 120 отражается сумма налога при выплате доходов в виде дивидендов и процентов частями.

По строкам 050, 070, 090, 110 и 130 указывается последний день срока уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет.

Показатели, отраженные в строках 040, 060, 080, 100 и 120, должны соответствовать значениям определенных строк в других листах декларации (см. табл. 1).

Таблица 1

Соответствие показателей подраздела 1.3

другим строкам декларации

Сумма строк подраздела 1.3	Вид платежа "1"	Вид платежа "2"	Вид платежа "3"	Вид платежа "4"
040, 060, 080, 100, 120	Строка 160 разд. А листа 03	Строка 050 разд. Б листа 03	Строка 080 листа 04 с видом платежа "1" по строке 002 + строка 080 листа 04 с видом платежа "1" по строке 002	Строка 080 листа 04 с видом платежа "4" по строке 002

В случае если организация уплачивает налог на прибыль с нескольких видов доходов, поименованных в листах 03 и 04 декларации, либо фактическое количество сроков уплаты превышает указанное в подразделе 1.3, заполняется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 разд. 1.

Лист 02

Лист 02 является основой декларации. В нем отражаются все показатели, которые формируют налогооблагаемую прибыль за отчетный (налоговый) период. В листе 02 декларации рассчитываются налоговая база и сумма налога, подлежащая доплате в бюджет или уменьшению из бюджета.

Лист 02 декларации заполняется на основании приложений к нему. В состав листа 02 декларации входят следующие Приложения:

- Приложение N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы";

- Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам";

- Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05)";

- Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";

- Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения".

Лист 02 является обязательным для заполнения всеми плательщиками налога, даже если прибыли в отчетном (налоговом) периоде у организации не было. Из входящих в состав листа 02 приложений в обязательном порядке вместе с ним представляются Приложения N N 1 и 2. Остальные приложения прилагаются к листу 02 в том случае, если у организаций есть данные для их заполнения.

Рассмотрим более подробно порядок заполнения листа 02.

По строке 010 указывается сумма доходов от реализации. К таким доходам относится выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, приобретенных товаров и имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Сумма доходов от реализации исчисляется в Приложении N 1 к листу. Показатель этой строки должен соответствовать показателю строки 040 Приложения N 1.

По строке 020 отражается сумма внереализационных доходов. Показатель этой строки равен показателю строки 100 Приложения N 1.

В строку 030 вписывается общая сумма расходов, уменьшающая доходы от реализации. Эта сумма рассчитывается в Приложении N 2. Показатель строки 030 должен быть равен показателю строки 110 Приложения N 2.

По строке 040 указываются суммы внереализационных расходов (показатель строки 200 Приложения N 2) и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (показатель строки 300 Приложения N 2).

По строке 050 отражаются суммы убытков, которые признаются в особом порядке. В эту строку переносится показатель строки 290 Приложения N 3. Суммы, указываемые по этой строке, не увеличивают расходы в целях налогообложения, поскольку прибавляются при расчете величины прибыли. Это убытки от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования, от выполнения (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами. Порядок отражения этих видов убытков в налоговой декларации рассмотрен в разделе "Убытки по отдельным операциям" на с. 41.

Обратите внимание: по строкам 010 - 050 не указываются суммы полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в ст. 251 НК РФ, и произведенных за счет этих доходов расходов.

По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Она равна: строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050.

По строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемая из прибыли, отраженной по строке 060. К таким доходам, в частности, относятся:

- доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода). Расчет налога с этих доходов производится в листе 03 декларации;

- доходы от долевого участия в иностранных организациях, которые отражаются в листе 04 декларации и др.

Строка 090 заполняется на основании ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ), в соответствии с которой отдельные положения статей Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) утрачивают силу в особом порядке.

По этой строке отражается уменьшение прибыли:

- на сумму льготы, предусмотренной в абз. 10 п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1. Этот абзац освобождает от налогообложения прибыль предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения и ликвидирующих последствия радиационных катастроф. Такие предприятия не уплачивают налог с прибыли, полученной от проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, а также от изготовления строительных конструкций и деталей. Но при одном условии: в общем объеме их работ не менее 50% должны составлять работы по ликвидации последствий радиационных катастроф. Если это условие не соблюдается, от налогообложения освобождается прибыль, полученная непосредственно от ликвидационных работ. Эта льгота действует до завершения реализации начатых и реализуемых на 1 января 2002 г. программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;

- на сумму льготы, предусмотренной в абз. 14 п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1. Эту строку заполняют организации, которые выполняют строительно-монтажные работы и оказывают консультационные услуги в рамках осуществления целевых комплексных программ жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей. Речь здесь идет о программах, осуществляемых за счет кредитов, займов и безвозмездной финансовой помощи, предоставленных между народными организациями и представительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами. Эта льгота действует до окончания осуществления целевых комплексных программ.

По строке 100 указывается налоговая база, определяемая как разность строк 060, 070, 080 и 090.

По строке 110 отражается сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Показатель этой строки за год рассчитывается в Приложении N 4 к листу 02 и равен строке 150 этого Приложения.

Строка 120, в которой указывается налоговая база для исчисления налога, равна:

(строка 100 - строка 110) + строка 100 листов 05 + строка 530 листа 06.

Строки 130 и 170 заполняют организации, для которых законами субъектов РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

По строкам 140 - 160 указываются ставки налога. В 2007 г. эти ставки равны: в федеральный бюджет - 6,5%, в бюджеты субъектов Российской Федерации - 17,5%.

Обратите внимание: организации, которые имеют в своем составе обособленные структурные подразделения и заполняют Приложение N 5 к листу 02, указывают только ставку налога в федеральный бюджет (строка 150). В строках 140, 160 и 170 они ставят прочерки.

По строкам 180 - 200 указывается сумма исчисленного налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в целом и в бюджеты разных уровней.

Строка 190 (сумма налога на прибыль в федеральный бюджет) определяется путем умножения строки 120 на строку 150.

Строку 200 (сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ) организации без обособленных подразделений определяют путем умножения строки 120 (130) на строку 160 (170).

Организациям с обособленными подразделениями, чтобы определить показатель этой строки, нужно сложить строки 070 Приложений N 5, заполненных по организации без входящих в нее обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

По строкам 210 - 230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. В декларации за 2007 г. показатель строки 210 равен сумме показателей строк 180 "Сумма исчисленного налога на прибыль - всего" и 290 "Сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2007 г. - всего" декларации за 9 месяцев 2007 г. Строка 220 равна соответственно сумме строк 190 и 300. Строка 230 - сумме строк 200 и 310.

У организаций с обособленными подразделениями сумма начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ должна быть равна сумме строк 080 Приложений N 5, заполненных по организации без входящих в нее подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ).

По строкам 240 - 260 указывается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога. Эта сумма засчитывается в уплату налога на прибыль в том случае, если между Российской Федерацией и государством, на территории которого уплачен налог, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Организации, которые уплатили налог за пределами Российской Федерации, независимо от времени его уплаты одновременно с декларацией по налогу на прибыль должны представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации. Форма этой декларации <*> утверждена Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@.

--------------------------------

<*> Эта форма декларации применяется до утверждения Минфином России новой отчетной формы (ст. 78 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ).

Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в предыдущем отчетном периоде в уплату налога за указанный отчетный период, суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строки 210 - 230) уменьшают на сумму зачтенного налога.

По строке 270 отражается сумма налога на прибыль к доплате за отчетный (налоговый) период. Показатель этой строки определяется как разница строк 180, 210 и 240. У организаций без обособленных подразделений эта строка должна соответствовать сумме строк 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1 декларации.

По строке 280 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Показатель этой строки определяется как разница строк 210, 240 и 180.

У организаций, не имеющих обособленных подразделений, строка 280 равна сумме строк 050 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 декларации.

Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или уменьшению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений рассчитывают в Приложениях N 5 и отражают соответственно по строке 270 или 280.

В строках 290 - 310 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация. В декларации по итогам налогового периода эти строки не заполняются. Дело в том, что, используя данные налоговых деклараций за 9 месяцев 2007 г., налоговые органы самостоятельно начисляют суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в I квартале 2008 г.

В строках 320 - 360 отражаются данные по налогу на прибыль с базы переходного периода. С 2007 г. эти строки не заполняются.

Приложения к листу 02

Как уже указывалось, лист 02 декларации заполняется на основании приложений к этому листу.

В этом разделе мы подробнее остановимся на порядке заполнения приложений.

Приложение N 1 к листу 02

В Приложении N 1 отражаются суммы доходов от реализации и внереализационные доходы.

По строке 010 указывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и покупных товаров. Этот показатель расшифровывается по строкам 011 - 014. В эту строку не включаются доходы от реализации ценных бумаг налогоплательщиками, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Строки 020 - 022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.

По строке 030 указывается выручка по операциям, которые отражены в Приложении N 3. В эту строку переносится показатель строки 270 Приложения N 3.

Общая сумма доходов от реализации отражается по строке 040. Показатель этой строки равен сумме строк 010, 020 и 030.

По строке 100 отражаются внереализационные доходы, сформированные в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Приложение N 2 к листу 02

В Приложении N 2 приводится расшифровка расходов, связанных с производством и реализацией, а также внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам.

Строки 010 - 030 заполняют организации, определяющие доходы и расходы методом начисления.

По строке 010 отражаются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), кроме прямых расходов по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле, которые отражаются по строкам 020 и 030.

Строки 040 - 046 заполняют все налогоплательщики. При этом организации, применяющие метод "по начислению", отражают расходы, относящиеся к косвенным в соответствии со ст. 318 НК РФ. Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 273 НК РФ.

По строке 041 указываются начисленные суммы налогов и сборов, за исключением единого социального налога (в том числе учитываемого в косвенных расходах), а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. Так, по этой строке не отражаются:

- косвенные налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- налог на прибыль;

- суммы налогов, начисленные в связи с осуществлением специальных налоговых режимов или осуществлением деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

- суммы платежей и налогов, которые начислены за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- суммы налогов, которые были включены в состав внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности.

Строку 044 заполняют организации, предусмотревшие в учетной политике для целей налогообложения отражение в расходах отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

По строке 050 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав.

По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 в Приложении N 1.

В строку 080 переносится показатель строки 280 Приложения N 3.

По строке 090 отражаются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной сферы, которые могут быть учтены в уменьшение прибыли текущего периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

По строке 100 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, который относится к прочим расходам текущего периода. Это сумма, отраженная по строке 060 Приложения N 3. Указанный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Более подробно порядок отражения этого вида убытка в декларации рассмотрен в разделе "Убытки по отдельным операциям" на с. 41.

По строке 110 отражается общая сумма расходов. Эта строка рассчитывается как сумма строк 010, 020, 040 и с 050-й по 100-ю.

Строка 200 заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Показатель этой строки должен быть больше или равен сумме строк с 201-й по 203-ю.

По строке 300 отражаются убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. Показатель этой строки должен быть больше или равен сумме строк 301 и 302.

По строке 400 справочно указывается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период по основным средствам и нематериальным активам. Амортизация, относящаяся как к прямым, так и к косвенным расходам, отражается независимо от того, числится ли это имущество в налоговом учете организации на последний день отчетного (налогового) периода.

Приложение N 3 к листу 02

В этом Приложении отражаются расходы по отдельным операциям, убытки по которым признаются в особом порядке.

По строкам 010 - 060 отражаются данные по операциям, связанным с реализацией амортизируемого имущества.

По строкам 070 - 170 показываются данные по операциям, связанным с реализацией права требования.

По строкам 180 - 200 отражаются данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Отдельно указывается выручка по указанной деятельности, расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами, и убытки.

Обратите внимание: по строке 200 указывается только та сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, которая не признается для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ.

По строкам 210 - 230 указываются данные по определению налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом. По этим строкам не указываются данные по доверительному управлению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами от размещения пенсионных резервов.

Строки 240 - 260 заполняют налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим, установленный гл. 26.4 НК РФ. Убыток определяется по каждой сделке отдельно.

Убыток, указанный по строке 260 в декларации за налоговый период, включается такими налогоплательщиками в строку 030 Приложения N 4 и соответствующие строки 040 - 130 этого Приложения в зависимости от года получения этого убытка, начиная с налогового периода, следующего за годом получения убытка.

По строке 270 отражается сумма выручки по всем операциям.

По строке 280 указывается сумма расходов по всем операциям.

По строке 290 отражается сумма убытка по всем операциям.

Приложение N 4 к листу 02

В этом Приложении организация рассчитывает убыток (или часть убытка), полученный в предыдущие годы, который можно признать в целях налогообложения прибыли в налоговом периоде.

Сельскохозяйственные товаропроизводители при расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, отдельно учитывают убыток, полученный по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции. Указанные организации при расчете суммы убытка или части убытка заполняют Приложение N 4 с отметкой "V" в поле строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Напомним, что с 2007 г. убыток уменьшает налоговую базу текущего налогового периода без ограничений.

По строке 010 показывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода. Эта сумма складывается:

- из суммы непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г. и суммы убытка за 2001 г., но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г. (строка 020);

- из суммы убытка, полученного после 1 января 2002 г. (строка 030). Сумма этого убытка исчисляется в соответствии со ст. 283 НК РФ и указывается с разбивкой по годам его образования (строки 040 - 130).

Обращаем внимание, что в этот расчет не включаются, например, убытки, полученные от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, и убытки по операциям с ценными бумагами (как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг), на погашение которых не может быть направлена прибыль от основной деятельности.

По строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель этой строки рассчитывается следующим образом:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│строка 100 листа 02 + строка 100 листа 05 + строка 530 листа 06│

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Показатели листов 05 и 06 учитываются по строке 140 в части, не использованной на погашение убытка.

По строке 150 указывается сумма убытка, на которую организация уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода.

Показатель этой строки отражается по строке 110 листа 02 декларации.

Строки 160 - 180 заполняются только в годовой декларации. Порядок их заполнения следующий.

Если по результатам работы за 2007 г. получен убыток, а именно показатель строки 060 листа 02 с учетом корректировки его на положительную величину показателей строк 100 листов 05 и строки 530 листа 06 отрицательный, то показатель строки 160 включает в себя показатель по строке 010 и сумму убытка за 2007 г.

Строка 170 (остаток неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г.) определяется как разность строк 020 и 150. При этом показатель строки 150 принимается в сумме, не превышающей строку 020.

Показатель строки 180 определяется как разность строки 160 и строки 170.

Пример заполнения этого Приложения рассмотрен в разделе "Убытки прошлых лет" на с. 52.

Приложение N 5 к листу 02

Приложение N 5 заполняют организации, которые имеют обособленные подразделения. Приложение заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

В этом Приложении отражаются суммы авансовых платежей и налога, уплачиваемые в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (при уплате налога по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ).

Подробнее о порядке заполнения декларации организациями, у которых есть обособленные подразделения, читайте в специальном разделе на с. 53.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим на примере порядок заполнения листа 02 декларации и приложений к нему за 2007 г.

ЗАО "Меридиан" (г. Москва) производит собственную продукцию и торгует оптом покупными товарами. Обособленных подразделений у организации нет.

Организация уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи. Сумма авансового платежа, причитающаяся к уплате в бюджет за 9 месяцев 2007 г., исчислена в декларации за указанный период в сумме 1 123 400 руб. Авансовые платежи на IV квартал начислены в сумме 368 500 руб. Таким образом, сумма авансовых платежей, начисленных за 2007 г. составляет 1 491 900 руб. (1 123 400 руб. + 368 500 руб.), в том числе:

- в федеральный бюджет - 404 056 руб.

(1 491 900 руб. x 6,5% : 24%);

- в бюджет субъекта РФ - 1 087 844 руб.

(1 491 900 руб. x 17,5% : 24%).

Доходы, полученные организацией за 2007 г., представлены в табл. 2.

Таблица 2

Доходы организации за 2007 год

Виды доходов	Сумма без учета НДС, руб.
Выручка от реализации товаров собственного производства	38 488 000
Выручка от реализации покупных товаров	13 562 500
Выручка от реализации амортизируемого имущества	245 000
Итого доходов от реализации	52 295 500
Проценты, полученные по договору займа	21 640
Доходы от сдачи имущества в аренду	126 200
Итого внереализационных доходов	147 840

Расходы организации, на которые можно уменьшить доходы, представлены в табл. 3.

Таблица 3

Расходы организации за 2007 год

Виды расходов	Сумма расходов, руб.	В том числе
Виды расходов	Сумма расходов, руб.	прямые	косвенные
Расходы, связанные с производством и реализацией товаров собственного производства, - всего, в том числе	27 001 580	20 666 770	6 334 810
Сырье, материалы, комплектующие	9 065 950	8 165 090	900 860
Расходы на топливо, воду, энергию и т.д.	1 553 100	-	1 553 100
Зарплата управленческого персонала	2 362 200	-	2 362 200
Зарплата работников, занятых в процессе производства	9 238 000	9 238 000	-
ЕСН с зарплаты управленческого персонала (с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)	614 110	-	614 110
ЕСН с зарплаты работников, занятых в процессе производства (с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)	2 401 880	2 401 880	-
Взносы на страхование от несчастных случаев	24 490	-	24 490
Амортизация основных средств	979 600	861 800	117 800
Расходы на рекламу	77 500	-	77 500
Налог на имущество	195 300	-	195 300
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества	292 600	-	292 600
Командировочные расходы	133 300	-	133 300
Расходы на консультационные услуги	63 550	-	63 550
Расходы по торговым операциям - всего, в том числе	14 896 460	12 066 470	2 829 990
Стоимость покупных товаров	11 751 170	11 751 170	-
Транспортные расходы	315 300	315 300	-
Заработная плата	1 897 200	-	1 897 200
ЕСН с заработной платы (с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)	493 210	-	493 210
Амортизация основных средств	228 780	-	228 780
Услуги сторонних организаций	210 800	-	210 800
Внереализационное расходы - всего, в том числе:	128 030	-	-
Расходы на услуги банка	38 130	-	-
Расходы на содержание переданного в аренду имущества (в т.ч. амортизация)	89 900	-	-

Согласно учетной политике для целей налогообложения, принятой на 2007 г., в ЗАО "Меридиан" к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

- затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции;

- расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, а также начисленные на эти суммы единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Для упрощения примера предположим, что все прямые расходы приходятся на реализованную продукцию. То есть у организации нет остатков незавершенного производства и остатков товаров на складе на конец налогового периода.

В II квартале 2007 г. ЗАО "Меридиан" реализовало автомобиль. От сделки получен убыток в сумме 47 600 руб. (см. табл. 2 и 3). Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2007 г. организация может на сумму 38 080 руб. (расчет убытка, учитываемого в целях налогообложения, см. в примере на с. 41).

Поскольку убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается в целях налогообложения в порядке, изложенном в п. 3 ст. 268 НК РФ, бухгалтер ЗАО "Меридиан" должен заполнить декларацию в следующей последовательности - Приложения N N 3, 1 и 2 к листу 02, лист 02, подраздел 1.1 разд. 1, титульный лист.

Приложение N 3 к листу 02

В Приложении N 3 отражаются данные по операциям, расходы по которым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в особом порядке. Исходя из условий примера, бухгалтеру ЗАО "Меридиан" в этом Приложении нужно заполнить строки 010 - 040, 060, 270 - 290.

По строке 010 отражается количество сделок по реализации амортизируемого имущества в налоговом периоде - 1, по строке 020 из этого количества указывается число операций, совершенных с убытком, - 1.

По строке 030 проставляется выручка от реализации амортизируемого имущества - 245 000 руб., по строке 040 - его остаточная стоимость - 292 600 руб., по строке 060 - сумма полученного убытка - 47 600 руб. (245 000 руб. - 292 600 руб.).

Поскольку других операций, финансовые результаты по которым отражаются в Приложении N 3, организация не совершала, показатели строк 030, 040 и 060 переносятся соответственно в строки 270, 280 и 290 этого Приложения.

После Приложении N 3 заполняется Приложение N 1 к листу 02.

Приложение N 1 к листу 02

Приложение N 1 целесообразнее заполнять начиная со строк 011 - 014, в которых расшифровывается показатель строки 010. В нашем примере заполняются строки 011 и 012.

По строке 011 указывается выручка от реализации товаров собственного производства - 38 488 000 руб., а по строке 012 - выручка от реализации покупных товаров - 13 562 500 руб.

По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации, которая рассчитывается так:

38 488 000 руб. + 13 562 500 руб. = 52 050 500 руб.

Обратите внимание: в показатель строки 010 не включается выручка от реализации, отражаемая в строках 020 и 030.

Далее в нашем примере заполняются строки 030, 040 и 100.

В строку 030 вписывается показатель строки 270 Приложения N 3 - 245 000 руб.

По строке 040 отражается общая сумма доходов от реализации. Эта строка равна:

52 050 500 руб. + 245 000 руб. = 52 295 500 руб.

По строке 100 указывается сумма внереализационных доходов, полученная ЗАО "Меридиан" в 2007 г.:

21 640 руб. + 126 200 руб. = 147 840 руб.

После Приложения N 1 заполняется Приложение N 2 к листу 02.

Приложение N 2 к листу 02

Первой в Приложении N 2 заполняется строка 010. Чтобы ее заполнить, нужно рассчитать сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции собственного производства. У ЗАО "Меридиан" в этих расходах учитываются:

- материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие) - 8 165 090 руб.;

- расходы на оплату труда работников, занятых в процессе производства, - 9 238 000 руб.;

- единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на зарплату работников, занятых в процессе производства, - 2 401 880 руб.;

- сумма начисленной амортизации по основным средствам, которые используются в процессе производства, - 861 800 руб.

Сумма прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров собственного производства, равна:

8 165 090 руб. + 9 238 000 руб. + 2 401 880 руб. + 861 800 руб. = 20 666 770 руб.

Эта сумма указывается по строке 010 Приложения N 2.

По строке 020 отражается сумма прямых расходов по торговым операциям. Она включает в себя стоимость покупных товаров и транспортные расходы:

11 751 170 руб. + 315 300 руб. = 12 066 470 руб.

Стоимость покупных товаров (11 751 170 руб.) указывается также по строке 030.

По строке 040 отражаются все косвенные расходы, понесенные организацией в налоговом периоде, а именно расходы, связанные с производством и реализацией продукции собственного производства и по торговым операциям.

Обратите внимание: в этой строке не учитываются расходы, признаваемые в целях налогообложения в особом порядке. В нашем примере в показатель этой строки не включается остаточная стоимость реализованного автомобиля. Показатель строки 040 равен:

6 334 810 руб. - 292 600 руб. + 2 829 990 руб. = 8 872 200 руб.

По строке 041 из строки 040 справочно указываются начисленные налоги и сборы, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. В нашем примере по этой строке отражается сумма налога на имущество - 195 300 руб.

По строкам 042 - 070 ставятся прочерки, поскольку расходов, отражаемых по этим строкам, у организации не было.

По строке 080 в нашем примере указывается остаточная стоимость реализованного автомобиля. В эту строку переносится показатель строки 280 Приложения N 3 - 292 600 руб.

По строке 100 указывается сумма убытка от реализации автомобиля, учитываемая в целях налогообложения в 2007 г., - 38 080 руб.

По строке 110 отражается общая сумма расходов, учитываемых в целях налогообложения. Эта строка равна:

20 666 770 руб. + 12 066 470 руб. + 8 872 200 руб. + 292 600 руб. + 38 080 руб. = 41 936 120 руб.

Далее заполняются строки 200 - 410. Из названных строк в нашем примере заполняются строки 200 и 400.

По строке 200 указывается сумма внереализационных расходов. Это расходы на услуги банка и расходы на содержание переданного в аренду имущества:

38 130 руб. + 89 900 руб. = 128 030 руб.

По строке 400 справочно указывается сумма амортизации, начисленной за отчетный период:

979 600 руб. + 228 780 руб. = 1 208 380 руб.

Все необходимые приложения заполнены. Теперь заполняется лист 02.

Лист 02

В строки 010 - 050 переносятся показатели из соответствующих Приложений:

в строку 010 - показатель строки 040 Приложения N 1 - 52 295 500 руб.;

в строку 020 - показатель строки 100 Приложения N 1 -147 840 руб.;

в строку 030 - показатель строки 110 Приложения N 2 - 41 936 120 руб.;

в строку 040 - показатель строки 200 Приложения N 2 - 128 030 руб.;

в строку 050 - показатель строки 290 Приложения N 3 - 47 600 руб.

Теперь можно определить, какую сумму прибыли получила организация за налоговый период. Она определяется следующим образом:

строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050.

Сумма прибыли в нашем примере равна: 52 295 500 руб. + 147 840 руб. - 41 936 120 руб. - 128 030 руб. + 47 600 руб. = 10 426 790 руб.

Она указывается по строке 060.

Поскольку других показателей, влияющих на величину прибыли, у организации нет, эта сумма отражается также по строкам 100 и 120.

По строке 140 указывается общая ставка налога на прибыль - 24%, а по строкам 150 и 160 указываются ставки налога на прибыль в федеральный бюджет (6,5%) и в бюджет субъекта Российской Федерации (17,5%).

Сумма налога на прибыль по организации составляет:

10 426 790 руб. x 24% = 2 502 430 руб.

Этот показатель отражается по строке 180.

Теперь надо рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации:

- в федеральный бюджет - 677 741 руб. (10 426 790 руб. x 6,5%). Эта сумма указывается по строке 190;

- в бюджет субъекта Российской Федерации - 1 824 689 руб. (10 426 790 руб. x 17,5%). Эта сумма указывается по строке 200.

По строкам 210 - 230 указываются суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в течение налогового периода (в 2007 г.). По условиям примера сумма исчисленных авансовых платежей равна 1 491 900 руб. Эту сумму необходимо вписать в строку 210. По строкам 220 и 230 указываются суммы начисленных авансовых платежей в федеральный и региональный бюджеты (404 056 и 1 087 844 руб. соответственно).

Организация не получала доходы и не уплачивала налог на прибыль за пределами Российской Федерации, поэтому по строкам 240 - 260 ставятся прочерки.

Теперь необходимо рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую доплате в бюджет за 2007 г. (строка 270). Для этого из суммы исчисленного налога на прибыль нужно вычесть сумму начисленных ежемесячных авансовых платежей:

2 502 430 руб. - 1491 900 руб. = 1 010 530 руб.

Строки 280 - 360 организация не заполняет, по этим строкам ставятся прочерки.

Теперь можно перейти к заполнению разд. 1.

Blog

Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"