Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 11 12 13 14 15 16 17 18 ... 45

Раздел 1.1

В разд. 1.1 отражаются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (за исключением сумм акциза, уплачиваемых налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом). Суммы акциза показываются с разбивкой по кодам бюджетной классификации (КБК), на которые зачисляются. По каждому КБК отдельно заполняются строки 010 - 050.

По строке 010 указывается соответствующий код бюджетной классификации, по которому акциз зачисляется в бюджет. Действующие КБК утверждены Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". Коды даны в табл. 1 на с. 120.

Таблица 1

КБК для уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции),

производимым на территории Российской Федерации

Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации	182 1 03 02011 01 1000 110
Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого, производимый на территории Российской Федерации	182 1 03 02012 01 1000 110
Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории Российской Федерации	182 1 03 02020 01 1000 110
Акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации	182 1 03 02030 01 1000 110
Акцизы на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации	182 1 03 02041 01 1000 110
Акцизы на прямогонный бензин, производимый на территории Российской Федерации	182 1 03 02042 01 1000 110
Акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации (в части погашения задолженности прошлых лет, образовавшейся до 1 января 2003 г.)	182 1 03 02050 01 1000 110
Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории Российской Федерации	182 1 03 02060 01 1000 110
Акцизы на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации	182 1 03 02070 01 1000 110
Акцизы на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимое на территории Российской Федерации	182 1 03 02080 01 1000 110
Акцизы на вина, производимые на территории Российской Федерации	182 1 03 02090 01 1000 110
Акцизы на пиво, производимое на территории Российской Федерации	182 1 03 02100 01 1000 110
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25% (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации	182 1 03 02110 01 1000 110
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 до 25% включительно (за исключением исключением вин), производимую на территории Российской Федерации	182 1 03 02120 01 1000 110
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового до 9% включительно (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации	182 1 03 02130 01 1000 110
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9% (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады, в части сумм по расчетам за 2003 г.	182 1 03 02141 01 1000 110
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады в части сумм по расчетам за 2003 г.	182 1 03 02142 01 1000 110
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9% (за исключением вин) при реализации с акцизных складов в части сумм по расчетам за 2003 г.	182 1 03 02143 01 1000 110

По строке 020 отражается код по ОКАТО в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

По строке 025 указывается код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, который введен в действие Постановлением от 06.11.2001 N 454-ст.

По строке 030 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

По строке 040 отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

По строке 050 указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению.

Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным видам подакцизных товаров, зачисляются на один КБК, то строки 030 - 050 определяются следующим образом. Из суммы строк 100 по графе 7 разд. 2 декларации нужно вычесть сумму строк 110 по графе 7 этого же раздела декларации. Положительная разница равными долями отражается по строкам 030 и 040. Отрицательная разница - по строке 050.

Раздел 1.2

В разд. 1.2 отражаются суммы акциза, уплачиваемые налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Строки 010 - 025 заполняются так же, как в разд. 1.1.

По строке 030 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

По строке 040 указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению.

Раздел 2

После заполнения всех необходимых приложений к декларации можно перейти к расчету суммы акциза в разд. 2.

Показатели в таблице "Расчет суммы акциза" объединены по группам. Суммы, отраженные в одних группах, увеличивают сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. Речь идет о сумме строк 010, 030 и 040. Суммы, отраженные в других группах, напротив, уменьшают сумму акциза (сумма строк 050, 060, 070, 080, 090, 091, 092 и 093). При расчете суммы акциза в декларации полученное значение необходимо округлять до целого числа.

Строки 010, 030 и 040 заполняются на основании показателей Приложений N 1 - 3 к декларации. Из этих приложений переносятся наименование каждого вида подакцизного товара, его код и налоговая база, исчисленная по нему.

По строкам 050 отражается сумма акциза, подлежащая вычету при возврате подакцизных товаров покупателем или отказе от них. Строки заполняются в случае, если акциз по возвращенным товарам был начислен и отражен в декларации за тот период, когда эти товары были реализованы (переданы).

По строкам 060 указываются суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров.

В указываемые суммы включаются суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), безвозвратно утерянных в процессе производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли (потерь), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующих подакцизных товаров, в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Обратите внимание: до 1 января 2007 г. указанные вычеты согласно п. 3 ст. 201 НК РФ производились только в части сырья, фактически списанного на затраты по производству реализованной подакцизной продукции. После 1 января 2007 г. в связи с поправками, внесенными в гл. 22 Налогового кодекса Законом N 134-ФЗ, к вычету принимается вся сумма акциза по сырью, списанному в производство. При этом сохраняется требование об оплате приобретенного сырья по цене с акцизом.

С этого года плательщиками акцизов впервые признаются производители парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Вычеты акциза по использованному спирту также следует отражать в строках 060. При этом вычеты сумм акциза по денатурированному спирту производятся при представлении свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, и других документов, предусмотренных п. 16 ст. 201 НК РФ. Акциз по неденатурированному спирту принимается к вычету на общих основаниях, указанных выше.

В строке 070 (в графе 7) указывается сумма акциза по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному при производстве виноматериалов. Напомним, что раньше эта сумма определялась по формуле, приведенной в ст. 201 НК РФ. Теперь в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ, сумма вычетов указывается в декларации на основании представленных документов, предусмотренных п. 2 ст. 201 НК РФ.

Производители денатурированного спирта, имеющие свидетельство на его производство, вправе принять к вычету сумму акциза по объемам денатурата, фактически реализованным организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для этого в налоговую инспекцию нужно представить само свидетельство, копию договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, а также накладные и акты приема-передачи денатурата. Перечень необходимых документов предусмотрен в п. 12 ст. 201 НК РФ. Порядок проставления отметок на реестрах счетов-фактур утвержден Приказом Минфина России от 03.10.2006 N 123н.

Производители неспиртосодержащей продукции, которые имеют соответствующее свидетельство и используют в качестве сырья денатурированный спирт, приобретенный у его производителей, также имеющих свидетельство, могут принять к вычету сумму акциза, начисленную при получении (оприходовании) этого спирта.

Чтобы подтвердить право на применение налогового вычета, производитель неспиртосодержащей продукции должен подать в налоговую инспекцию документы, указанные в п. 11 ст. 201 НК РФ. Это свидетельство, копии договоров о приобретении денатурированного спирта у производителя, реестр счетов-фактур, выставленных производителем, а также накладные на внутреннее перемещение спирта, внутренние акты приема-передачи и акт списания денатурата в производство.

В строке 080 (в графе 7) отражается сумма акциза, начисленная при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащая вычету.

В строке 090 (в графе 7) указывается сумма акциза, начисленная организацией, имеющей свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, по объемам денатурированного этилового спирта, фактически реализованным организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащая вычету.

В строке 091 записывается сумма акциза, которую налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, начислил при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. Чтобы воспользоваться правом на указанные вычеты, в налоговую инспекцию должны быть представлены реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя.

По строке 092 отражаются налоговые вычеты сумм акциза по прямогонному бензину, передаваемому на переработку на давальческой основе, или по прямогонному бензину, произведенному из давальческого сырья и передаваемому на переработку по указанию собственника.

По строке 093 указываются налоговые вычеты сумм акциза по прямогонному бензину, приобретенному налогоплательщиком для дальнейшей переработки.

Результат сложения значений строк 010, 030 и 040 и вычитания строк 050, 060, 070, 080, 090, 091, 092 и 093 записывается либо по строкам 100, либо по строкам 110 в зависимости от того, положительный он или отрицательный. Положительную разницу записывают по строкам 100 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет". Отрицательную разницу отражают по строкам 110 "Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза". По строкам 100 в этом случае ставят нули.

Что касается товаров, реализованных на экспорт, то в разд. 2 предусмотрены специальные строки для отражения налоговой базы, то есть объема товаров (в натуральном выражении), реализованных на экспорт при представлении поручительства банка или банковской гарантии. Это строки 020 и 140. В строке 030 рассчитывается сумма акциза по товарам, реализованным на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии).

Сумма акциза, предъявленная к возмещению, по товарам, которые реализованы на экспорт, вписывается в строку 120 после представления документов, предусмотренных п. 7 ст. 298 НК РФ. Эта величина в расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, непосредственно не участвует. Дело в том, что обоснованность налоговых вычетов проверяется в ходе камеральной проверки (ст. 203 НК РФ). Если по итогам такой проверки налоговый орган выносит решение о возмещении заявленной суммы, то налоговая инспекция самостоятельно отражает эту величину в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика.

Особенности заполнения Приложений к декларации

Приложения N N 1 - 3 заполняются в отдельности по каждому виду подакцизных товаров. Заметим, что вид подакцизных товаров объединяет не только те товары, на которые установлена одинаковая ставка акциза, но и товары, относящиеся к одному коду бюджетной классификации. Поэтому Приложения N N 1 и 2 надо заполнять отдельно по спирту этиловому из пищевого сырья, спирту этиловому из всех видов сырья, кроме пищевого, а также отдельно по спирту денатурированному из пищевого сырья и спирту денатурированному, произведенному из всех видов сырья, за исключением пищевого.

Приложения N N 1 и 3 заполняются по подакцизным товарам, реализованным на внутреннем российском рынке, а Приложение N 2 - по подакцизным товарам, реализованным на экспорт. В верхней части каждой страницы Приложений N N 1 - 3 указываются:

- по строкам 010 и 020 - вид и код вида подакцизного товара. Эти данные перечислены в Приложении N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары;

- по строкам 030 и 040 - единица измерения налоговой базы и код единицы измерения налоговой базы по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ) в соответствии с Приложением N 3 к Порядку заполнения.

В Приложении N 1 рассчитывается налоговая база:

- по этиловому спирту, в том числе денатурированному;

- по спиртосодержащей продукции (в том числе денатурированной);

- по алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт;

- по легковым автомобилям и мотоциклам.

Перечень подакцизных товаров, по которым необходимо вести расчет в декларации, приведен в Приложении N 2 к Порядку заполнения.

Наименование подакцизных товаров в Приложении N 1 не указывается. Вместо этого по каждой строке 050 графы 2 отражается процентное содержание спирта в подакцизной продукции согласно нормативно-технической документации, по которой изготавливается продукция. По автомобилям и мотоциклам указывается мощность двигателя одного легкового автомобиля либо мотоцикла.

Кроме кодов видов подакцизных товаров в декларации необходимо приводить коды объектов налогообложения и коды единиц измерения налоговой базы. Напомним, что операции, которые являются объектами обложения акцизами, перечислены в п. 1 ст. 182 НК РФ, а коды таких операций - в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации.

В каждую строку 050 графы 5 вписывается объем (количество) подакцизной продукции по операции, признаваемой объектом налогообложения. По товарам, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, - в литрах физического объема (с точностью до третьего знака после запятой). По легковым автомобилям и мотоциклам - в штуках.

По каждой строке 050 графы 6 отражается налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт (в литрах, с точностью до третьего знака после запятой) или рассчитывается общая мощность легковых автомобилей либо мотоциклов (в л. с.). Значение показателя графы 6 (по каждой строке 050) равно произведению значений граф 2 и 5 по соответствующим строкам.

Если строк с кодом 050 недостаточно, следует дополнительно заполнить необходимое количество листов первой страницы Приложения N 1.

По строке 060 приводятся общий объем (общее количество) подакцизных товаров указанного в строке 010 вида и налоговая база по этому виду:

стр. 060 = сумма строк 050 = сумма строк 070 - 150.

По строкам 070 - 150 отражаются объем (количество) подакцизной продукции и соответствующая налоговая база по каждому объекту налогообложения для вида подакцизного товара в целом.

Чтобы заполнить графу 6 строк 070 - 150, нужно сложить соответствующие указанному объекту налогообложения величины, отраженные по строкам 050 графы 6.

Приложение N 2 заполняется отдельно по каждому виду реализованных на экспорт при отсутствии банковской гарантии (поручительства банка) подакцизных товаров, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по легковым автомобилям и мотоциклам.

По каждой строке 050 показывается объем (количество) подакцизной продукции (в графе 4 - по экспорту в Республику Беларусь, по которому в установленный срок не представлены соответствующие документы, подтверждающие факт экспорта, в графе 5 - по экспорту, за исключением объема товара, реализованного в Республику Беларусь).

Объем подакцизной продукции отражается:

- по товарам, ставка акциза по которым установлена в расчете на безводный этиловый спирт, - в литрах физического объема (с точностью до третьего знака после запятой);

- по легковым автомобилям и мотоциклам - в штуках.

В графах 6 и 7 по каждой строке 050 производится пересчет налоговой базы на безводный спирт или рассчитывается общая мощность двигателей легковых автомобилей и мотоциклов.

Если строк с кодом 050 недостаточно, следует дополнительно заполнить необходимое количество листов Приложения N 2.

По строке 060 указываются объем (количество) подакцизной продукции и соответствующая налоговая база для вида подакцизного товара в целом.

Обратите внимание: при заполнении нескольких листов Приложения N 2 по одному виду подакцизного товара сводные показатели строки 060 отражаются на последней странице. На предыдущих страницах в ячейках этой строки ставятся прочерки.

Приложение N 3 заполняется по товарам, по которым не нужно пересчитывать налоговую базу на безводный этиловый спирт (отдельно по каждому виду товара), а также за исключением автомобилей и мотоциклов.

По строкам 050 - 121 (в графе 5) указывается соответствующая налоговая база (объем реализованной продукции) по операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров на территории Российской Федерации, признаваемым объектом обложения акцизами.

По строке 130 отражается итоговый показатель налоговой базы по каждому виду товара. Он определяется путем суммирования значений строк 050 - 121.

Приложение N 4 заполняют организации, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. В нем они отражают сведения об объемах полученного ими денатурированного этилового спирта. Указанное Приложение заполняется отдельно по каждому поставщику.

Приложение N 5 заполняют организации, имеющие свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. В нем отражаются сведения об объемах денатурированного этилового спирта, реализованного ими покупателям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Указанное Приложение заполняется отдельно по каждому покупателю.

Приложение N 6 заполняют организации, имеющие свидетельство на переработку прямогонного бензина. В нем отражаются сведения об объемах прямогонного бензина, полученного налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина.

Приложение N 7 заполняют организации, имеющие свидетельство на производство прямогонного бензина. В нем отражаются сведения о том, какое количество прямогонного бензина получила от поставщика, имеющего свидетельство на производство прямогонного бензина, организация, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Если строк 060 в Приложениях N N 4, 5, 6 и 7 недостаточно, чтобы отразить все необходимые данные, то заполняется необходимое количество вторых листов указанных приложений.

Рассмотрим порядок заполнения Приложения N 1 и разд. 2 декларации на примере.

Пример 2. В декабре 2007 г. коньячный завод ООО "Янтарь" реализовал на территории Российской Федерации 2900 л коньяка (крепость 42%) и 1580 л коньячной настойки (крепость 20%).

Заполняя декларацию за декабрь, организация сначала составит два экземпляра Приложения N 1, в которых рассчитает отдельно налоговую базу по коньяку и коньячной настойке, а затем на основании этих приложений заполнит разд. 2.

ООО "Янтарь" в Приложении N 1, заполненном по коньяку, укажет:

- в строке 010 - вид подакцизного товара - "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин)";

- в строке 020 - код вида подакцизного товара - 210;

- в строке 030 - единицу измерения налоговой базы - литр;

- в строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ - 112.

Далее организация заполняет таблицу "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)" Приложения N 1.

По строке 050 ООО "Янтарь" отражает:

- в графе 2 - крепость коньяка в процентах - 42;

- в графе 4 - код объекта налогообложения - 10001;

- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 2900 л;

- в графе 6 - налоговую базу в пересчете на безводный этиловый спирт - 1218 л (2900 л x 42%).

В строке 060, в которой определяется налоговая база в целом по виду подакцизного товара, указывается:

- в графе 5 - общий объем реализованной продукции в литрах - 2900;

- в графе 6 - налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт - 1218 л.

Из графы 2 по строкам 070 - 150 выбирается операция (объект налогообложения), которая фактически совершалась с подакцизным товаром. У ООО "Янтарь" это "Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации".

В строке 070 ООО "Янтарь" отражает:

- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 2900 л;

- в графе 6 - налоговую базу - 1218 л.

Фрагмент Приложения N 1 для объемов реализованного коньяка приведен в табл. 2.

Таблица 2

Фрагмент Приложения N 1 для объемов реализованного коньяка

Приложение N 1 к декларации

Вид подакцизного товара (код строки 010)	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин)
Код вида подакцизного товара (код строки 020)	210
Единица измерения налоговой базы (код строки 030)	литр
Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки 040)	112

Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара

(на внутреннем рынке)

N п/п	Содержание спирта в подакцизной продукции (%) или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла (л. с.)	Код строки	Код по Справочнику объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров, за исключением табачных изделий	Объем (количество) подакцизной продукции	Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт или общая мощность двигателей легковых автомобилей (мотоциклов), л. с.
1	2	3	4	5	6 (гр. 5 x гр. 2 : 100% или гр. 2 x гр. 5)
1	42	050	10001	2900	1218

Продолжение Приложения N 1 к декларации

N п/п	Операции, признаваемые объектом налогообложения	Код строки	Код объекта налогообложения	Объем (количество) подакцизной продукции	Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт или общая мощность двигателей легковых автомобилей (мотоциклов), л. с.
1	Итого по виду всего (стр. 060 = сумме строк 050 = сумме строк 070 - 165)	060	10000	2900	1218
	в том числе
2	Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации	070	10001	2900	1218

Заполняя Приложение N 1 для объемов коньячной настойки, ООО "Янтарь" укажет:

- в строке 010 - вид подакцизного товара - "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин)";

- в строке 020 - код вида подакцизного товара - 220;

- по строке 030 - единицу измерения налоговой базы - литр;

- по строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ - 112.

Затем заполняется таблица "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)".

По строке 050 ООО "Янтарь" отражает:

- в графе 2 - крепость настойки в процентах - 20;

- в графе 4 - код объекта налогообложения - 10001;

- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 1580 л;

- в графе 6 - налоговую базу в пересчете на безводный этиловый спирт - 316 л (1580 л x 20%).

В строке 060, в которой определяется налоговая база в целом по виду подакцизного товара, указывается:

- в графе 5 - общий объем реализованной продукции в литрах - 1580;

- в графе 6 - налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт - 316 л.

Из графы 2 по строкам 070 - 150 выбирается операция (объект налогообложения), которая фактически совершалась с подакцизным товаром. У ООО "Янтарь" это "Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации".

В строке 070 ООО "Янтарь" указывает:

- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 1580 л;

- в графе 6 - налоговую базу - 316 л.

Фрагмент Приложения N 1 для объемов реализованной коньячной настойки приведен в табл. 3.

Таблица 3

Фрагмент Приложения N 1 для объемов

реализованной коньячной настойки

Приложение N 1 к декларации

Вид подакцизного товара (код строки 010)	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин)
Код вида подакцизного товара (код строки 020)	220
Единица измерения налоговой базы (код строки 030)	литр
Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки 040)	112

Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара

(на внутреннем рынке)

N п/п	Содержание спирта в подакцизной продукции (%) или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла (л. с.)	Код строки	Код по Справочнику объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров, за исключением табачных изделий	Объем (количество) подакцизной продукции	Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт или общая мощность двигателей легковых автомобилей (мотоциклов), л. с.
1	2	3	4	5	6 (гр. 5 x гр. 2 : 100% или гр. 2 x гр. 5)
1	20	050	10001	1580	316

Продолжение Приложения N 1 к декларации

N п/п	Операции, признаваемые объектом налогообложения	Код строки	Код объекта налогообложения	Объем (количество) подакцизной продукции	Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт или общая мощность двигателей легковых автомобилей (мотоциклов), л. с.
1	Итого по виду всего (стр. 060 = сумме строк 050 = сумме строк 070 - 150)	060	10000	1580	316
	в том числе
2	Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации	070	10001	1580	316

На основании данных, указанных в Приложениях N 1, ООО "Янтарь" заполняет разд. 2.

По строке 010 таблицы "Операции, совершаемые с подакцизными товарами на территории Российской Федерации" отражается:

- в графе 2 - вид подакцизного товара - "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин)";

- в графе 4 - код подакцизного товара - 210;

- в графе 5 - налоговая база - 1218 л;

- в графе 6 - ставка акциза - 162 руб/л;

- в графе 7 - сумма исчисленного акциза - 197 316 руб. (1218 л x 162 руб/л).

В следующей строке 010 той же таблицы приводятся:

- в графе 2 - вид подакцизного товара - "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин)";

- в графе 4 - код подакцизного товара - 220;

- в графе 5 - налоговая база - 316 л;

- в графе 6 - ставка акциза - 162 руб/л;

- в графе 7 - сумма исчисленного акциза - 51 192 руб. (316 л x 162 руб/л).

Фрагмент таблицы "Операции, совершаемые с подакцизными товарами на территории Российской Федерации" разд. 2 декларации приведен в табл. 4.

Таблица 4

Фрагмент таблицы "Операции, совершаемые с подакцизными

товарами на территории Российской Федерации" раздела 2

N п/п	Виды подакцизных товаров	Код строки	Код вида подакцизных товаров	Налоговая база	Ставка акциза	Сумма акциза
1	2	3	4	5	6	7 (5 x 6)
	по видам подакцизных товаров:
1	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин)	010	210	1218	162	197 316
2	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин)	010	220	316	162	51 192

После этого заполняется таблица "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" разд. 2.

По строке 100 ООО "Янтарь" указывает:

- в графах 2 и 4 - те же данные, что приведены в соответствующей строке 010;

- в графе 7 - показатели графы 7 соответствующей строки 010 - 197 316 руб. и 51 192 руб.

Фрагмент таблицы "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" разд. 2 декларации приведен в табл. 5.

Таблица 5

Фрагмент таблицы "Сумма акциза,

подлежащая уплате в бюджет" раздела 2

N п/п	Виды подакцизных товаров	Код строки	Код вида подакцизных товаров	Налоговая база	Ставка акциза	Сумма акциза
1	2	3	4	5	6	7 (5 x 6)
	по видам подакцизных товаров: стр. 100 = (стр. 010 + стр. 030 + стр. 040) - (стр. 050 + стр. 060 + стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 091 + стр. 092 + стр. 093)
1	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин)	100	210	X	X	197 316
2	Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин)	100	220	X	X	51 192

На основании данных разд. 2 заполняется разд. 1.1.

Акцизы по коньяку и коньячной настойке в 2008 г. перечисляются на разные КБК. Поэтому в разд. 1.1 данные по ним отражаются отдельно. Сначала заполняются сведения по акцизам, уплачиваемым с коньяка.

По строке 010 отражается КБК 182 1 03 02110 01 1000 110.

По строке 020 - код по ОКАТО.

По строке 025 - код по ОКВЭД.

По строке 030 отражается 1/2 суммы исчисленного акциза - 98 658 руб. (197 316 руб. : 2). Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25 января 2008 г. Тот же показатель - 98 658 руб. вписывается в строку 040. Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15 февраля 2008 г.

Затем отражаются сведения об акцизах, уплачиваемых с коньячной настойки.

По строке 010 указывается КБК 182 1 03 02120 01 1000 110.

По строке 020 - код по ОКАТО.

По строке 025 - код по ОКВЭД.

По строке 030 отражается 1/2 суммы исчисленного акциза - 25 596 руб. (51 192 руб. : 2). Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25 января 2008 г. Тот же показатель - 25 596 руб. вписывается в строку 040. Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15 февраля 2008 г.

Декларация по акцизам на табачные изделия

Порядок представления декларации и уплаты акцизов

Форма налоговой декларации по акцизам на табачные изделия приведена в Приложении N 3, а Порядок ее заполнения - в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 14.11.2006 N 146н. Ее заполняют налогоплательщики, которые реализуют табачные изделия.

Декларация представляется по месту нахождения организации или тех обособленных подразделений организации, которые осуществляют производство этих товаров. Она подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту производства табачных изделий. Уплата акциза производится двумя равными платежами: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Состав декларации и порядок ее заполнения

Форма декларации включает:

- титульный лист;

- разд. 1 "Сумма акциза на табачные изделия, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Расчет суммы акциза на табачные изделия". Он включает в себя подразделы, касающиеся расчета акцизов в отношении разных видов указанных товаров:

- 2.1 "Расчет суммы акциза на сигареты без фильтра, папиросы, сигареты с фильтром";

- 2.2 "Расчет суммы акциза на табачные изделия, за исключением сигарет с фильтром, сигарет без фильтра, папирос";

- 2.3 "Расчет суммы акциза на табачные изделия, подлежащей уплате в бюджет";

- разд. 3 "Расчет суммы акциза по табачным изделиям, применение освобождения от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено";

- разд. 4 "Предъявленные к возмещению суммы акциза по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден в налоговом периоде, а также документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия";

- Приложения к форме декларации:

- N 1 "Расчет налоговой базы по виду табачного изделия, за исключением сигарет с фильтром, сигарет без фильтра, папирос (на внутреннем рынке)";

- N 2 "Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы (на внутреннем рынке)";

- N 3 "Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии))";

- N 4 "Реализация в налоговом периоде табачных изделий на экспорт, по которым в отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплаты акцизов";

- N 5 "Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждено применение освобождения от налогообложения акцизами экспорта в Республику Беларусь";

- N 6 "Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждено применение освобождения от налогообложения акцизами экспорта, за исключением экспорта в Республику Беларусь".

Декларация заполняется в следующей последовательности. Сначала нужно заполнить приложения к декларации, соответствующие тем операциям, которые были у налогоплательщика в отчетном периоде. Потом на основе данных, указанных в приложениях, формируются показатели разд. 2, 3 и 4. Затем на основании итоговых показателей этих разделов вписываются данные в разд. 1. Последним заполняется титульный лист.

В разделах и приложениях декларации налоговую базу, исчисляемую как стоимость подакцизных товаров, а также сумму акциза следует указывать в рублях с точностью до второго знака после запятой. Налоговая база, исчисляемая в натуральном выражении (в килограммах), указывается с точностью до третьего знака после запятой.

Рассмотрим порядок заполнения разделов и приложений декларации, за исключением титульного листа. Он заполняется как в декларации по подакцизным товарам, только нет ячейки о наличии свидетельства. Порядок заполнения титульного листа дан на с. 23.

Blog

Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"