Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 8 9 10 11 12 13 14 15 ... 45

Раздел 1

В этом разделе содержатся данные о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет или возврату из бюджета за налоговый период (за исключением сумм налога, подлежащих перечислению налоговым агентом) и исчисленных налогоплательщиком.

По строке 010 этого раздела указывается код бюджетной классификации (КБК) в соответствии с Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". НДС зачисляется на КБК 182 1 03 01000 01 1000 110.

По строке 020 указывается код ОКАТО муниципального образования, на территории которого собираются денежные средства от уплаты НДС в бюджет РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

По строке 030 отражается код вида экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, принятым Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Сумма налога, рассчитанная организацией или индивидуальным предпринимателем за налоговый период и подлежащая перечислению в бюджет, показывается по строке 040 раздела.

По строке 050 отражается сумма НДС, рассчитанная налогоплательщиком за налоговый период к уменьшению. Эту сумму можно предъявить к зачету или возврату из федерального бюджета в установленном порядке.

Показатели строк 040 и 050 рассчитываются по формуле:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Строка 040 (050) = (строка 350 разд. 3 + строка 030 разд. 7) -│

│(строка 360 разд. 3 + строка 030 разд. 5 + строка 060 разд. 6 +│

│строка 040 разд. 7 + строка 060 разд. 8) │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Строка 040 заполняется в случае, если полученное значение больше или равно нулю. Значение меньше нуля отражается по строке 050.

Раздел 2

В этом разделе отражается сумма НДС, которая подлежит перечислению в федеральный бюджет по данным налогового агента.

Раздел 2 должен быть заполнен налоговым агентом отдельно по каждому иностранному контрагенту, не состоящему на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика, а также по каждому арендодателю. В данном случае речь идет об арендодателях - органах государственной власти и управления и органах местного самоуправления, которые предоставляют в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество. Здесь же отражается информация и по тем договорам, по которым арендодателями выступают органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления и балансодержатели имущества, не являющиеся органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления.

Если с одним арендодателем (органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления) заключено несколько договоров, то разд. 2 декларации по НДС заполняется налоговым агентом на одной странице.

Также на одной странице разд. 2 заполняет налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования к государству.

Раздел 2 заполняется на нескольких страницах, если налоговый агент указывает данные по нескольким иностранным лицам, не состоящим на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков, или по нескольким арендодателям (органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, предоставляющим в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество).

По строке 010 показывается порядковый номер раздела путем заполнения ячеек справа налево. При этом в пустых ячейках ставятся нули.

При заполнении разд. 2 отделением иностранной организации, уполномоченным представлять в централизованном порядке декларации за все подразделения, находящиеся на территории Российской Федерации, по строке 020 указывается КПП того отделения, за которое представляется разд. 2.

По строке 030 указывается наименование:

- иностранного лица, не состоящего на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика;

- арендодателя (органа государственной власти и управления или органа местного самоуправления);

Налоговые агенты, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования к государству, в этой строке ставят прочерк.

По строкам 040 и 050 отражаются ИНН и КПП лица, указанного по строке 030 (при их наличии).

По строке 060 показывается код бюджетной классификации 182 1 03 01000 01 1000 110.

По строке 070 проставляется код по ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находится налоговый агент, уплачивающий НДС в бюджет РФ.

По строке 080 отражается код вида экономической деятельности налогового агента согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

По строке 090 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет налоговым агентом.

По строке 100 отражается код операции при приобретении товаров (работ, услуг) налоговыми агентами. Код операции указывается в соответствии с Приложением к Порядку заполнения декларации (коды операций приведены на с. 517 - 524).

В случаях, предусмотренных в п. п. 4 и 5 ст. 161 Кодекса (в частности, при реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и т.д.), сумма налога к уплате в бюджет, отражаемая по строке 090, исчисляется с использованием строк 110, 120 и 130 разд. 2 декларации в следующем порядке.

По строке 110 отражается сумма налога, исчисленная налоговым агентом по отгруженным за данный налоговый период товарам.

По строке 120 отражается сумма налога, исчисленная налоговым агентом с оплаты, частичной оплаты, полученной в данном налоговом периоде.

При отсутствии суммы налога по строке 110 сумма налога, отраженная по строке 120, переносится в строку 090.

При отсутствии суммы налога по строке 120 сумма налога, отраженная по строке 110, переносится в строку 090.

В случае если моментом определения налоговый базы у налогового агента является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров, то на день отгрузки товаров в счет поступившей оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы, при этом сумма налога, исчисленная с оплаты, частичной оплаты и отраженная по строке 120 разд. 2 декларации в данном налоговом периоде и (или) предыдущих налоговых периодах, подлежит вычету. Указанная сумма отражается налоговыми агентами по строке 130 разд. 2 декларации. В данном случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговым агентом как сумма строк 110 и 120, уменьшенная на величину строки 130, и отражается по строке 090 разд. 2 декларации.

Раздел 3

В этом разделе рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по ставкам 10, 18, 20%, а также по расчетным ставкам.

По строкам 010 - 060 в графе 4 организации и индивидуальные предприниматели указывают налоговую базу при реализации товаров, работ или услуг, которая определяется в соответствии со ст. ст. 154 - 157 Налогового кодекса РФ, а в графе 6 - сумму НДС, рассчитанную по соответствующим ставкам налога. При этом по строке 070 из строк 010 - 060 показываются налоговая база и налог, исчисленные с сумм, поступивших в погашение дебиторской задолженности по отгруженным, но не оплаченным по состоянию на 1 января 2006 г. товарам (работам, услугам) и имущественным правам. Эту строку заполняют налогоплательщики, исчислявшие до указанной даты НДС "по оплате". А по строке 080 отражаются налоговая база и налог, исчисленные при реализации товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом.

В строки 010 - 080 не следует включать суммы реализации товаров, работ или услуг, которые:

- не подлежат налогообложению;

- не признаются объектом налогообложения;

- подлежат обложению по ставке 0%, в том числе и при отсутствии подтверждения обоснованности применения этой ставки.

Кроме того, в этих строках не показываются операции, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В строки 010 - 080 необходимо включить суммы реализации товаров, работ или услуг, не указанные по строкам 090 - 170, и соответствующие им суммы НДС в разрезе налоговых ставок.

По строке 090 следует показать налоговую базу и соответствующую сумму налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, включая суммы погашенной дебиторской задолженности по указанной реализации и соответствующие ей суммы налога. Напомним, что налоговая база определяется по правилам ст. 158 НК РФ. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, необходимые для его функционирования, - здания и сооружения, оборудование и инвентарь, продукция и сырье, а также права требования и долги. Кроме того, в состав имущественного комплекса включаются фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания и другие исключительные права, если иной порядок не предусмотрен законом или договором между продавцом и покупателем. Налоговая база по НДС в данной ситуации определяется отдельно по каждому виду активов организации, и налог исчисляется с применением расчетной ставки.

По строке 100 отражаются соответственно налоговая база и сумма налога с нее, не предъявляемая покупателю.

По строкам 110 и 120 из строки 100 выделяются налоговая база при проведении операций по передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, которая определяется в соответствии с п. 1 ст. 159 Кодекса, и сумма налога.

По строке 130 из строки 100 показываются налоговая база и сумма НДС, исчисленные по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Дата выполнения указанных работ определяется согласно п. 10 ст. 167 НК РФ, то есть в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, с учетом особенностей, установленных ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

По строкам 140 - 150 показываются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (за исключением сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиками с длительным циклом производства, исчисляющими налоговую базу по НДС "по отгрузке"). Правопреемники показывают по этой строке суммы авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации в соответствии с п. 2 ст. 162.1 НК РФ с учетом особенностей, установленных п. 10 ст. 162.1 НК РФ.

Уточним, что по этим строкам не следует указывать те суммы авансовых и иных платежей, которые поступили в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, если эти поставки не подлежат налогообложению, а также если они облагаются по ставке 0%.

В ситуации, когда отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг осуществлены в том же налоговом периоде, в котором под них получена и сумма предварительной оплаты, налогоплательщик обязан одновременно исчислить НДС с суммы предоплаты и со стоимости реализованных товаров, работ или услуг. В этом же налоговом периоде он может предъявить к вычету сумму НДС, которую он исчислил с суммы полученной предоплаты. Произведенные операции отразятся в декларации по НДС за рассматриваемый налоговый период следующим образом: сумма НДС с полученной предоплаты будет показана по строкам 140 - 150, а сумма НДС, принимаемая к вычету, будет проставлена по строке 300.

По строкам 160 и 170 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и увеличивающие налоговую базу согласно ст. 162 НК РФ, и соответствующие им суммы налога. Это суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения и т.д. Также по этим строкам отражаются проценты или дисконт по полученным в счет оплаты за реализованные товары облигациям, векселям или товарному кредиту в той части, которая превышает размер процента, исчисленного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в тех периодах, за которые произведен расчет процента. Этот расчет предписан пп. 3 п. 1 ст. 162 Кодекса.

По указанным строкам следует учесть также суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом, суммы полученных штрафов в соответствии с хозяйственными договорами, а также финансовой помощи.

По строке 180 показывается общая сумма налоговой базы и сумма НДС за налоговый период. Эта строка равна сумме строк 010 - 060, 090, 100 и 140 - 170 по соответствующим графам.

По строкам 190 и 200 показываются суммы налога, подлежащие восстановлению. При этом по строке 200 отражается сумма "входного" НДС, ранее правомерно принятая к вычету и подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке.

Строка 210 является итоговой. В графе 6 этой строки показывается итоговая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога за налоговый период. Эта строка равна сумме строк 180, 190 и 200.

По строкам 220 - 340 налогоплательщик указывает суммы НДС, предъявляемые к вычету из бюджета в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ и в соответствии со ст. ст. 2 и 3 Закона N 119-ФЗ. Также по этим строкам показываются суммы НДС, подлежащие возмещению по товарам, ввозимым из Республики Беларусь.

Напомним условия, одновременное наличие которых у налогоплательщика служит основанием для принятия сумм входного НДС к вычету. Они прописаны в ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Во-первых, приобретенные товары, работы или услуги должны использоваться организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ, или быть предназначенными для перепродажи.

В том случае, когда они используются для операций по производству и реализации товаров, работ или услуг, которые освобождены от обложения НДС на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ, вычет "входного" НДС по ним не предоставляется.

Точно так же вычет не предоставляется, если приобретенные товары, работы или услуги используются для операций по производству или реализации товаров, работ или услуг, местом реализации которых не признается территория России.

В этих двух случаях сумма "входного" НДС по приобретенным товарам, работам или услугам должна учитываться в стоимости этих товаров, работ или услуг, как того требует п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, вычеты по НДС предоставляются только на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками, или других документов, которые являются бланками строгой отчетности. Причем в данных документах сумма предъявляемого НДС должна быть обязательно выделена отдельной строкой.

В-третьих, приобретенные товары, работы или услуги должны быть приняты налогоплательщиком к учету.

Помимо названных требований обязательным условием для применения налогового вычета по ряду операций является условие уплаты сумм НДС. Это условие распространяется на следующие ситуации:

- при ввозе товаров на таможенную территорию России НДС можно принять к вычету только при наличии подтверждения об уплате налога таможенным органам;

- налоговые агенты могут принять налог к вычету только после того, как НДС будет удержан и уплачен в бюджет. К таким операциям, в частности, относятся: приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах, либо аренда государственного и (или) муниципального имущества;

- при возврате товаров покупателями или отказе от выполненных работ (услуг) вычетам подлежат суммы налога, уплаченные поставщиками таких товаров (работ, услуг);

- при возврате оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и расторжении договора либо изменении условий сумма налога, уплаченная в бюджет с указанной предоплаты, подлежит вычету;

- при реорганизации налогоплательщика-организации вычеты производятся правопреемником. При этом у него должны быть документы, подтверждающие уплату сумм НДС;

- суммы налога, исчисленные и уплаченные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, можно принять к вычету только после уплаты налога в бюджет;

- вычеты налога по представительским и командировочным расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль организации, производятся после уплаты соответствующих сумм налога;

- при расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права собственным имуществом (товарообменные операции, взаимозачет, расчеты векселем третьего лица) вычеты производятся на основании платежного поручения на перечисление сумм НДС продавцу этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

По строке 220 показываются суммы НДС, подлежащие вычету, за исключением сумм, отражаемых по строкам 260, 270, 300, 310, 320 и 330.

По указанной строке, в частности, отражаются суммы налога по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций. Также по этой строке показываются суммы налога (в полном объеме) по приобретенному оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, принимаемого к вычету после принятия на учет данного оборудования в качестве основного средства, в соответствии с порядком, предусмотренным п. 1 ст. 172 НК РФ, и с учетом особенностей, предусмотренных ст. 2 Закона N 119-ФЗ. По этой же строке показываются суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, подлежащие вычету в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 172 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. ст. 2 и 3 Закона N 119-ФЗ.

В показатель этой строки включаются также суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства основных средств и принимаемые к вычету в порядке, определенном п. 5 ст. 172 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 3 Закона N 119-ФЗ. Эта сумма указывается также по строке 230.

Также по строке 220 отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, использовании в расчетах ценных бумаг, приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих вычету. Эта сумма отражается также по строке 240.

По строке 250 указывается сумма налога, предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих вычету. Сумма налога, отражаемая по этой строке, включается в показатель строки 240.

По строке 260 отражается сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком на основании п. 1 ст. 166 НК РФ, после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Это сумма, показанная ранее по строке 130 разд. 3 декларации.

Вычету подлежит вся сумма НДС, исчисленная исходя из фактических расходов организации или индивидуального предпринимателя на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, но только после уплаты указанной суммы налога в бюджет.

По строке 270 отражаются суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, за исключением товаров, используемых для изготовления товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, операции по реализации которых отражены по строке 080 разд. 3. Показатель строки 270 расшифровывается по строкам 280 и 290.

По строке 280 отражается НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории и подлежащий вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

По строке 290 показывается НДС, фактически уплаченный налоговым органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и подлежащий вычету.

Сумма показателей строк 280 и 290 должна быть равна показателю строки 270.

По строке 300 указываются суммы налога, исчисленные с сумм (оплаты, частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и предстоящей передачи имущественных прав, и отраженные в строках 140 и 150 разд. 3 декларации. Это суммы, принимаемые к вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ. Для реорганизованной (реорганизуемой) организации - после перевода долга на правопреемника (правопреемников) в соответствии с п. 1 ст. 162.1 НК РФ.

По строке 300 показываются также суммы налога, принимаемые к вычету у правопреемника. Это суммы, исчисленные и уплаченные правопреемником с сумм авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 162.1 НК РФ, после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Обратите внимание: НДС, исчисленный с суммы предоплаты, засчитывается в том налоговом периоде, в котором оплаченный товар будет реализован. Вычеты налога, исчисленного и уплаченного с сумм платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, можно произвести не ранее даты реализации соответствующих товаров, выполнения работ или оказания услуг.

По строке 310 показывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная в бюджет налоговым агентом и отраженная по строке (строкам) 080 разд. 2 декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения налогом, за исключением товаров (работ, услуг), используемых для изготовления товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, операции по реализации которых отражены по строке 080 разд. 3 декларации.

По строке 320 отражаются суммы налога, ранее предъявленные покупателю и уплаченные продавцом в бюджет исходя из реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в случае возврата товаров или отказа от этих работ или услуг, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные правопреемником в бюджет с соответствующих сумм предоплаты и иных платежей, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 162.1 НК РФ в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата правопреемником соответствующих сумм предоплаты согласно п. 4 ст. 162.1 НК РФ, за исключением товаров (работ, услуг), используемых для изготовления товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, операции по реализации которых отражены по строке 080 разд. 3 декларации.

При возврате товара вычет по НДС производится в полном объеме, но только после отражения в учете соответствующих операций по корректировке на основе п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Вычет налога следует отразить по строке 320 декларации по НДС в том налоговом периоде, в котором была произведена указанная корректировка.

По строке 330 отражается сумма налога, подлежащая вычету в порядке, определенном п. 7 ст. 172 НК РФ, по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, не отраженным по строкам 220, 270, 310 и 320 разд. 3 и используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла. Напомним, что налогоплательщики - изготовители указанных товаров (работ, услуг) вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки товаров (работ, услуг). В этом случае вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.

По строке 340 показывается общая сумма налоговых вычетов.

По строке 350 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период по разд. 3 декларации. Она равна положительной разности строк 210 и 340 или нулю.

По строке 360 указывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению из бюджета. Она равна отрицательной разности строк 210 и 340.

Blog

Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"