Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"
| Вид материала | Отчет |
- «Российский налоговый курьер», 69.94kb.
- Журнал "Российский налоговый курьер", 114.55kb.
- 1. о деятельности фнс россии и её территориальных органов электронные сми официальный, 129.62kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 918.16kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 363.35kb.
- Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Приложение №1 к приказу, 331.33kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 1444.75kb.
- И. о руководителя ми фнс россии № по рмэ 2005 г. Инструкция, 57.55kb.
- Если Вы решили стать индивидуальным предпринимателем, 1677.31kb.
- Письмами фнс РФ от 14. 05. 2009 n 4-0-04/0178, от 22. 05. 2009 n 6-8-02/00009 сообщено,, 341.98kb.
Раздел 1 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждой иностранной организации, не являющейся банком. Если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает количество отведенных для их отражения в подразделе 1.2 строк, заполняются дополнительные листы разд. 1.
В верхних двух строках указываются ИНН и КПП налогового агента.
В подразделе 1.1 "Сведения об иностранной организации" пять строк.
По строке 010 указывается наименование иностранной организации - получателя дохода.
В строку 020 вписывается адрес иностранной организации.
Сведения в строки 010 и 020 переписываются из договора (контракта), который заключен между налоговым агентом и иностранной организацией и является основанием для выплаты дохода.
По строке 030 указывается государство постоянного местопребывания (резидентства) иностранной организации. Компетентный орган этого государства может подтвердить факт постоянного местонахождения данной организации в этом государстве. В таком случае применяется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения между Российской Федерацией и этим иностранным государством.
По строке 040 отражается числовой код страны постоянного местопребывания иностранной организации по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст.
По строке 050 указывается ИНН иностранной организации в стране ее инкорпорации (регистрации), а при его отсутствии - аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.
Далее следует подраздел 1.2 "Расчет суммы налога".
По строке 051 проставляется код бюджетной классификации (КБК), соответствующий виду налога, подлежащему перечислению в бюджет. В зависимости от вида выплачиваемого дохода по этой строке указываются следующие КБК:
- 182 1 01 01030 01 1000 110 - налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство (за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам);
- 182 1 01 01050 01 1000 110 - налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;
- 182 1 01 01070 01 1000 110 - налог на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
В случае если налоговым агентом в течение отчетного (налогового) периода удерживался налог, которому соответствуют различные КБК, в отношении каждого КБК представляются отдельные листы по форме разд. 1.
В строку 052 вписывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код ОКАТО), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
Строка 060 содержит таблицу из 12 граф.
В графах указываются сведения, относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации, выплачиваемым иностранной организации, и налогам, удержанным с этих доходов.
В графах 2 и 3 указываются вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно Приложению N 1 к Инструкции по заполнению налогового расчета. Это Приложение представлено в виде табл. 6.
Таблица 6
Виды доходов и их коды
| Код вида до- хода | Виды доходов |
| 01 | Дивиденды |
| 02 | Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации |
| 03 | Доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов |
| 04 | Процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида (кроме указанных под кодом 030), включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации |
| 05 | Доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности |
| 06 | Доходы от реализации акций (долей в капитале) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) |
| 07 | Доходы от реализации ценных бумаг |
| 08 | Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок |
| 09 | Доходы от операций с иностранной валютой |
| 10 | Доходы от реализации движимого имущества |
| 11 | Доходы от реализации недвижимого имущества |
| 12 | Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) движимого имущества |
| 13 | Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) недвижимого имущества |
| 14 | Доходы от сдачи в аренду транспортных средств |
| 15 | Доходы от международных перевозок |
| 16 | Премии по прямому страхованию и сострахованию |
| 17 | Проценты на депо премий |
| 18 | Доходы от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации |
| 19 | Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств |
| 20 | Иные доходы (указывается конкретный вид дохода) |
В графу 4 записывается сумма дохода до удержания налога. Показатель этой строки соответствует сумме вознаграждения, выплаченной иностранной организации по договору, и здесь необходимо обратить внимание на следующий важный момент.
Согласно российскому законодательству о налогах и сборах некоторые виды доходов облагаются налогом на прибыль с полной суммы выплаты (например, дивиденды и проценты). Такие выплаты, как доходы от реализации акций, недвижимого имущества, отчуждения имущества, определяются в особом порядке, который установлен в п. 4 ст. 309 НК РФ. Эти доходы рассчитываются на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения или корректируются на его остаточную стоимость. В таких случаях в графе 4 указывается сумма дохода за вычетом расходов. Но к моменту их выплаты в распоряжении налогового агента должны быть представленные иностранной организацией документально подтвержденные данные о расходах, связанных с получением таких доходов. При отсутствии этих документов в графе 4 указывается общая сумма причитающегося (перечисленного) дохода.
В графах 5 и 6 указываются наименование валюты и ее буквенный код по Общероссийскому классификатору валют (ОКВ), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст.
В графе 7 проставляется дата выплаты дохода, то есть дата списания средств с банковского счета налогового агента. Это касается дохода в виде денежных средств.
Но доход может выплачиваться в натуральной или иной (неденежной) форме. В этом случае важно определить дату его выплаты. Она должна соответствовать моменту выбытия таких активов у налогового агента.
В графе 8 показывается ставка налога, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, при отсутствии международных соглашений об избежании двойного налогообложения налоговая ставка установлена в размере 20% со всех видов доходов (п. 1 ст. 310 НК РФ), за исключением:
1) доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств - 10%;
2) доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, - 15%;
3) доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в пп. 2 п. 4 и пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, - 15%;
4) доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., - 9%;
5) доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным в обращение до 20 января 1997 г. включительно, а также доходов в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, - 0%;
6) доходов от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России, а также доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России, - 24%.
Международным договором Российской Федерации может быть установлен льготный режим налогообложения, или согласно положениям соглашений об избежании двойного налогообложения какой-либо вид доходов может не подлежать налогообложению в Российской Федерации. В последнем случае графы 9 - 13 не заполняют. В графе 8 при условии соблюдения иностранной организацией процедур, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в целях применения международных договоров проставляется льготная ставка или прочерк.
В графе 9 отражается сумма налога, удержанная налоговым агентом из средств, выплаченных иностранной организации, и подлежащая перечислению в бюджет. При этом данная сумма должна соответствовать валюте перечисления налога в бюджет, код которой указывается в графе 10.
Если налог был перечислен в бюджет в той же валюте, в которой он был удержан, сумма налога будет равна произведению суммы выплаченного дохода (графа 4) и ставки налога (графа 8).
Если налог удержан налоговым агентом в иностранной валюте, а его перечисление в бюджет производилось в российских рублях, то в графе 9 указывается рублевый эквивалент удержанной суммы налога.
Если доход выплачен в полном объеме без удержания налога (контрактная цена), в графе 9 нужно поставить прочерк, причем независимо от того, была ли перечислена сумма налога в бюджет впоследствии за счет собственных средств налогового агента.
В графе 11 указывается дата перечисления налога в бюджет.
В графе 12 показывается официальный курс рубля Банка России, действовавший на дату перечисления налога в бюджет. Графа заполняется в случае перечисления налога в рублевом эквиваленте.
В нижней части раздела одно из должностных лиц налогового агента подтверждает достоверность и полноту указанных сведений своей подписью.
Раздел 2
Раздел 2 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждого иностранного банка. В случае если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает количество отведенных для их отражения в подразделе 2.2 строк, заполняются дополнительные листы разд. 2.
Раздел 2, как и разд. 1, состоит из двух подразделов.
Подраздел 2.1 "Сведения об иностранном банке" содержит данные о банке, которому выплачивался доход.
В строку 010 записывается наименование этого банка.
По строке 020 указывается СВИФТ-код иностранного банка, а при его отсутствии - ИНН иностранного банка или его аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН. СВИФТ-код иностранного банка указывается по международному изданию - справочнику S.W.I.F.T.BIC-Directory.
В строку 030 вписывается наименование государства - резидентства иностранного банка.
По строке 040 отражается код этой страны.
Далее следует заполнение подраздела 2.2, который посвящен расчету суммы налога.
В строку 041 вписывается КБК.
По строке 042 указывается код ОКАТО.
Строка 050 содержит расчетную таблицу, которая состоит из 13 граф.
В графу 2 записывается наименование вида дохода банка.
В графу 3 вносится соответствующий этому доходу пятизначный код.
Показатели граф 2 и 3 указываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, который приведен в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Это Положение утверждено Банком России от 05.12.2002 N 205-п.
В графе 4 указывается код вида кредита, который имеет следующие значения: 1 - двухсторонние кредиты; 2 - синдицированные кредиты; 3 - консорциональные кредиты; 4 - клубные кредиты.
Графы 5 - 13 заполняются аналогично графам 4 - 12 подраздела 1.2 разд. 1.
Если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрено освобождение от налогообложения в Российской Федерации конкретных видов доходов, выплачиваемых банку, графы 9 - 13 не заполняются.
Пример заполнения расчета
Прокомментируем заполнение налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов на конкретном примере.
ОАО "Восход" в IV квартале 2007 г. выплатило в пользу иностранных организаций следующие виды доходов:
- 24 000 евро - дивиденды акционеру - компании Sumatra 5 октября 2007 г. Сумма налога была перечислена в бюджет в российских рублях. Курс евро на дату выплаты дивидендов составил 35,25 руб/евро;
- 1800 долл. США - проценты по кредиту банку OST-WEST HANDELSBANK AG - 12 ноября 2007 г.
Рассмотрим порядок заполнения расчета ОАО "Восход".
Раздел 1
Этот раздел расчета заполняется ОАО "Восход" в отношении дивидендов, выплаченных фирме Sumatra.
Между Российской Федерацией и Королевством Нидерланды заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996. В соответствии со ст. 10 указанного Соглашения дивиденды облагаются по ставке 15%. Такой же размер налоговой ставки для этого вида доходов предусмотрен п. 1 ст. 310 НК РФ. Поэтому нидерландская фирма может не представлять документ, подтверждающий ее резидентство в 2007 г., так как на размер удерживаемого налога это не повлияет.
По строке 010 указывается наименование иностранной организации - получателя дохода - Sumatra.
По строке 020 указывается ее адрес.
В строку 030 вписывается название страны постоянного местопребывания иностранной организации. Здесь указывается государство ее резидентства - Нидерланды.
По строке 040 отражается числовой код страны постоянного местопребывания - 528.
По строке 050 указывается ИНН организации в Нидерландах.
По строке 051 проставляется код бюджетной классификации - 182 1 01 01050 01 1000 110.
В строку 052 вписывается код ОКАТО - 45293570000.
Далее в строке 060 в таблице из 12 граф рассчитывается налог.
В графах 2 и 3 указываются вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно Приложению 1 к Инструкции по заполнению расчета (см. табл. 6). Доходу в виде дивидендов соответствует код 01.
В графу 4 записывается сумма выплаченного дохода - 24 000 евро.
В графах 5 и 6 указываются наименование валюты и ее буквенный код - EUR (евро).
В графе 7 проставляется дата выплаты дохода, то есть дата списания денежных средств с банковского счета ОАО "Восход" - 05.10.2007.
В графе 8 показывается ставка налога, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, - 15%.
В графе 10 указывается код валюты, в которой налог был перечислен в бюджет.
В графу 11 вписывается дата перечисления налога - 05.10.2007.
В графе 12 показывается официальный курс рубля Банка России на дату перечисления налога в бюджет - 35,25 руб/евро.
Теперь можно рассчитать величину налога. Налог должен быть перечислен в сумме 126 900 руб. (24 000 EUR x 35,25 руб/EUR x 15%). Эта сумма указывается в графе 9.
Раздел 2
Раздел 2 ОАО "Восход" должно заполнить по процентам, выплаченным немецкому банку, и в этой связи необходимо учесть следующее.
Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996. Статьей 11 Соглашения предусмотрено освобождение от налогообложения в Российской Федерации полученных резидентами Германии процентных доходов.
Чтобы применить норму к выплаченным ОАО "Восход" доходам, немецкий банк OST-WEST HANDELSBANK AG в соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ должен представить российской организации документ, подтверждающий его постоянное местонахождение, то есть резидентство в Германии в 2007 г.
Допустим, что банк такой документ представил и ОАО "Восход" на основании пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ не удерживало налог с выплаченных банку процентов.
В таком случае разд. 2 заполняется ОАО "Восход" следующим образом.
В подраздел 2.1 вносятся сведения об иностранном банке, которому выплачивался доход.
По строке 010 записывается наименование банка - OST-WEST HANDELSBANK AG.
По строке 020 указывается СВИФТ-код банка - OWHB DE FF.
В строку 030 вписывается наименование страны, в которой зарегистрирован этот банк, - Германия.
По строке 040 отражается код страны - 276.
В строку 041 вписывается КБК, который соответствует указанному виду доходов, - 182 1 01 01070 01 1000 110.
По строке 042 указывается код ОКАТО - 45293570000.
По строке 050 сведения вносятся в расчетную таблицу.
В графу 2 записывается наименование вида дохода - проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам.
В графу 3 вносится пятизначный символ вида дохода - 70202.
В графе 4 указывается код вида кредита. Данный кредит является двусторонним, поэтому ему соответствует значение 1.
В графе 5 отражается размер выплаченного банку дохода - 1800 долл.
В графах 6 и 7 показываются наименование и код валюты, в которой был выплачен доход, - доллары США с кодом USD.
В графе 8 указывается дата выплаты дохода - 12 ноября 2007 г.
В графах 9 - 13 проставляются прочерки, так как налог с доходов не удерживался.
Общество, представляя расчет, должно приложить к нему копию документа, подтверждающего резидентство немецкого банка.
Титульный лист
В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ОАО "Восход" указывает ИНН и КПП организации.
В строке "Вид документа" вписывается цифра 1. В строке "Налоговый (отчетный) период" - цифра 3. В строке "N квартала или месяца" - 04.
В строке "Отчетный год" - 2007.
Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется расчет.
В строке "По месту нахождения" около слов "российской организации" нужно поставить знак V.
Затем бухгалтер ОАО "Восход" указывает полное наименование организации - Открытое акционерное общество "Восход", основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и КПП по месту нахождения организации.
Заполненный расчет состоит из трех страниц. Поэтому в строке "Данный Налоговый расчет составлен на страницах" указывается 003.
После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в расчете, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ОАО "Восход". Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера, а также их ИНН. Кроме того, ставятся подписи указанных лиц, дата подписания расчета и печать организации.
Образец заполненного расчета представлен на с. 82 - 84.
┌─┬──────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│ ││││││││││ ИНН │0│0│7│7│3│6│5│0│9│2│5│1│ │
│ 51056018 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬────┬─┬─┬─┐ │
│ КПП │7│7│3│6│0│1│0│0│1│Стр.│0│0│1│ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴────┴─┴─┴─┘ │
│ │
│ Форма по КНД 1151056│
│ │
│ НАЛОГОВЫЙ РАСЧЕТ (ИНФОРМАЦИЯ) │
│ О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДОВ │
│ И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ │
│ │
│Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий │
│Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче отчета: │
│за месяц - 1, квартального - 3, за полугодие - 6, │
│за 9 месяцев - 9, за год - 0, иное - 2 │
│ │
│Вид доку- ┌─┐ ┌─┐ Налоговый ┌─┐ N квартала ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │
│мента │1│/│ │ (отчетный) │3│ или месяца │0│4│ Отчетный год │2│0│0│7│ │
│ └─┘ └─┘ период └─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │
│ Инспекцию ФНС России N 36 по ЮЗАО г. Москвы ┌─┬─┬─┬─┐ │
│Представляется в ---------------------------------------------------------- Код │7│7│3│6│ │
│ (наименование налогового органа и его код) └─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│По месту нахождения ┌─┐ отделения ┌─┐ ┌─┐ │
│налогового агента организации │V│ иностранной │ │ физического лица │ │ │
│ └─┘ организации └─┘ └─┘ │
│ │
│ (нужное отметить знаком V) │
│ Открытое акционерное общество "Восход" │
│------------------------------------------------------------------------------------------│
│ (полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество физического лица) │
│ │
│Код города и номер контактного телефона __________________________________________________│
│ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │
│Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) │1│2│8│0│6│3│4│4│5│3│1│1│1│ │
│(для российских организаций) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ │
│ ┌─┬─┬─┐ с приложением ┌─┬─┬─┐ │
│Данный Налоговый расчет составлен │0│0│3│ страницах подтверждающих │ │ │ │ листах │
│на └─┴─┴─┘ документов или └─┴─┴─┘ │
│ их копий на │
├──────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┤
│Достоверность и полноту сведений, │Заполняется работником налогового органа │
│указанных в настоящем Налоговом расчете, │ │
│подтверждаю: │ │
│Для организации │ │
│ Максимов Андрей Анатольевич │Сведения о представлении Налогового расчета │
│Руководитель -----------------------------│ │
│ Фамилия, Имя, Отчество │Данный Налоговый расчет представлен │
│ (полностью) │(нужное отметить знаком V) │
│ │ ┌─┐ ┌─┐ уполномочен- ┌─┐ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │лично │ │ по почте │ │ ным предста- │ │ │
│ИНН <*> │5│0│1│1│0│4│4│4│1│3│0│7│ │ └─┘ └─┘ вителем └─┘ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ Максимов ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│ ┌─┬─┬─┐ │
│Подпись -------- Дата│2│8│ │0│3│ │2│0│0│8││на │ │ │ │ страницах │
│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│ └─┴─┴─┘ │
│ Акулова Инна Сергеевна │ │
│Главный бухгалтер ------------------------│ │
│ Фамилия, Имя, Отчество │ │
│ (полностью) │ │
│ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│ИНН <*> │5│0│1│1│0│4│8│3│6│4│0│2│ │с приложением подтверждающих ┌─┬─┬─┐ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │документов на │ │ │ │ листах │
│ │ └─┴─┴─┘ │
│ Акулова ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│ │
│Подпись ------- Дата │2│8│ │0│3│ │2│0│0│8││Дата представления ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │
│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│налогового расчета │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │
│ │ │
│Уполномоченный представитель _____________│ │
│ Фамилия, Имя,│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│
│ Отчество │Зарегистрирован за N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
│ (полностью) │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│ИНН <*> │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ ┌─┐ │
│ │Категория налогоплательщика, │ │ │
│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│выплатившего доход └─┘ │
│Подпись _______ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││(1 - крупнейший, 2 - основной, │
│ М.П. └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│3 - прочие) │
│Для физического лица │ │
│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│ __________________ ______________ │
│Подпись _______ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ Фамилия, И.О. Подпись │
│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│ │
│ │
│ -------------------------------- │
│ <*> В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера, уполномоченного│
│представителя, физического лица следует заполнить сведения на странице 2 титульного листа│
│Налогового расчета. │
├─┐ ┌─┤
└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┘
┌─┬──────────┬─┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Форма по КНД 1151056│
│ ││││││││││ ИНН │0│0│7│7│3│6│5│0│9│2│5│1│ Раздел 00001│
│ 51056032 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬────┬─┬─┬─┐ │
│ КПП │7│7│3│6│0│1│0│0│1│Стр.│0│0│2│ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴────┴─┴─┴─┘ │
│ │
│ Раздел 1 │
│ │
│┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│
││1.1. Сведения об иностранной организации ││
│├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤│
││ ││
││ Наименование иностранной организации ┌──────────────────────────────────────────────────────────────┐││
││ (код строки 010) │Sumatra │││
││ └──────────────────────────────────────────────────────────────┘││
││ ││
│├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤│
││ ││
││ Адрес иностранной организации (код ┌──────────────────────────────────────────────────────────────┐││
││ строки 020) │Mandenmakerstaar 198, Hoogvliet - Rt, NL-3194 DG │││
││ │The Netherlands │││
││ └──────────────────────────────────────────────────────────────┘││
││ ││
│├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤│
││ ││
││ Страна постоянного местопребывания ┌──────────────────────────────────────────┐ Код страны ┌─┬─┬─┐││
││ (код строки 030) │Нидерланды │ (код строки │5│2│8│││
││ └──────────────────────────────────────────┘ 040) └─┴─┴─┘││
││ ││
│├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤│
││ ││
││ ИНН организации в иностранном ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ││
││ государстве (код строки 050) │N│L│ │8│0│4│6│3│9│6│1│4│C│0│4│0│0│0│0│0│0│ ───────────────────────────││
││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ││
││ ││
│├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤│
││1.2. Расчет суммы налога ││
││ ││
││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ││
││ КБК (код строки 051) │1│8│2│1│0│1│0│1│0│5│0│0│1│1│0│0│0│1│1│ Код по ОКАТО (код │4│5│2│9│3│5│7│0│0│0│0│ ││
││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ строки 052) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ││
││ ││
││ (код строки 060) ││
│├───┬─────────┬──────┬────────────┬──────────────┬───────────┬──────┬───────┬─────┬────────────┬───────────┤│
││ N │ Вид │ Код │Сумма дохода│Валюта выплаты│ Дата │Ставка│Сумма │Код │ Дата │Курс рубля ││
││п/п│ дохода │ вида │до удержания│ дохода │ выплаты │нало- │налога,│валю-│перечисления│на дату ││
││ │ <*> │дохода│ налога ├───────┬──────┤ дохода │га, % │подле- │ты │ налога │перечисле- ││
││ │ │ <*> │ │наиме- │код │ │ │жащая │пере-│ в бюджет │ния ││
││ │ │ │ │нование│валю- │ │ │пере- │чис- │ │налога ││
││ │ │ │ │валюты │ты по │ │ │числе- │ления│ │ ││
││ │ │ │ │ │ОКВ │ │ │нию │нало-│ │ ││
││ │ │ │ │ │ │ │ │в │га по│ │ ││
││ │ │ │ │ │ │ │ │бюджет │ОКВ │ │ ││
│├───┼─────────┼──────┼────────────┼───────┼──────┼───────────┼──────┼───────┼─────┼────────────┼───────────┤│
││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 ││
│├───┼─────────┼──────┼────────────┼───────┼──────┼───────────┼──────┼───────┼─────┼────────────┼───────────┤│
││ 1.│Дивиденды│ 01 │ 24 000 │ евро │ EUR │ 05.10.2007│ 15 │126 900│ RUS │ 05.10.2007 │ 35,25 ││
│├───┼─────────┼──────┼────────────┼───────┼──────┼───────────┼──────┼───────┼─────┼────────────┼───────────┤│
││ 2.│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
│├───┼─────────┼──────┼────────────┼───────┼──────┼───────────┼──────┼───────┼─────┼────────────┼───────────┤│
││ 3.│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
│├───┼─────────┼──────┼────────────┼───────┼──────┼───────────┼──────┼───────┼─────┼────────────┼───────────┤│
││ 4.│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
│├───┼─────────┼──────┼────────────┼───────┼──────┼───────────┼──────┼───────┼─────┼────────────┼───────────┤│
││ 5.│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
│└───┴─────────┴──────┴────────────┴───────┴──────┴───────────┴──────┴───────┴─────┴────────────┴───────────┘│
│ │
│ -------------------------------- │
│ <*> Вид дохода и код вида дохода указываются в соответствии с перечнем видов доходов, приведенным │
│в Инструкции по заполнению Налогового расчета. │
│ │
│ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │
│ │
│ Максимов ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │
│ Подпись ----------- Дата │2│8│ │0│3│ │2│0│0│8│ │
│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │
├─┐ ┌─┤
└─┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┘
┌─┬──────────┬─┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Форма по КНД 1151056│
│ ││││││││││ ИНН │0│0│7│7│3│6│5│0│9│2│5│1│ Раздел 00002│
│ 51056049 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬────┬─┬─┬─┐ │
│ КПП │7│7│3│6│0│1│0│0│1│Стр.│0│0│3│ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴────┴─┴─┴─┘ │
│ │
│ Раздел 2 │
│ │
│┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│
││2.1. Сведения об иностранном банке ││
│├───────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤│
││ Наименование банка│OST-WEST HANDELSBANK AG ││
││ (код 010) │ ││
│├───────────────────────┼──────────────────────────┬───────────┬──────────────────┬──────────┬─────────────┤│
││ СВИФТ код/ИНН в│OWHB DE FF │Страна (код│Германия │Код страны│276 ││
││ иностранном │ │строки 030)│ │(код │ ││
││ государстве (код│ │ │ │строки │ ││
││ строки 020) │ │ │ │040) │ ││
│├───────────────────────┴──────────────────────────┴───────────┴──────────────────┴──────────┴─────────────┤│
││2.2. Расчет суммы налога ││
││ ││
││ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ││
││ КБК (код строки 041) │1│8│2│1│0│1│0│1│0│7│0│0│1│1│0│0│0│1│1│0│ Код по ОКАТО (код │4│5│2│9│3│5│7│0│0│0│0│ ││
││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ строки 042) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ ││
││ ││
││ (код строки 050) ││
│├───┬──────────┬──────┬────┬───────┬───────────────────┬──────────┬──────┬────────┬────────┬───────┬───────┤│
││ N │Наимено- │Символ│Код │Сумма │ Валюта выплаты │ Дата │Ставка│Сумма │Код │Дата │Курс ││
││п/п│вание │ вида │вида│дохода │ дохода │ выплаты │нало- │налога, │валюты │пере- │рубля ││
││ │вида │дохода│кре-│до ├────────────┬──────┤ дохода │га, % │подле- │перечис-│числе- │на дату││
││ │дохода │ <*> │дита│удержа-│наименование│ код │ │ │жащая │ления │ния │пере- ││
││ │<*> │ │<**>│ния на-│ валюты │валюты│ │ │перечис-│налога │налога │числе- ││
││ │ │ │ │лога │ │по ОКВ│ │ │лению │по ОКВ │в │ния на-││
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │в │ │бюджет │лога ││
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │бюджет │ │ │ ││
│├───┼──────────┼──────┼────┼───────┼────────────┼──────┼──────────┼──────┼────────┼────────┼───────┼───────┤│
││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │ 12 │ 13 ││
│├───┼──────────┼──────┼────┼───────┼────────────┼──────┼──────────┼──────┼────────┼────────┼───────┼───────┤│
││ 1.│Проценты │ 70202│ 1 │ 1800 │доллары США │ USD │12.11.2007│ - │ - │ - │ - │ - ││
││ │уплаченные│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
│├───┼──────────┼──────┼────┼───────┼────────────┼──────┼──────────┼──────┼────────┼────────┼───────┼───────┤│
││ 2.│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
│├───┼──────────┼──────┼────┼───────┼────────────┼──────┼──────────┼──────┼────────┼────────┼───────┼───────┤│
││ 3.│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
│├───┼──────────┼──────┼────┼───────┼────────────┼──────┼──────────┼──────┼────────┼────────┼───────┼───────┤│
││ 4.│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
│├───┼──────────┼──────┼────┼───────┼────────────┼──────┼──────────┼──────┼────────┼────────┼───────┼───────┤│
││ 5.│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││
│└───┴──────────┴──────┴────┴───────┴────────────┴──────┴──────────┴──────┴────────┴────────┴───────┴───────┘│
│ │
│ -------------------------------- │
│ <*> Наименование вида дохода и соответствующий ему пятизначный символ указываются в соответствии│
│со схемой аналитического учета доходов и расходов, приведенной в Правилах ведения бухгалтерского учета,│
│утвержденных Банком России. │
│ <**> Поле заполняется при указании в качестве вида дохода процента за кредит и имеет следующие значения: │
│ 1 - двухсторонние кредиты; 2 - синдицированные кредиты; 3 - консорциональные кредиты; 4 - клубные│
│кредиты. │
│ │
│ Примечание: Если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрено освобождение от │
│налогообложения в Российской Федерации конкретных видов доходов, выплачиваемых банком, колонки 9 - 13 не│
│заполняются. │
│ │
│ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │
│ │
│ Максимов ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │
│ Подпись ----------- Дата │2│8│ │0│3│ │2│0│0│8│ │
│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │
├─┐ ┌─┤
└─┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┘
Налог на добавленную стоимость
Порядок исчисления и уплаты налога
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется гл. 21 НК РФ <*>.
--------------------------------
<*> Глава 21 НК РФ введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ.
Объект налогообложения по НДС установлен в ст. 146 НК РФ. К нему относятся следующие операции:
- реализация товаров, работ или услуг на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
- передача на территории России товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Необходимо помнить, что в целях гл. 21 передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается соответственно реализацией товаров, работ или услуг.
Момент определения налоговой базы по НДС регулируется п. п. 1, 3 - 11 и 14 ст. 167 НК РФ. Налогоплательщики с обычным (недлительным) циклом производства формируют налоговую базу либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из указанных дат.
Для налогоплательщиков с длительным производственным циклом момент определения налоговой базы устанавливается как:
1) день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);
2) наиболее ранняя из дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В отличие от второго метода момент определения налоговой базы "по отгрузке" дает возможность налогоплательщикам с длительным циклом производства не исчислять НДС в день получения авансов (оплаты, частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот день не является для них моментом определения налоговой базы. Обязательное условие применения этого метода - раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций. Момент определения налоговой базы налогоплательщики с длительным производственным циклом должны закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Обратите внимание: налогоплательщики, которые до 1 января 2006 г. исчисляли НДС "по оплате" и в 2007 г. продолжают получать от покупателей оплату за ранее поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), фактически применяют два метода. По операциям, совершаемым с 1 января 2006 г., НДС исчисляется "по отгрузке". С сумм, поступающих в погашение дебиторской задолженности прошлых лет, налог исчисляется "по оплате". Такой порядок установлен ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
Все особенности расчета налоговой базы по НДС прописаны в ст. ст. 153 - 162 НК РФ. Отметим только те требования, которые чаще всего приходится выполнять на практике.
При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ и услуг), имущественных прав, которые получены им в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
Если выручка организации или индивидуального предпринимателя выражена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ (товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и др.), полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центробанка на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из цен, исчисленных в порядке, который предусмотрен ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС в случаях:
- реализации товаров, работ или услуг по товарообменным (бартерным) операциям;
- реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
- передачи права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;
- передачи товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме.
При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Это положение не распространяется на налогоплательщиков с длительным производственным циклом, избравших момент определения налоговой базы "по отгрузке". Суммы полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в налоговую базу они не включают.
Налогоплательщики, применяющие государственные регулируемые цены или предоставляющие в соответствии с федеральным законодательством отдельным потребителям льготы и получающие в связи с этим дотации из бюджетов различных уровней, налоговую базу определяют как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций (субсидий), полученные из бюджетов, при определении налоговой базы не учитываются.
Если продается имущество, которое подлежит учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога и акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (или его остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Если налогоплательщик использует товары, выполняет работы или оказывает услуги для собственных нужд и эти расходы не принимаются к вычету (в том числе и посредством амортизационных отчислений) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, работ или услуг. Эта стоимость исчисляется исходя из цен реализации идентичных (а если таковых нет, то однородных) товаров (аналогичных работ или услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если такие операции у организации отсутствовали, применяются рыночные цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Когда товар ввозится на таможенную территорию РФ из-за рубежа, то порядок определения налоговой базы по НДС следующий. При ввозе товаров налоговая база определяется как сумма:
- таможенной стоимости этих товаров;
- таможенной пошлины, подлежащей уплате;
- акцизов (по подакцизным товарам), подлежащих уплате.
При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
Необходимо учесть, что налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.
Размеры ставок НДС перечислены в ст. 164 Кодекса.
Для исчисления НДС используются три общие ставки - 0, 10 и 18% - и две расчетные - 10/110 и 18/118.
Ставка 0% используется при экспортных операциях, которые перечислены в п. 1 ст. 164 НК РФ.
К таким операциям, в частности, относится реализация:
- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;
- работ или услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров. Это положение распространяется на работы или услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы или услуги по переработке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта;
- работ или услуг, непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами российской территории, и при условии оформления перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
- работ или услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ или услуг, технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ или оказанием услуг непосредственно в космическом пространстве;
- припасов, вывезенных с территории России в таможенном режиме перемещения припасов.
Ставка 10% используется в отношении ряда продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (п. 2 ст. 164 НК РФ).
Коды видов продукции, облагаемых НДС по ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.
Во всех остальных случаях используется ставка НДС в размере 18%.
При применении налогоплательщиками при реализации товаров, работ или услуг различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду этих товаров (работ или услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Это правило относится и к случаям использования товаров, работ или услуг для собственных нужд.
Однако в тех случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным путем (например, при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого по стоимости с учетом налога, или при удержании НДС налоговыми агентами), налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, то есть 10/110 или 18/118.
Налоговый период по НДС определен в ст. 163 Кодекса как календарный месяц. Однако если организация или индивидуальный предприниматель имеют в течение квартала ежемесячную сумму выручки, без учета НДС не превышающую 2 млн руб., то для них налоговый период устанавливается как квартал.
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет установлены в ст. 174 НК РФ.
В общем случае уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а сумма НДС при ввозе товара на территорию России уплачивается в сроки, установленные таможенным законодательством.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров, работ или услуг на территории РФ уплачивается по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в налоговой инспекции (месту государственной регистрации). Этот же порядок действует в отношении передачи товаров, выполнения работ и оказания услуг для собственных нужд.
Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения.
В случаях реализации работ или услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога за них производится налоговыми агентами одновременно с выплатой или перечислением денежных средств таким налогоплательщикам.
Порядок представления декларации
В зависимости от необходимости уплаты НДС организации и индивидуальных предпринимателей следует разделить на следующие группы:
- плательщики НДС;
- лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщиков согласно ст. 145 Налогового кодекса РФ;
- лица, не являющиеся налогоплательщиками в связи с применением специальных налоговых режимов.
Декларацию по НДС обязаны представлять в налоговую инспекцию все налогоплательщики и налоговые агенты по месту своей постановки на налоговый учет.
Налоговая декларация по НДС представляется отдельно за каждый налоговый период.
Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют декларацию по НДС налогоплательщики и налоговые агенты, у которых ежемесячная сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг без учета НДС в течение квартала не превысила 2 млн руб.
В сумму выручки, полученной в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами, для этой цели необходимо включить выручку от реализации:
1) облагаемых товаров, работ или услуг (в том числе по налоговой ставке 0%);
2) необлагаемых товаров, работ или услуг;
3) товаров, работ или услуг, местом реализации которых не признается территория России (ст. ст. 147 и 148 НК РФ).
В сумму выручки нельзя включать выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД, а также доходы, полученные:
- от реализации товаров, работ или услуг на безвозмездной основе;
- от операций, указанных в пп. 2, 3 и 4 п. 1 и п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ;
- в виде денежных средств, перечисленных в ст. 162 НК РФ, в том числе полученных в виде санкций, связанных с оплатой товаров, работ или услуг;
- в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ;
- от операций, осуществляемых налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.
Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, также представляют декларацию по НДС:
- налогоплательщики, у которых отсутствует объект налогообложения по НДС <*>;
- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами и осуществлявшие в налоговом периоде только те операции, которые с этим связаны;
- налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕНВД, но осуществляющие также операции, облагаемые НДС, если в налоговом периоде у них нет объекта налогообложения по этому налогу.
--------------------------------
<*> Лица, признаваемые налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, но не осуществляющие операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющие по этим налогам объектов налогообложения, представляют единую (упрощенную) налоговую декларацию. Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.
Ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, представляют налоговую декларацию по НДС все остальные налогоплательщики и налоговые агенты.
Форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.
Декларация по НДС включает:
- титульный лист;
- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика";
- разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";
- разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации";
- разд. 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)";
- разд. 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена";
- разд. 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена";
- разд. 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена";
- разд. 8 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена";
- разд. 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев";
- Приложение к декларации "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за календарный год и истекший календарный год (календарные годы)".
Титульный лист и разд. 1 декларации представляют все налогоплательщики. Разделы 2 - 9 и Приложение подаются только в случае осуществления соответствующих операций. При этом Приложение сдается только один раз в год и включается в декларацию, составленную за последний налоговый период календарного года.
Если налогоплательщик экспортирует товар или перемещает припасы, то ему понадобится представить налоговым органам следующие документы:
- контракт (или его копию) с иностранным лицом на поставку товара или припасов за пределы таможенной территории России;
- выписку банка (или ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного партнера на счет налогоплательщика в российском банке.
Если расчет по контракту предусмотрен наличными денежными средствами, то налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию выписку банка (или ее копию), которая подтверждает внесение полученных сумм на его счет в российском банке. Также надо будет приложить копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица.
Если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории России осуществляется в соответствии с порядком, который предусмотрен валютным законодательством РФ, организация или предприниматель должны представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.
В случае осуществления внешнеторговых бартерных операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, выполнение работ или оказание услуг, полученных по указанным операциям, на территорию России и их оприходование;
- таможенную декларацию или ее копию (далее - ТД) с отметками российской таможни, осуществившей выпуск товаров в режиме экспорта, и российской таможни, в регионе деятельности которой находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;
- копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы российской территории. Налогоплательщик может представить любой из перечисленных документов, соблюдая особенности, указанные в пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.
При экспорте товаров или перемещении припасов через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговую инспекцию следует представить такие документы:
- договор комиссии, договор поручения или агентский договор (можно их копии) соответственно с комиссионером, поверенным или агентом;
- контракт (его копию) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика;
- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного контрагента на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;
- таможенную декларацию (или ее копию);
- копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов.
При реализации работ или услуг, непосредственно связанных с реализацией экспортных товаров или с транспортировкой через таможенную территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов нужны следующие документы:
- контракт (или его копия) с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ или оказание указанных услуг;
- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского партнера на счет налогоплательщика в российском банке;
- копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов;
- таможенная декларация (или ее копия).
Указанная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ.
При перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами российской территории, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов понадобится следующий комплект:
- выписка банка (или ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке;
- реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.
Перечень документов, подтверждающих право применения ставки НДС в размере 0% при выполнении работ или услуг, связанных с космосом, содержится в п. 7 ст. 165 НК РФ.
Комплект документов, о которых шла речь, должен быть представлен организациями и предпринимателями для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации. Согласно поправкам, внесенным в п. 9 ст. 165 НК РФ, названные налогоплательщики при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса, обязаны представить необходимые документы в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. Эта норма вступает в силу с 1 января 2008 г., но распространяется на правоотношения с 1 января 2007 г.
Моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.
Если по истечении указанного срока налогоплательщик не представит необходимые документы (или их копии), то все вышеперечисленные операции по реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг подлежат налогообложению по ставкам в размере 10 или 18%.
В этом случае моментом определения налоговой базы при реализации товаров является день отгрузки товаров. Моментом определения налоговой базы при реализации работ (услуг) считается день выполнения работ (оказания услуг). Операции по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, которые не подтверждены документами, подлежат включению в декларацию по НДС за тот налоговый период (месяц или квартал), на который приходится день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки, то операции по реализации товаров, работ, услуг на экспорт включаются в декларацию за тот налоговый период (месяц или квартал), в котором собран полный пакет документов. Уплаченные суммы налога в этом случае подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ.
Все документы, которые входят в упомянутый комплект, представляются организациями и предпринимателями для обоснования применения налоговой ставки в размере 0% одновременно с представлением соответствующей налоговой декларации. Вычеты сумм НДС, предусмотренные в ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании этой декларации.
Порядок заполнения декларации
Декларацию следует заполнять начиная с разд. 3, в котором рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по операциям, облагаемым по ставкам 10, 18 и 20%. Остальные разделы (2 - 9) заполняются в случае, если у организации имеются данные, которые необходимо отразить в этих разделах. Затем заполняется разд. 1, который содержит показатели о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) налогоплательщиком. Последним заполняется титульный лист.
Рассмотрим порядок заполнения декларации, за исключением титульного листа. Порядок его заполнения изложен на с. 23.