Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"

Вид материала

Отчет

Подобный материал:

• «Российский налоговый курьер», 69.94kb.
• Журнал "Российский налоговый курьер", 114.55kb.
• 1. о деятельности фнс россии и её территориальных органов электронные сми официальный, 129.62kb.
• 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 918.16kb.
• 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 363.35kb.
• Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Приложение №1 к приказу, 331.33kb.
• 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 1444.75kb.
• И. о руководителя ми фнс россии № по рмэ 2005 г. Инструкция, 57.55kb.
• Если Вы решили стать индивидуальным предпринимателем, 1677.31kb.
• Письмами фнс РФ от 14. 05. 2009 n 4-0-04/0178, от 22. 05. 2009 n 6-8-02/00009 сообщено,, 341.98kb.

Раздел А листа 03


Раздел А листа 03 декларации заполняют организации, которые в налоговом периоде выплачивали дивиденды российским организациям и физическим лицам. Кроме раздела А такая организация должна заполнить и раздел В листа 03, а также отразить исчисленную сумму налога на доходы в виде дивидендов в подразделе 1.3 разд. 1 декларации.

Раздел А является основным, так как именно в нем отражаются показатели, необходимые для расчета суммы налога. Среди них общая сумма распределенных в пользу акционеров дивидендов; величина дивидендов, полученных самим налоговым агентом; исчисленная сумма налога и др.

Сначала в разделе А заполняются строки 002 - 005.

По строке 002 указывается, за какой период осуществляется распределение дивидендов. При распределении дивидендов по результатам финансового года в этой строке указывается код 2, по строке 005 - конкретный год. При выплате промежуточных дивидендов (за I квартал, полугодие, 9 месяцев) в строке 002 указывается код 1, а по строкам 003 - 005 соответственно указываются данные периода, за который осуществляется распределение дивидендов, а именно налоговый период, месяц, отчетный год.

Далее заполняются следующие строки.

По строке 010 отражается общая сумма дивидендов, распределенных между акционерами (участниками) согласно определенному решению собрания акционеров (участников). Данное решение может быть принято по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев и (или) финансового года. При этом в данной строке записывается вся сумма начисленных дивидендов независимо от категории акционера (участника), которому они причитаются.

По строке 020 отражается сумма дивидендов, которая при исчислении налога на прибыль уменьшает налоговую базу. Она состоит из сумм дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030), физическим лицам (строка 040), которые не являются резидентами России, и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты ранее (строки 050 и 060). С дивидендов, выплаченных иностранной организации, налог удерживается налоговым агентом по ставке 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ) и перечисляется в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода, если договором об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством не предусмотрено иное (ст. 310 НК РФ). Кроме того, организация, которая выплатила доход, в сроки, предусмотренные для подачи декларации по налогу на прибыль, должна представить в налоговые органы по месту своего нахождения (месту государственной регистрации) налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Форма такого расчета утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

Порядок его заполнения рассмотрен в отдельном разделе на с. 71 - 84.

Налог на доходы физических лиц с дивидендов, выплаченных физическому лицу, которое не является налоговым резидентом РФ, удерживается и перечисляется в бюджет российской организацией, которая выплатила дивиденды. Этот порядок применяется при условии, что договором или соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством не предусмотрено иное (п. 2 ст. 214 НК РФ). С выплат физическим лицам - нерезидентам налог взимается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ) и перечисляется в федеральный бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счет получателя (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Общая сумма дивидендов подлежит уменьшению на сумму дивидендов, полученную самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты дохода. Напомним, что из налоговой базы исключаются суммы дивидендов, полученные налоговым агентом как в предыдущем, так и в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Сумма дивидендов, полученных в предыдущем периоде, отражается в строке 050. К вычету принимаются только те дивиденды, которые налоговый агент получил после даты предыдущего распределения дивидендов.

Если дивиденды получены в текущем отчетном или налоговом периоде, их сумму налоговый агент вписывает в строку 060. При этом уменьшению эти дивиденды подлежат, только если налоговый агент получил их до даты распределения дивидендов, общая сумма которых указана в строке 010 листа 03 за текущий отчетный (налоговый) период.

Обратите внимание: в строках 050 и 060 отражаются только суммы фактически полученных налоговым агентом дивидендов. Суммы дивидендов, которые распределены, но фактически организацией не получены, к вычету не принимаются.

Если среди акционеров отсутствуют иностранные лица, а также нет дивидендов от других организаций, строки 020 - 060 не заполняются.

По строке 070 отражаются суммы дивидендов, начисленных только акционерам - российским организациям, которые являются плательщиками налога на прибыль. Так, например, в показатель этой строки не включаются дивиденды, распределенные в пользу паевых инвестиционных фондов и организаций, применяющих УСН.

По строке 080 указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, в общем объеме распределенных дивидендов. Эта строка рассчитывается следующим образом:


┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│строка 080 = строка 070 : (строка 010 - строка 030 - строка 040) x 100│

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘


По строке 090 указывается налоговая база, рассчитанная по всем акционерам - резидентам Российской Федерации. Сумма, отражаемая в данной строке, рассчитывается в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ. Налоговая база определяется как разница между общей суммой распределенных дивидендов (строка 010) и суммой дивидендов, уменьшающих налоговую базу (строка 020).

Нормы ст. 275 НК РФ используются и при расчете налога с суммы дивидендов, распределенных в пользу физических лиц. Поэтому указанная в строке 090 налоговая база объединяет данные по юридическим и физическим лицам. Однако исчислять налог на прибыль нужно не со всей этой величины, а только с той ее части, которая приходится на российские организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль. Этот показатель отражается по строке 100. Он равен произведению налоговой базы, рассчитанной в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ (строка 090), и коэффициента, указанного в строке 080.

Расшифровочные строки 110 и 120 являются справочными.

По строке 110 отражается налоговая база, рассчитанная по всем акционерам, которые не являются плательщиками налога на прибыль. В частности, это паевые инвестиционные фонды и организации, применяющие "упрощенку".

Обратите внимание: организации, переведенные на уплату ЕНВД, признаются плательщиками налога на прибыль. Ведь ЕНВД уплачивается по отдельным видам деятельности, а доход, полученный от участия в других организациях, этим налогом не облагается. Таким образом, с дивидендов, которые распределены в пользу организаций, уплачивающих ЕНВД, налог на прибыль исчисляется в общем порядке.

Чтобы рассчитать строку 110, нужно:

1) сумму дивидендов, подлежащих распределению акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, умножить на величину налоговой базы (строка 090);

2) из суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (строка 010), вычесть суммы дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации (строки 030 и 040);

3) первый показатель разделить на второй показатель.

По строке 120 отражается налоговая база, рассчитанная по физическим лицам - резидентам РФ. Эта строка определяется аналогично строке 110.

По строке 130 указывается ставка налога на доходы в виде дивидендов. Она составляет 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ).

По строке 140 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Эта сумма определяется умножением налоговой базы, исчисленной по организациям - плательщикам налога на прибыль (строка 100), на ставку налога (строка 130).

Если вся сумма распределенных дивидендов выплачивается акционерам (участникам) в том же квартале (месяце), в котором принято решение о распределении дивидендов, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет и отраженная в строке 140, переносится в строку 160. Причем в таких случаях раздел А листа 03 по конкретному решению о распределении дивидендов налоговый агент представляет за отчетный период, в котором были выплачены дивиденды, в последующие отчетные периоды, а также за налоговый период.

Обратите внимание: это справедливо не только для случаев, когда дивиденды выплачиваются разовым платежом. Если в квартале (месяце) налоговый агент произвел несколько выплат дивидендов, то в строке 160 надо указать общую сумму налога, исчисленную с этих выплат.

Порядок заполнения декларации усложняется, когда дивиденды выплачиваются поэтапно в течение нескольких кварталов (месяцев). В такой ситуации значения строк 140 и 160 будут отличаться. В строке 160 налоговому агенту следует отразить ту сумму налога, которая начислена с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного или налогового периода. А по строке 150 - сумму налога, исчисленного с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению. Следует иметь в виду, что в данном случае речь идет о дивидендах, выплаченных по одному и тому же решению общего собрания акционеров (участников).

Показатель строки 150 рассчитывается как сумма величин, отраженных по строке 160 всех предыдущих отчетных периодов. Таким образом, только при выплате первой части дивидендов показатель строки 150 будет равен нулю.

Приведем пример заполнения этих строк раздела А в случаях выплаты дивидендов частями.


Пример 7. 23 августа 2007 г. общее собрание акционеров приняло решение о выплате промежуточных дивидендов по итогам полугодия 2007 г. Акционерное общество выплачивает дивиденды двумя частями. Первая часть в размере 70% от общей суммы распределенных дивидендов выплачивается в 15-дневный срок от даты принятия решения о выплате, вторая (30%)-в течение 60 дней с даты принятия решения.

Акционерное общество уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Предположим, что общая сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, распределенных в пользу российских организаций - плательщиков налога на прибыль, составила 49 000 руб. Эту величину налоговый агент отражает в строке 140 раздела А листа 03. Причем значение этой строки не изменится во всех отчетных (налоговых) периодах, за которые налоговый агент представляет лист 03 по решению о распределении дивидендов от 23 августа 2007 г.

3 сентября общество выплатило своим акционерам первую часть дивидендов, удержав налог на прибыль в размере 34 300 руб. Эту сумму налоговый агент должен отразить в строке 160 раздела А листа 03 в составе декларации за 9 месяцев 2007 г. При этом строка 150 остается незаполненной.

10 октября 2007 г. состоялась вторая выплата. Сумма удержанного налога составила 14 700 руб. В декларации за январь - октябрь эту сумму нужно отразить по строке 160 раздела А, а сумму ранее уплаченного в бюджет налога в размере 34 300 руб. - в строке 150.

В ноябре общество не выплачивало дивиденды акционерам. Однако в декларации за январь - ноябрь все равно необходимо представить раздел А листа 03. При этом в строке 150 отражается общая сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в сентябре и октябре:

34 300 руб. + 14 700 руб. = 49 000 руб.

В строке 160 за этот отчетный период ставится прочерк (фрагмент раздела А листа 03 см. в табл. 5).


Таблица 5


Фрагмент раздела А листа 03 декларации

Наименование показателя	Код строки раздела А	Значение показателя в декларации, руб.
		9 месяцев	январь- октябрь	январь- ноябрь
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	140	49 000	49 000	49 000
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды	150	-	34 300	49 000
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода	160	34 300	14 700	-

В составе декларации за 2007 г. налоговый агент представляет лист 03 в том же виде, что и в декларации за январь - ноябрь.


Раздел Б листа 03


Раздел Б листа 03 заполняется российскими организациями - налоговыми агентами, которые в налоговом периоде выплатили доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

По строке 010 указывается налоговая база по всем получателям доходов.

Расшифровка начисленных сумм процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, даты перечисления дивидендов, суммы дохода и суммы налога.

По строке 020 указывается действующая ставка по налогу на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам в соответствии с пп. 1 и 2 п. 4 ст. 284 НК РФ (15 или 9%).

По строке 030 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Этот показатель определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

По строке 040 указывается сумма начисленного налога за предыдущие отчетные периоды.

По строке 050 отражается сумма налога, начисленная с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.


Раздел В листа 03


В этом разделе налоговый агент расшифровывает суммы выплаченных дивидендов по конкретным получателям. При этом данные отражаются только по российским организациям - плательщикам налога на прибыль.

Раздел В заполняется и представляется в составе декларации при каждой выплате дивидендов, начисленных акционеру (участнику). Количество разделов должно соответствовать количеству акционеров российских организаций - получателей доходов. Причем даже если эти выплаты производились в одном квартале (месяце), то заполняется столько страниц раздела, скольким организациям-акционерам налоговый агент выплачивает доход.

Обратите внимание: при частичной выплате дивидендов раздел В листа 03 заполняется в декларациях только за тот отчетный (налоговый) период, в последнем квартале (месяце) которого налоговый агент перечислил дивиденды.

В строках 010 - 040 налоговый агент указывает реквизиты получателя дивидендов (наименование организации, ее место нахождения), а также сведения о руководителе организации и контактный телефон организации.

Для отражения сведений о выплаченных дивидендах предназначены строки 050 - 070. В строке 050 налоговый агент проставляет дату, когда дивиденды были перечислены российской организации. Сумма выплаты вписывается в строку 060, а величина удержанного с нее налога на прибыль - в строку 070.


Подраздел 1.3 раздела 1


Общий порядок заполнения подраздела 1.3 разд. 1 декларации по налогу на прибыль изложен на с. 30.

Рассмотрим, как отражаются данные в указанном подразделе, если заполнен лист 03 декларации.

В этом случае в строку 010 налоговый агент должен вписать цифру 1. Это означает, что налог удерживается с суммы дивидендов.

В строке 020 проставляется код по ОКАТО. Он указывается по месту нахождения налогового агента, а не акционера (участника), из доходов которого удерживается налог.

Для отражения информации о КБК предназначена строка 030. Налог на прибыль с доходов от долевого участия в других организациях перечисляется в федеральный бюджет по КБК 182 1 01 01040 01 1000 110.

В остальных строках подраздела 1.3 налоговый агент должен показать сумму подлежащего уплате налога на прибыль и сроки его перечисления в бюджет.

Эти сведения в подразделе 1.3 приводятся не по каждому получателю дивидендов, а в целом по одному сроку уплаты налога. Поэтому если в последнем квартале (месяце) налоговый агент единовременно выплатил дивиденды всем своим акционерам, то в подразделе 1.3 он заполняет только две строки - 040 и 050. В строке 040 отражается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по сроку, указанному в строке 050. В строку 040 переносится показатель строки 160 раздела А листа 03.

Дивиденды могут перечисляться акционерам частями. В такой ситуации сумма налога указывается отдельно по каждому сроку уплаты. Если строк для отражения всех сумм в подразделе недостаточно, то заполняется несколько страниц этого подраздела. Однако в любом случае сумма показателей строк 040, 060, 080, 100 и 120 должна соответствовать значению строки 160 раздела А листа 03.

Заполняя подраздел 1.3, надо учитывать еще одну особенность. Нередко дивиденды выплачиваются в одном отчетном периоде, а последний день срока перечисления налога в бюджет приходится на следующий отчетный период. Это происходит, в частности, когда дивиденды выплачиваются в конце месяца. Возникает вопрос: в декларации за какой отчетный период надо представлять подраздел 1.3?

Отметим, что в данном случае действует принцип соответствия сведений о суммах налога, подлежащих уплате, которые отражены в строке 160 раздела А листа 03 и подразделе 1.3 декларации за один и тот же отчетный период. Поэтому вся сумма налога, которая проставлена в строке 160 раздела А листа 03 в декларации за тот же отчетный период, должна быть указана и в подразделе 1.3. Это правило справедливо, даже если последний день срока уплаты налога в бюджет приходится уже на следующий отчетный или налоговый период.

Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организацией, выплачивающей дивиденды.


Пример 8. Общее собрание акционеров ОАО "Рассвет" приняло решение по итогам полугодия 2007 г. выплатить дивиденды в размере 580 000 руб.

Акционерами ОАО "Рассвет" являются:

- иностранная организация (25% акций);

- российская компания ООО "Барьер", применяющая общий режим налогообложения (60% акций);

- российская организация ООО "Кристалл", применяющая упрощенную систему налогообложения (10% акций);

- А.С. Володин - резидент Российской Федерации (5% акций).

Таким образом, каждому акционеру были начислены следующие суммы дивидендов:

- иностранной организации - 145 000 руб. (580 000 руб. x 25%);

- ООО "Барьер" - 348 000 руб. (580 000 руб. x 60%);

- ООО "Кристалл" - 58 000 руб. (580 000 руб. x 10%);

- А.С. Володин -29 000 руб. (580 000 руб. x 5%).

Общее собрание акционеров решило выплатить дивиденды в два этапа: сначала 60%, а потом 40% от начисленной суммы. Первая часть в размере 348 000 руб. была перечислена акционерам 15 сентября 2007 г. Налог на прибыль, удержанный с этой части дивидендов, составил 18 792 руб. Вторая часть дивидендов в размере 232 000 руб. перечислена 30 октября того же года.

ОАО "Рассвет" применяет общую систему налогообложения, ежеквартально отчитываясь по налогу на прибыль.

Рассмотрим, как общество заполнит декларацию по налогу на прибыль за 2007 г. Начнем с раздела А листа 03.

В строку 002 этого раздела надо вписать 1, поскольку выплачиваются промежуточные дивиденды (за полугодие 2007 г.). А в строки 003 и 005 - 6 и 2007 соответственно. Эти числа означают, что дивиденды распределены по итогам полугодия 2007 г.

После заполнения этих строк можно приступить к формированию показателей раздела А.

В строке 010 ОАО "Рассвет" отражает сумму дивидендов, распределенных в пользу всех акционеров по итогам полугодия 2007 г., - 580 000 руб.

Общая сумма дивидендов, уменьшающих эту величину, указывается в строке 020. У общества в эту строку включаются дивиденды, начисленные в пользу иностранного акционера, - 145 000 руб. Этот показатель нужно отразить также по строке 030.

В строке 070 ОАО "Рассвет" проставляет общую сумму дивидендов, начисленных российской организации, - 348 000 руб.

Удельный вес этих дивидендов в общей сумме начисленных дивидендов (за вычетом дивидендов, причитающихся иностранным акционерам) надо указать в строке 080. Для ОАО "Рассвет" он равен 80% [348 000 руб. : (580 000 руб. - 145 000 руб.) x 100%].

В строке 090 отражается налоговая база. Это разница строк 010 и 020:

580 000 руб. - 145 000 руб. = 435 000 руб.

Расшифровку этого показателя надо сделать в строках 100, 110 и 120.

В строке 100 ОАО "Рассвет" указывает налоговую базу, рассчитанную по российской организации:

435 000 руб. x 80% = 348 000 руб.

Остальные две строки - 110 и 120 - справочные.

В строке 110 отражается налоговая база, рассчитанная по акционеру, не являющемуся плательщиком налога на прибыль, - ООО "Кристалл", применяющему упрощенную систему налогообложения:

58 000 руб. x 435 000 руб. : (580 000 руб. - 145 000 руб.) = 58 000 руб.

В строке 120 отражается налоговая база в отношении А.С. Володина:

29 000 руб. x 435 000 руб. : (580 000 руб. - 145 000 руб.) = 29 000 руб.

Эти строки в дальнейшем расчете налога не участвуют.

Чтобы определить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, нужно воспользоваться налоговой базой, рассчитанной по российской организации и отраженной в строке 100. Умножив показатель этой строки на ставку налога 9% (строка 130), ОАО "Рассвет" получит значение строки 140:

348 000 руб. x 9% = 31 320 руб.

Поскольку по принятому решению о распределении дивидендов выплаты уже производились (15 сентября 2007 г.), то в строку 150 следует перенести показатель строки 160 раздела А листа 03, представленного в составе декларации за 9 месяцев 2007 г. Это сумма удержанного и перечисленного в бюджет налога с первой части выплат. Таким образом, в строке 150 налоговый агент должен указать 18 792 руб.

В строке 160 отражается сумма налога на прибыль, начисленного со второй части дивидендов:

(232 000 руб. - 58 000 руб.) x 80% x 9% = 12 528 руб.,

где 58 000 руб. (145 000 руб. x 40%) - дивиденды, начисленные иностранной организации при выплате второй части.

Эту величину надо перенести в строку 040 подраздела 1.3 разд. 1, представляемого в составе декларации за 2007 г. При этом в строке 010 этого раздела проставляется цифра 1.

В строке 020 налоговый агент указывает код по ОКАТО по своему местонахождению, а в строке 030 - КБК 182 1 01 01040 01 1000 110.

Поскольку дивиденды выплачены 30 октября 2007 г., то крайний срок для перечисления удержанного с них налога на прибыль - 8 ноября этого же года. Такой срок указывается в строке 050 подраздела 1.3.

Общую сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет в последнем квартале налогового периода, необходимо расшифровать по конкретным получателям дивидендов. Для этого надо заполнить раздел В.

Как мы помним, среди акционеров ОАО "Рассвет" всего одна российская организация - плательщик налога на прибыль. Поэтому раздел В заполняется на одной странице только в отношении этого акционера.

В строке 010 ОАО "Рассвет" указывает наименование получателя - ООО "Барьер". В строке 020 - его место нахождения: 141011, Московская область, г. Мытищи, ул. Коммунистическая, д. 2.

В строку 030 налоговый агент вписывает фамилию, имя и отчество руководителя организации - Абрамов Сергей Иванович, а в строку 040 - номер контактного телефона организации - (495) 583-11-02.

Дата выплаты (30.10.2007) отражается в строке 050. Сумма второй части дивидендов, выплаченных российской организации, - в строке 060:

348 000 руб. x 40% - 12 528 руб. = 126 672 руб.

В строке 070 общество указывает величину удержанного налога - 12 528 руб.

Образец заполненного листа 03 и подраздела 1.3 разд. 1 декларации за 2007 г. см. на с. 72 - 75.


┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ││││││││ ИНН │0│0│7│7│3│0│1│2│3│4│4│6│ │ │

│ 51006044 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ КПП │7│7│3│0│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│4│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Форма по КНД 1151006 │ │

│ │ │

│ Раздел 00103 │ │

│ │ │

│ Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, │ │

│ по данным налогоплательщика │ │

│ │ │

│ 1.3. для организаций (налоговых агентов), уплачивающих налог на прибыль │ │

│ с доходов в виде процентов, а также дивидендов │ │

│ │ │

│ ┌──────────────────────────────────────────┐ │ │

│ │Налогоплательщики, не исчисляющие │ │ │

│ │налог на прибыль с указанных доходов, │ │ │

│ │Подраздел 1.3 Раздела 1 не представляют │ │ │

│ └──────────────────────────────────────────┘ │ │

│ │ │

│ Показатели Код Значения показателей │ │

│ строки │ │

│ │ │

│ ┌─┐ │ │

│Вид платежа <*> 010 │1│ │ │

│(проставить цифру 1, 2, 3 └─┘ │ │

│или 4) │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│Код по ОКАТО 020 │4│5│2│6│8│5│6│2│0│0│0│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│Код бюджетной ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│классификации 030 │1│8│2│1│0│1│0│1│0│4│0│0│1│1│0│0│0│1│1│0│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│Сумма налога, подлежащая ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│уплате 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1│2│5│2│8│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│По сроку 050 │0│8│ │1│1│ │2│0│0│7│ │ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│Сумма налога, подлежащая ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│уплате 060 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│По сроку 070 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│Сумма налога, подлежащая ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│уплате 080 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│По сроку 090 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│Сумма налога, подлежащая ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│уплате 100 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│По сроку 110 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│Сумма налога, подлежащая ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│уплате 120 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│По сроку 130 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│<*> Вид платежа: │ │

│Для налогового агента: │ │

│1 - для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов│ │

│ от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской│ │

│ Федерации) (Раздел А Листа 03); │ │

│2 - для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов по│ │

│ государственным и муниципальным ценным бумагам, доходов в виде процентов по│ │

│ муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января│ │

│ 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием,│ │

│ эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления│ │

│ ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов│ │

│ участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, удерживаемый│ │

│ налоговым агентом (источником выплаты доходов) (Раздел Б Листа 03); │ │

│Для налогоплательщика: │ │

│3 - для организаций, самостоятельно уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде│ │

│ процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам,│ │

│ доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не│ │

│ менее трех лет до 1 января 2007 года (с видом доходов "1" и "2" по строке 002│ │

│ Листа 04); │ │

│4 - для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов│ │

│ от долевого участия в иностранных организациях) (с видом доходов "4" по строке 002│ │

│ Листа 04). │ │

│ │ │

│ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │

│ │ │

│ Макаров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│ Руководитель организации ----------- Дата │2│8│ │0│3│ │2│0│0│8│ │ │

│ Подпись └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│ Представитель налогоплательщика ___________ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ Подпись └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

├─┐ │ ┌─┤

└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘


┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ││││││││ ИНН │0│0│7│7│3│0│1│2│3│4│4│6│ │ │

│ 51006143 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ КПП │7│7│3│0│0│1│0│0│1│ Стр. │0│1│4│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Форма по КНД 1151006 │ │

│ │ │

│ Раздел 00206 │ │

│ │ │

│ Лист 03 │ │

│ │ │

│ Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом │ │

│ (источником выплаты доходов) │ │

│ │ │

│ ┌──────────────────────────────────────────┐ │ │

│ │Организации, не являющиеся налоговыми │ │ │

│ │агентами, Лист 03 не представляют │ │ │

│ └──────────────────────────────────────────┘ │ │

│ │ │

│ Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого │ │

│ участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) │ │

│ │ │

│ ┌─┐ │ │

│1 - промежуточные дивиденды; 2 - по результатам финансового года (Код строки 002) │1│ │ │

│ └─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┐ │ │

│Налоговый (отчетный) период: ежемесячно - 1, квартал - 3, полугодие - 6, │6│ │ │

│9 месяцев - 9, год - 0 (Код строки 003) └─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┐ │ │

│N месяца (Код строки 004) │ │ │ │ │

│ └─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│Отчетный год (Код строки 005) │2│0│0│7│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ (руб.) │ │

│┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐ │ │

││ Показатели │ Код │ Сумма │ │ │

││ │строки│ │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ 1 │ 2 │ 3 │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Сумма дивидендов, подлежащих распределению между │ │ │ │ │

││акционерами (участниками) в текущем налоговом │ │ │ │ │

││периоде, - всего │ 010 │ 580 000 │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Дивиденды к уменьшению - всего, │ 020 │ 145 000 │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ в том числе: │ │ │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ дивиденды, начисленные иностранным организациям │ 030 │ 145 000 │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ дивиденды, начисленные физическим лицам - не │ │ │ │ │

││ являющимся резидентами Российской Федерации │ 040 │ - │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ дивиденды, полученные самим налоговым агентом в │ │ │ │ │

││ предыдущем отчетном (налоговом) периоде │ 050 │ - │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ дивиденды, полученные самим налоговым агентом в │ │ │ │ │

││ текущем отчетном (налоговом) периоде, до │ │ │ │ │

││ распределения дивидендов между акционерами │ │ │ │ │

││ (участниками) │ 060 │ - │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Суммы дивидендов, подлежащие распределению │ │ │ │ │

││российским организациям - плательщикам налога на │ │ │ │ │

││прибыль │ 070 │ 348 000 │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским │ │ │ │ │

││организациям - налогоплательщикам (строка 070 : │ │ │ │ │

││(строка 010 - строка 030 - строка 040) x 100), (%) │ 080 │ 80 │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 │ │ │ │ │

││НК (строка 010 - строка 020) - всего, │ 090 │ 435 000 │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ в том числе: │ │ │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ по российским организациям - плательщикам │ │ │ │ │

││ налога на прибыль (строка 090 x строка 080) │ 100 │ 348 000 │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ сумма дивидендов, распределяемая в пользу │ │ │ │ │

││ акционеров (участников), не являющихся │ │ │ │ │

││ плательщиками налога на прибыль (указывается │ │ │ │ │

││ справочно) │ 110 │ 58 000 │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ сумма дивидендов, распределяемая в пользу │ │ │ │ │

││ акционеров (физических лиц - резидентов) │ │ │ │ │

││ (указывается справочно) │ 120 │ 29 000 │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Ставка налога (9 процентов) │ 130 │ 9 │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в │ │ │ │ │

││бюджет (строка 100 x строка 130 : 100) │ 140 │ 31 320 │ │ │

│└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘ │ │

├─┐ │ ┌─┤

└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘


┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ││││││││ ИНН │0│0│7│7│3│0│1│2│3│4│4│6│ │ │

│ 51006150 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ КПП │7│7│3│0│0│1│0│0│1│ Стр. │0│1│5│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Форма по КНД 1151006 │ │

│ │ │

│ Раздел 00206 │ │

│ │ │

│┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐ │ │

││ Показатели │ Код │ Сумма │ │ │

││ │строки│ │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ 1 │ 2 │ 3 │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных │ │ │ │ │

││в предыдущие отчетные (налоговые) периоды │ 150 │ 18 792 │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных │ │ │ │ │

││в последнем квартале (месяце) отчетного │ │ │ │ │

││(налогового) периода, - всего │ 160 │ 12 528 │ │ │

│└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘ │ │

│ │ │

│ Раздел 00207│ │

│ │ │

│ Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов │ │

│ по государственным и муниципальным ценным бумагам │ │

│ │ │

│ ┌─┐ │ │

│1 - доход в виде процентов по государственным и муниципальным Код строки 006 │ │ │ │

│ценным бумагам, удерживаемый налоговым агентом (источником └─┘ │ │

│выплаты доходов) (ставка 15 процентов) │ │

│ │ │

│2 - доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, │ │

│эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а │ │

│также доход в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, │ │

│эмитированным до 1 января 2007 года, и доход учредителей │ │

│доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на │ │

│основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных │ │

│управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, │ │

│удерживаемый налоговым агентом (источником выплаты доходов) │ │

│(ставка 9 процентов) │ │

│ │ │

│ (руб.) │ │

│┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐ │ │

││ Показатели │ Код │ Сумма │ │ │

││ │строки│ │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ 1 │ 2 │ 3 │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Налоговая база │ 010 │ - │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Ставка налога │ 020 │ - │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Исчислено налога с доходов (строка 010 x строка 020 :│ │ │ │ │

││100) │ 030 │ - │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Начислено налога в предыдущие отчетные периоды │ 040 │ - │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Сумма налога, начисленная с доходов, выплаченных в │ │ │ │ │

││последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) │ │ │ │ │

││периода, - всего │ 050 │ - │ │ │

│└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘ │ │

├─┐ │ ┌─┤

└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘


┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ ││││││││ ИНН │0│0│7│7│3│0│1│2│3│4│4│6│ │ │

│ 51006167 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │

│ КПП │7│7│3│0│0│1│0│0│1│ Стр. │0│1│6│ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ Форма по КНД 1151006 │ │

│ │ │

│ Раздел 00208 │ │

│ │ │

│ Раздел В. Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов) │ │

│ │ │

│┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐ │ │

││ Показатели │ Код │ Значение показателей │ │ │

││ │строки│ │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ 1 │ 2 │ 3 │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Наименование получателя │ 010 │ООО "Барьер" │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Место нахождения │ 020 │ X │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─┬─┬─┬─┬─┬─┬───────────┤ │ │

││ Почтовый индекс │ │1│4│1│0│1│1│ │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─┴─┴─┴─┴─┴─┴───────┬─┬─┤ │ │

││ Субъект Российской Федерации │ │Московская Код │5│0│ │ │

││ │ │область │ │ │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────┴─┴─┤ │ │

││ Район │ │ - │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ Город │ │Мытищи │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ Населенный пункт (село, поселок и т.п.) │ │ - │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ Улица (проспект, переулок и т.д.) │ │Коммунистическая │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ Номер дома (владения) │ │2 │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ Номер корпуса (строения) │ │ - │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││ Номер офиса (квартиры) │ │ - │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Руководитель организации (Ф.И.О) │ 030 │Абрамов Сергей Иванович│ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Контактный телефон │ 040 │(495) 583-11-02 │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Дата перечисления дивидендов │ 050 │30.10.2007 │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Сумма дивидендов │ 060 │126 672 руб. │ │ │

│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │

││Сумма налога │ 070 │12 528 руб. │ │ │

│└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘ │ │

│ │ │

│ Достоверность и полноту сведений, указанных в данном расчете, подтверждаю: │ │

│ │ │

│ Макаров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│ Руководитель организации ----------- Дата │2│8│ │0│3│ │2│0│0│8│ │ │

│ Подпись └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

│ │ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │

│ Представитель налогоплательщика ___________ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ Подпись └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │

├─┐ │ ┌─┤

└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘


Налог на доходы, выплаченные иностранным организациям


Иностранные организации, которые не осуществляют деятельность в России через постоянные представительства, но получают доходы от источников в Российской Федерации, в соответствии со ст. 246 НК РФ являются плательщиками налога на прибыль. Лица, которые выплачивают такие доходы, признаются налоговыми агентами. Согласно ст. 310 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить и удержать налог с доходов, выплаченных иностранной организации от источников в Российской Федерации, а также перечислить сумму налога в бюджет.

В качестве налоговых агентов в таком случае могут выступать:

- российские организации;

- иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через свои отделения;

- физические лица, чья деятельность рассматривается как постоянное представительство иностранной организации.

Налоговые агенты, которые выплатили доходы иностранным организациям, должны представить в налоговые органы соответствующий расчет.


Порядок представления расчета


Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, а Инструкция по ее заполнению - Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 <*>.

--------------------------------

<*> Эта форма расчета применяется до утверждения Минфином России новой отчетной формы (ст. 78 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ).


В расчете отражаются выплаты, произведенные в отчетном (налоговом) периоде. Расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента по итогам соответствующего отчетного периода не позднее 28 дней со дня его окончания, по итогам налогового периода - не позднее 28 марта следующего года.

Обратите внимание: расчет заполняется не нарастающим итогом, а отдельно за последний квартал отчетного (налогового) периода (например, в расчете за год отражаются доходы, выплаченные иностранным организациям в IV квартале). Особенностью расчета является то, что налоговый агент указывает в нем налог, который фактически уплачен. Расчет суммы налога и перечисление ее в бюджет производятся налоговым агентом до подачи расчета в налоговые органы.

Налоговый агент составляет расчет в отношении любых доходов, выплаченных в пользу иностранной организации (п. 2 ст. 310 НК РФ). Исключением являются случаи, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что доход выплачивается его постоянному представительству в Российской Федерации. В таком случае в распоряжении налогового агента должна быть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде. Если такого документа нет, в соответствии со ст. 310 Кодекса налоговый агент обязан исчислить и удержать налог с доходов иностранной организации.

При этом необходимо учитывать положения соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего в отношениях между Россией и иностранным государством, резиденту которого выплачен доход.

Доходы, которые не относятся к доходам от источников в Российской Федерации, в расчете не отражаются. Это, в частности, доходы иностранной организации, связанные с выполнением работ и оказанием услуг за пределами России, премии по перестрахованию и тантьемы, доходы от реализации ценных бумаг на иностранных биржах и т.п.

Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает доходы (п. 5 ст. 309 НК РФ). Однако сумму налога можно перечислить в бюджет в валюте или в российских рублях (по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога в бюджет) по выбору налогового агента. Поэтому суммы в расчете могут быть указаны в российских рублях или иностранной валюте.


Порядок заполнения расчета


Форма налогового расчета включает титульный лист (страницы 1 и 2) и разд. 1 и 2, в которых отражается информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (страницы 3 и 4). Раздел 1 заполняется по выплатам иностранным организациям, не являющимся банками, а разд. 2 - по выплатам в пользу иностранных банков.

Заполнять и представлять в составе налогового расчета следует только необходимые страницы. То есть если в отчетном (налоговом) периоде налоговый агент осуществлял выплату доходов только иностранным банкам, в налоговый орган представляются титульный лист и разд. 2 (страницы 1, 2 и 4).

Рассмотрим порядок заполнения расчета, за исключением титульного листа. Порядок заполнения титульного листа изложен на с. 23.