Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"
| Вид материала | Отчет |
- «Российский налоговый курьер», 69.94kb.
- Журнал "Российский налоговый курьер", 114.55kb.
- 1. о деятельности фнс россии и её территориальных органов электронные сми официальный, 129.62kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 918.16kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 363.35kb.
- Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Приложение №1 к приказу, 331.33kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 1444.75kb.
- И. о руководителя ми фнс россии № по рмэ 2005 г. Инструкция, 57.55kb.
- Если Вы решили стать индивидуальным предпринимателем, 1677.31kb.
- Письмами фнс РФ от 14. 05. 2009 n 4-0-04/0178, от 22. 05. 2009 n 6-8-02/00009 сообщено,, 341.98kb.
││ по п. 1: - размер убытка, соответствующий сумме │ │ │ │ │
││ процентов, исчисленных в соответствии │ │ │ │ │
││ со статьей 269 НК │ 140 │ - │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │
││ - размер убытка, превышающий сумму │ │ │ │ │
││ процентов, исчисленных в соответствии │ │ │ │ │
││ со статьей 269 НК (строка 120 - строка │ │ │ │ │
││ 100 - строка 140, если строка 120 > │ │ │ │ │
││ строки 100) │ 150 │ - │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │
││ по п. 2 - убыток от реализации права требования │ │ │ │ │
││(строка 130 - строка 110, если строка 130 > строки │ │ │ │ │
││110), │ 160 │ - │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │
││ в том числе убыток от реализации права │ │ │ │ │
││ требования, относящийся к │ │ │ │ │
││ внереализационным расходам текущего │ │ │ │ │
││ отчетного (налогового) периода │ │ │ │ │
││ (включается в строку 200 Приложения │ │ │ │ │
││ N 2 к Листу 02) │ 170 │ - │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │
││Выручка от реализации товаров (работ, услуг), │ │ │ │ │
││имущественных прав по объектам обслуживающих │ │ │ │ │
││производств и хозяйств, включая объекты │ │ │ │ │
││жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы │ 180 │ - │ │ │
│└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘ │ │
├─┐ │ ┌─┤
└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘
┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐
├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│ ││││││││ ИНН │0│0│7│7│1│5│3│3│4│5│2│0│ │ │
│ 51006112 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │
│ КПП │7│7│1│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│9│ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ Форма по КНД 1151006│ │
│ │ │
│ Раздел 00203│ │
│ │ │
│ (руб.) │ │
│┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐ │ │
││ Показатели │ Код │ Сумма │ │ │
││ │строки│ │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │
││ 1 │ 2 │ 3 │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │
││Расходы, понесенные обслуживающими производствами и │ │ │ │ │
││хозяйствами при реализации ими товаров (работ, │ │ │ │ │
││услуг), имущественных прав в текущем отчетном │ │ │ │ │
││(налоговом) периоде │ 190 │ - │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │
││Сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода│ │ │ │ │
││по объектам обслуживающих производств и хозяйств, │ │ │ │ │
││включая объекты жилищно-коммунальной и │ │ │ │ │
││социально-культурной сферы (строка 190 - строка │ │ │ │ │
││180, если строка 190 > строки 180) │ 200 │ - │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │
││Доходы учредителя доверительного управления, │ │ │ │ │
││полученные в рамках договора доверительного │ │ │ │ │
││управления имуществом (п. 3 ст. 276 НК) │ 210 │ - │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │
││Расходы учредителя доверительного управления, │ │ │ │ │
││связанные с осуществлением договора доверительного │ │ │ │ │
││управления имуществом (п. 3 ст. 276 НК) │ 220 │ - │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │
││Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде в │ │ │ │ │
││рамках договора доверительного управления │ │ │ │ │
││имуществом (п. 4 ст. 276 НК) (строка 220 - строка │ │ │ │ │
││210, если строка 220 > строки 210) │ 230 │ - │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │
││Выручка от реализации компенсационной продукции, │ │ │ │ │
││полученной инвестором при выполнении СРП │ 240 │ - │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │
││Стоимость компенсационной продукции, полученной │ │ │ │ │
││инвестором при выполнении СРП и расходы по ее │ │ │ │ │
││реализации │ 250 │ - │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │
││Убытки от реализации компенсационной продукции │ │ │ │ │
││(строка 250 - строка 240, если строка 250 > строки │ │ │ │ │
││240) │ 260 │ - │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │
││Итого выручка от реализации по операциям, отраженным │ │ │ │ │
││в Приложении N 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 070, │ │ │ │ │
││100, 110, 180, 210, 240 Приложения N 3 к Листу 02 │ │ │ │ │
││отражается по строке 030 Приложения N 1 к Листу 02) │ 270 │ 245 000 │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │
││Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении │ │ │ │ │
││N 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 080, 120, 130, 190, │ │ │ │ │
││220, 250 Приложения N 3 к Листу 02 отражается по │ │ │ │ │
││строке 080 Приложения N 2 к Листу 02) │ 280 │ 292 600 │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │
││Убытки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к │ │ │ │ │
││Листу 02 (сумма строк 060, 090, 150, 160, 200, 230, │ │ │ │ │
││260 Приложения N 3 к Листу 02 отражается по строке │ │ │ │ │
││050 Листа 02) │ 290 │ 47 600 │ │ │
│└─────────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────┘ │ │
├─┐ │ ┌─┤
└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘
Особенности заполнения декларации
по налогу на прибыль организаций
Убытки по отдельным операциям
Как уже отмечалось, особое внимание при заполнении листа 02 необходимо уделить отражению в соответствующих строках декларации сумм убытков, которые принимаются для целей налогообложения в специальном порядке. К таким убыткам относятся убытки от реализации амортизируемого имущества, реализации прав требования и выполнения работ (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами.
Рассмотрим каждый вид убытков по отдельности.
Убытки от реализации амортизируемого имущества включаются в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Размер полученного убытка необходимо в полном объеме отразить по строке 060 Приложения N 3. Та часть убытка, которая уменьшает доходы в текущем налоговом периоде, отражается в Приложении N 2 по строке 100.
Пример 1. В апреле 2007 г. ЗАО "Меридиан" продало автомобиль за 245 000 руб. (за минусом НДС). По данным налогового учета его остаточная стоимость составила 292 600 руб. Расходов, связанных с реализацией основного средства, у организации не было. Срок полезного использования автомобиля - 48 месяцев, а фактический срок его эксплуатации до момента продажи - 38 месяцев.
ЗАО "Меридиан" от реализации автомобиля получило убыток в сумме 47 600 руб. (245 000 руб. - 292 600 руб.).
В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ организация может списать полученный убыток по частям в течение оставшегося срока эксплуатации автомобиля, то есть в течение следующих 10 месяцев (48 мес. - 38 мес.).
В состав прочих расходов организация будет ежемесячно включать сумму 4760 руб. (47 600 руб. : 10 мес.). В декларации за 2007 г. должна быть указана сумма 38 080 руб. - с мая по декабрь (4760 руб. x 8 мес.).
Порядок отражения убытка от реализации амортизируемого имущества в декларации по налогу на прибыль см. в примере на с. 36.
Убытки от реализации прав требований в соответствии со ст. 279 НК РФ также принимаются для целей налогообложения в особом порядке. В Кодексе по этим операциям предусмотрены три ситуации:
1) организация - продавец товаров (работ, услуг), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, предусмотренного договором;
2) организация - продавец товаров (работ, услуг), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа;
3) организация, купившая право требования, реализует его.
Рассмотрим каждую ситуацию в отдельности.
I. Организация - продавец товаров (работ, услуг), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, предусмотренного договором.
Если от этой операции организация получила убыток (значение строки 120 Приложения N 3 превышает значение строки 100 Приложения N 3), то сумма этого убытка отражается с учетом требований, установленных ст. 279 НК РФ.
Размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). То есть в расходы включаются проценты, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,1, если задолженность покупателя рассчитывается в рублях. По задолженности в иностранной валюте в расходы включается сумма процентов, которая не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 15% годовых.
Пример 2. ООО "Вихрь" отгрузило продукцию 1 октября 2007 г. на сумму 521 000 руб. ООО "Бриз". Согласно договору ООО "Бриз" должно было оплатить указанную продукцию до 31 октября 2007 г. Но до наступления срока платежа ООО "Вихрь" переуступает право требования долга третьему лицу - ООО "Алмаз" за 480 000 руб. 15 октября 2007 г. Таким образом, от сделки получен убыток в сумме 41 000 руб. (521 000 руб. - 480 000 руб.).
Ставка рефинансирования Банка России в октябре 2007 г. составила 10% годовых. ООО "Вихрь" для целей исчисления налога на прибыль применяет метод начисления. Для упрощения примера все суммы указаны без НДС.
Рассчитаем сумму убытка, которая уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль у ООО "Вихрь".
Срок от момента уступки права требования до срока платежа по договору купли-продажи - 16 дней.
Предельная ставка процентов равна:
10% x 1,1 = 11%.
Сумма процентов по займу в размере 480 000 руб. за 16 дней составит:
480 000 руб. x 11% :365 дн. x 16 дн. = 2315 руб.
Таким образом, сумму убытка в размере 2315 руб. можно признать в целях налогообложения. Оставшаяся сумма 38 685 руб. (41 000 руб. - 2315 руб.) налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает.
При заполнении декларации по налогу на прибыль за 2007 г. организация в Приложении N 3 должна указать:
по строке 100 - выручку от реализации права требования - 480 000 руб.;
по строке 120 - стоимость реализованного права требования - 521 000 руб.;
по строке 140 - сумму убытка, признаваемого в целях налогообложения, - 2315 руб.;
по строке 150 - сумму убытка, не учитываемого для целей налогообложения, - 38 685 руб.
II. Организация - продавец товаров (работ, услуг), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа.
Убыток от этой сделки включается в состав внереализационных расходов в два этапа: половина суммы убытка - на дату уступки права требования, остальная часть - по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
Пример 3. 5 сентября 2007 г. ООО "Вихрь" реализовало ООО "Бриз" продукцию на общую сумму 290 000 руб. По условиям договора купли-продажи ООО "Бриз" должно было расплатиться с продавцом до 15 сентября 2007 г. В указанный срок ООО "Бриз" этого не сделало, поэтому ООО "Вихрь" приняло решение уступить право требования задолженности другой организации - ООО "Алмаз". Договор уступки права требования был заключен 24 сентября 2007 г. Тогда же были получены деньги в сумме 266 000 руб. от ООО "Алмаз". Для упрощения примера все суммы указаны без НДС.
Организация уплачивает по налогу на прибыль ежеквартальные авансовые платежи и признает доходы и расходы методом начисления.
Договор уступки права требования был заключен ООО "Вихрь" после наступления срока платежа. Поэтому убыток от реализации права требования в сумме 24 000 руб. (290 000 руб. - 266 000 руб.) включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке:
- половина - на дату уступки права требования;
- половина - по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
Таким образом, в нашем примере сумма 12 000 руб. (24 000 руб. x 50%) включается во внереализационные расходы 24 сентября 2007 г. и столько же - 8 ноября 2007 г. Первая часть убытка отражается в декларации за 9 месяцев 2007 г. Вся сумма убытка включается в декларацию за 2007 г.
В декларации за 2007 г. в Приложении N 3 организация укажет:
по строке 110 - выручку от реализации права требования - 266 000 руб.;
по строке 130 - стоимость реализованного права требования - 290 000 руб.;
по строке 160 - убыток от реализации права требования - 24 000 руб.;
по строке 170 - сумму убытка, относящуюся к внереализационным расходам текущего налогового периода, - 24 000 руб. Эта сумма переносится в строки 200 и 203 Приложения N 2.
Показатели строк 110, 130 и 160 отражаются также по строкам 270, 280 и 290 Приложения N 3 к листу 02.
III. Организация, купившая право требования, реализует его.
Эта ситуация в соответствии со ст. 279 НК РФ рассматривается как реализация финансовых услуг. Убыток по этой операции не учитывается в составе признанных расходов для целей налогообложения. Он указывается по строкам 090 и 290 Приложения N 3 и восстанавливается в полной сумме по строке 050 листа 02.
При отражении в налоговой декларации убытков от деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств, необходимо учитывать следующее.
Организация, осуществляющая деятельность, поименованную в ст. 275.1 НК РФ, вправе признать полученные от нее убытки в текущем налоговом периоде только при соблюдении условий, установленных данной статьей. Если хотя бы одно из условий, названных в этой статье, не выполняется, налогоплательщик не может признать убытки в целях налогообложения в текущем налоговом периоде. Исключение составляют ситуации, когда убытки получены от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, расположенных на территориях, где нет специализированных организаций, занимающихся аналогичными видами деятельности. Для целей налогообложения по таким объектам принимаются фактически осуществленные расходы на их содержание в пределах нормативов, утвержденных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика. В остальных случаях убытки можно перенести на будущее на срок, не превышающий 10 лет. При этом на их погашение может быть направлена только прибыль, полученная от деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Результаты деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств текущего отчетного (налогового) периода (выручка, расходы и убытки) отражаются в Приложении N 3. В нем заполняются строки 180, 190, 200, 270, 280 и 290. При заполнении строк 200 и 290 следует учитывать, что по ним отражается только та сумма убытка, которая не признается в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде в связи с невыполнением условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ. Сумма убытков прошлых лет, уменьшающая прибыль текущего отчетного (налогового) периода, полученную от деятельности этих объектов, указывается по строке 090 Приложения N 2.
Убытки прошлых лет
Сумму убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за I квартал и год, организации рассчитывают в Приложении N 4. В этом Приложении организация определяет, какую часть убытка, полученного в предыдущие годы, можно признать в целях налогообложения в указанных периодах.
В соответствии со ст. 283 НК РФ организация, которая по итогам налогового периода получила убыток, вправе перенести его на будущее на срок не более 10 лет. При этом с 1 января 2007 г. сумма полученного в предыдущем налоговом периоде убытка уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода без ограничений.
Обратите внимание: правила признания в целях налогообложения убытка, полученного до 2002 г., установлены ст. 10 Закона N 110-ФЗ.
Согласно п. п. 3 и 4 ст. 10 этого Закона убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 г. законодательством на 31 декабря 2001 г., в сумме, не превышающей убытка, числящегося на 1 июля 2001 г., а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с законодательством, действовавшим до 1 января 2002 г., признаются убытком в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, то есть на них распространяется 10-летний (начиная с 2002 г.) период предоставления права переноса и снятие ограничения (с 1 января 2007 г.) по сумме признаваемого убытка.
При этом если налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря 2001 г. получен убыток за 2001 г., превышающий убыток, определенный по состоянию на 1 июля 2001 г., то такая разница убытком в целях налогообложения не признается.
Пример 4. У ООО "Маяк" по состоянию на 1 января 2007 г. имеется непогашенный убыток в сумме 189 000 руб., в том числе:
- убыток, полученный в 2005 г., - 73 000 руб.;
- убыток, полученный в 2006 г., - 116 000 руб.
Налоговая база по налогу на прибыль за 2007 г. составила 135 000 руб.
Рассчитаем сумму убытка, которую ООО "Маяк" может учесть в уменьшение налоговой базы при составлении декларации за 2007 г.
Налоговая база по налогу на прибыль по условиям примера за 2007 г. составила 135 000 руб.
В уменьшение налоговой базы может быть принят убыток, полученный в предыдущие налоговые периоды, в сумме, не превышающей налоговую базу по налогу на прибыль за 2007 г., то есть 135 000 руб. Эта сумма указывается по строке 140 Приложения N 4 к листу 02 декларации за 2007 г. Так как сумма непогашенного убытка - 189 000 руб. (73 000 руб. + 116 000 руб.) превышает показатель строки 140, в строку 150 Приложения N 4 переносится показатель строки 140 (135 000 руб.). Эта же сумма указывается по строке 110 листа 02 декларации. Сумма непогашенного на конец 2007 г. убытка - 54 000 руб. (189 000 руб. - 135 000 руб.) указывается по строкам 160 и 180 Приложения N 4. Образец заполненного Приложения N 4 к листу 02 см. на с. 55.
┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐
├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │
│ ││││││││ ИНН │0│0│5│0│0│6│1│2│3│6│3│1│ │ │
│ 51006129 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │
│ КПП │5│0│0│6│0│1│0│0│1│ Стр. │0│1│1│ │ │
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │ │
│ │ │
│ Форма по КНД 1151006│ │
│ │ │
│ Раздел 00204│ │
│ │ │
│ Приложение N 4 к Листу 02│ │
│ │ │
│ Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу │ │
│ │ │
│ ┌──────────────────────────────────────────┐ │ │
│ │Налогоплательщики, не имеющие остатка │ │ │
│ │неперенесенного убытка, Приложение N 4 │ │ │
│ │к Листу 02 не представляют │ │ │
│ └──────────────────────────────────────────┘ │ │
│ │ │
│ ┌──────┐ │ │
│ Является сельскохозяйственным товаропроизводителем (код строки 001) │ - │ │ │
│ └──────┘ │ │
│ │ │
│ (руб.) │ │
│┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────┐ │ │
││ Показатели │ Код │ Сумма │ │ │
││ │строки│ │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │
││ 1 │ 2 │ 3 │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │
││Остаток неперенесенного убытка на начало налогового │ │ │ │ │
││периода - всего (строка 020 + строка 030), │ 010 │ 189 000 │ │ │
│├─────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────┤ │ │