Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"
| Вид материала | Отчет |
- «Российский налоговый курьер», 69.94kb.
- Журнал "Российский налоговый курьер", 114.55kb.
- 1. о деятельности фнс россии и её территориальных органов электронные сми официальный, 129.62kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 918.16kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 363.35kb.
- Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Приложение №1 к приказу, 331.33kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 1444.75kb.
- И. о руководителя ми фнс россии № по рмэ 2005 г. Инструкция, 57.55kb.
- Если Вы решили стать индивидуальным предпринимателем, 1677.31kb.
- Письмами фнс РФ от 14. 05. 2009 n 4-0-04/0178, от 22. 05. 2009 n 6-8-02/00009 сообщено,, 341.98kb.
Раздел 1 заполняется после разд. 2. В нем отражаются следующие данные.
По строке 001 указывается код налогоплательщика:
- 01 - проставляют организации (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования), облагаемые по общему налоговому режиму;
- 11 - указывают организации (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей; организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования), применяющие одновременно общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы;
- 31 - вписывают адвокатские образования, представляющие декларацию по налогу с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц;
- 02 - указывают сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов и родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, применяющие общий режим налогообложения;
- 12 - проставляют сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов и родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, одновременно применяющие общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы;
- 03 - вписывают индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения;
- 13 - указывают индивидуальные предприниматели, применяющие одновременно общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы;
- 04 - указывают физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями.
По строке 010 указывается код ОКАТО по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
По строкам 020 проставляются коды бюджетной классификации (КБК) в соответствии с Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". В соответствующих строках указываются следующие коды:
182 1 02 01010 01 1000 110 - в федеральный бюджет;
182 1 02 01020 07 1000 110 - в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС);
182 1 02 01030 08 1000 110 - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);
182 1 02 01040 09 1000 110 - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).
По строкам 030, 040, 050 и 060 отражаются суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и внебюджетные фонды за налоговый период, а также за первый, второй и третий месяцы последнего квартала налогового периода.
В эти строки переносятся значения соответствующих строк из разд. 2 декларации. Данные переносятся в части:
- федерального бюджета - из строк 0600, 0620, 0630 и 0640 графы 3;
- ФСС - из строк 0900, 0920, 0930 и 0940 графы 3;
- ФФОМС - из строк 0600, 0620, 0630 и 0640 графы 5;
- ТФОМС - из строк 0600, 0620, 0630 и 0640 графы 6.
Раздел 2
Все показатели в этом разделе (за исключением строк 1000 - 1300) отражаются в целом за налоговый период и в том числе за последние три месяца налогового периода с разбивкой по месяцам.
В соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ все налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат, сумм исчисленного по ним ЕСН, а также сумм страховых взносов на ОПС (налогового вычета) по каждому сотруднику, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Большинство налогоплательщиков ведет такой учет в индивидуальных карточках, которые утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443. Помимо индивидуальных карточек ФНС России рекомендует вести сводные карточки, которые предназначены для учета указанных сумм в целом по организации. Данные этих карточек используются для формирования разд. 2 декларации по ЕСН.
Показатели в индивидуальных и сводных карточках могут быть исчислены в рублях и копейках. Поэтому, заполняя строки декларации, следует учитывать, что округление до целых рублей (без копеек) налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и других показателей, имеющих денежное выражение, производится в целом по организации после суммирования данных в индивидуальном учете или суммирования данных в сводном учете.
По строке 0100 отражается налоговая база за налоговый период нарастающим итогом с начала года. Она определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ. Налоговой базой для организаций и индивидуальных предпринимателей - работодателей является сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (услуг), и авторским договорам. В налоговую базу для исчисления ЕСН за истекший налоговый период включаются все начисленные налогоплательщиком за этот период выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц вне зависимости от того, когда они выплачены. В эту строку не включаются выплаты и вознаграждения, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Эти выплаты перечислены в ст. 270 Налогового кодекса. Например, к ним относятся: дивиденды; премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; материальная помощь работникам; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков; подъемные, выплаченные сверх норм, установленных законодательством; компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, оплата суточных сверх норм, установленных Правительством РФ. Названные суммы показываются справочно по строке 1000 разд. 2 и не участвуют в расчете налога. Также в налоговую базу, отражаемую по строке 0100, не входят выплаты и вознаграждения, не облагаемые ЕСН согласно ст. 238 НК РФ. Это государственные пособия и компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи, оказанной в связи со стихийным бедствием или чрезвычайными обстоятельствами, и т.д. Суммы показываются справочно по строке 1100 разд. 2 декларации. По строке 1100 отражается также сумма пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплачиваемая за первые два дня болезни за счет средств работодателя. В то же время в строку 0100 (и соответственно в строки 0110 - 0140) включаются в полной сумме выплаты, освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 239 НК РФ. Одновременно эти суммы отражаются по строкам 0400 - 0440 разд. 2 декларации. Налогоплательщики, перечисленные в п. 2 ст. 245 НК РФ, указывают по строке 0100 выплаты, произведенные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам за выполненные работы, оказанные услуги.
Налогоплательщики, которые наряду с общим режимом налогообложения применяют спецрежимы, отражают в декларации только данные, которые связаны с деятельностью, облагаемой по общему режиму налогообложения.
В строках 0110 - 0140 показывается налоговая база по ЕСН за последние три месяца налогового периода с разбивкой по месяцам. Строка 0110 определяется как сумма строк 0120, 0130 и 0140. Также эта строка может быть рассчитана как строка 0100 декларации за налоговый период минус строка 0100 расчета авансовых платежей за последний отчетный период (9 месяцев) года, за который представляется декларация.
По строке 0200 отражается сумма исчисленного налога за налоговый период. Указанная сумма определяется налогоплательщиками путем сложения сумм налога, которые исчислены по каждому физическому лицу в карточках индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. После округления полученной суммы до целых рублей она отражается по строке 0200.
По строке 0210 указываются сумма налога за последний квартал налогового периода. Чтобы рассчитать показатель этой строки, нужно из значения строки 0200 декларации за налоговый период вычесть значение строки 0200 расчета авансовых платежей за последний отчетный период (9 месяцев) года, за который представляется декларация.
По строкам 0220 - 0240 указывается сумма исчисленного налога за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам. Чтобы определить показатель каждой строки, нужно из суммы налога, исчисленного нарастающим итогом с начала года по соответствующий календарный месяц, вычесть сумму налога, исчисленного нарастающим итогом с начала года по предыдущий календарный месяц. Для заполнения этой строки используются данные индивидуальных и сводных карточек.
По строке 0300 отражается налоговый вычет за налоговый период при исчислении суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет. Это вычет в виде суммы начисленных за этот же период платежей по страховым взносам на ОПС. Напомним, что эти взносы уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Показатель этой строки должен быть равен показателю строки 0200 в графе 6 разд. 2 декларации по страховым взносам на ОПС. При заполнении этой строки следует помнить, что неполная уплата страховых взносов признается занижением ЕСН.
По строкам 0310 - 0340 указываются суммы налогового вычета за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам.
Налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения и спецрежимы, отражают по этим строкам суммы платежей по пенсионным взносам, начисленных с выплат и вознаграждений в пользу работников, занятых в деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения.
По строкам 0400 - 0440 отражаются суммы выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот за налоговый период и за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам. Эти строки заполняют налогоплательщики, применяющие налоговые льготы на основании пп. 1 и 2 п. 1 ст. 239 НК РФ. В соответствии с этими пунктами от уплаты налога освобождаются:
организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;
следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Для подтверждения правомерности применения льгот указанные организации заполняют разд. 3 и 3.1.
По строке 0500 отражаются суммы налога, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и внебюджетные фонды в связи с применением льгот в соответствии со ст. 239 НК РФ. Показатель этой строки в графе 3 определяется организациями следующим образом. Организации (за исключением сельскохозяйственных) рассчитывают ее так:
строка 0400 x 20% : 100% - строка 0400 x 14% : 100%.
У сельскохозяйственных организаций она равна:
строка 0400 x 15,8% : 100% - строка 0400 x 10,3% : 100%.
Чтобы рассчитать показатели строки 0500 в графах 4, 5 и 6, нужно показатель строки 0400 в этих графах умножить на ставки налога, подлежащего зачислению в ФСС, ФФОМС и ТФОМС.
Строка 0510 определяется как сумма строк 0520, 0530 и 0540.
Строки 0520 - 0540 рассчитываются аналогично строкам 0200 - 0240 декларации.
По строке 0600 отражается сумма налога, начисленного в федеральный бюджет и внебюджетные фонды за налоговый период. Графа 3 по этой строке определяется как разность строк 0200, 0300 и 0500. Графы 4, 5 и 6 - как разность строк 0200 и 0500.
По строкам 0610 - 0640 отражается сумма начисленного налога за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам.
Строка 0610 рассчитывается так:
строка 0620 + строка 0630 + строка 0640 или графа 3 = строка 0210 - строка 0310 - строка 0510;
графы 4, 5, 6 = строка 0210 - строка 0510.
Строка 0620 графы 3 = строка 0220 - строка 0320 - строка 0520;
строка 0620 граф 4, 5, 6 = строка 0220 - строка 0520;
строка 0630 графы 3 = строка 0230 - строка 0330 - строка 0530;
строка 0630 граф 4, 5, 6 = строка 0230 - строка 0530;
строка 0640 графы 3 = строка 0240 - строка 0340 - строка 0540;
строка 0640 граф 4, 5, 6 = строка 0240 - 0540.
Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования. К таким расходам относятся: выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социальное пособие на погребение, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей и др. Перечисленные расходы отражаются по строке 0700. Следует учитывать, что по этой строке не отражается сумма пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни, оплаченная за счет средств работодателя.
По строкам 0710 - 0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам. Строка 0710 определяется как сумма строк 0720, 0730 и 0740.
Если сумм начисленного налога недостаточно для покрытия расходов на цели государственного социального страхования, налогоплательщик обращается в ФСС по вопросу возмещения расходов за счет средств фонда. Тогда исполнительный орган фонда возмещает расходы на цели государственного социального страхования. Эта величина отражается по строке 0800 декларации.
По строкам 0810 - 0840 указываются суммы полученных денежных средств от ФСС РФ за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам.
При заполнении указанных строк следует учитывать, что суммы возмещения отражаются в декларации в том периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленного налога.
По строке 0900 отражается сумма, подлежащая уплате в ФСС РФ за налоговый период. Значение строки 0900 определяется как строка 0600 - строка 0700 + строка 0800.
По строкам 0910 - 0940 отражаются суммы, подлежащие уплате в ФСС РФ за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам. При этом строка 0910 определяется как сумма строк 0920, 0930 и 0940, или как строка 0610 - строка 0710 + строка 0810, или как разность между строкой 0900 декларации за налоговый период и строкой 0900 расчета авансовых платежей по ЕСН за последний отчетный период (9 месяцев) года, за который представляется декларация.
Строки 0920 - 0940 рассчитываются так:
строка 0920 = строка 0620 - строка 0720 + строка 0820;
строка 0930 = строка 0630 - строка 0730 + строка 0830;
строка 0940 = строка 0640 - строка 0740 + строка 0840.
Раздел 2.1
В этом разделе налоговая база по ЕСН распределяется по интервалам, предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ. Раздел 2.1 заполняется налогоплательщиками независимо от того, имеют они право на применение регрессивной шкалы или нет.
Показатели разд. 2.1 используются для заполнения разд. 2. Так, строка 0100 разд. 2 по графам 3, 4 и 5 должна быть равна строке 040 разд. 2.1 по графам 3, 4 и 5 соответственно.
Раздел 2.2
Этот раздел заполняется организацией, в состав которой входят обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате ЕСН, а также обязанности по представлению налоговых деклараций по месту своего нахождения. Напомним, что в соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ такие обязанности выполняют обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Обратите внимание: разд. 2.2 представляется только в налоговый орган по месту постановки организации на учет. По месту нахождения обособленного подразделения его подавать не надо.
Порядок заполнения разд. 2.2 аналогичен порядку заполнения разд. 2 декларации.
Раздел 2.2 заполняется следующим образом.
По строкам 010 - 130 отражаются показатели в целом по организации, включая обособленные подразделения, за которые уплачивает налог и представляет декларации организация централизованно по месту своего нахождения, а также включая те обособленные подразделения, которые платят налог самостоятельно.
По строкам 011 - 131 отражаются сводные показатели по тем обособленным подразделениям, которые платят налог и представляют декларации по месту нахождения обособленных подразделений.
Разница между показателем в целом по организации (стр. 010, 020, 030 и т.д.) и сводными показателями по обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс и расчетный счет (стр. 011, 021, 031 и т.д.), является показателем соответствующей строки (0100, 0200 и 0300 и т.д.) разд. 2 декларации, представляемой по месту нахождения организации.
Разделы 3 и 3.1
Раздел 3 заполняется налогоплательщиками, применяющими льготы в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ. Он заполняется по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы, выполняющему работы (оказывающему услуги) на основании трудового, гражданско-правового и (или) авторского договоров. Количество заполненных строк разд. 3 должно соответствовать количеству физических лиц-инвалидов, которым были произведены выплаты в течение налогового периода.
По графе 5 этого раздела по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы указываются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года и не превышающих за налоговый период 100 000 руб.
По графам 6 - 9 отражаются суммы, начисленные за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам.
Значения показателей граф 5 - 9 по строке 020 разд. 3 должны быть равны соответствующим данным по строкам 0400 - 0440 разд. 2.
Раздел 3.1 заполняется организациями, освобождаемыми от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, при соблюдении условий, установленных абз. 2 и 3 пп. 2 п. 1 ст. 239 Кодекса.
Пример заполнения декларации
Рассмотрим порядок заполнения декларации по ЕСН за 2007 г. на примере.
ООО "Восход" применяет общий режим налогообложения. В организации работает 14 человек (в том числе два человека - по гражданско-правовому договору). В 2007 г. ежемесячные доходы двух человек составляли по 21 000 руб. на каждого, четырех человек - по 16 000 руб. на каждого, доходы восьми человек (в том числе работающих по гражданско-правовым договорам) - по 12 000 руб. на каждого. В состав указанных доходов входят ежемесячные премии (по 3200 руб. на каждого работника), выплачиваемые за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Эти премии исключаются из налоговой базы по ЕСН, поскольку не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. Суммы выплат по больничным листам составили:
- в апреле 2007 г. - 4920 руб. (в том числе за счет средств ФСС РФ - 3510 руб.);
- в ноябре 2007 г. - 6570 руб. (в том числе за счет средств ФСС РФ - 5250 руб.).
Для учета сумм начисленных выплат, сумм исчисленного по ним ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организация использует индивидуальные карточки. Суммы в целом по организации она учитывает в сводной карточке. Показатели, которые отражены в ней за IV квартал 2007 г. и 2007 г., представлены в таблице.
Таблица
Выплаты, единый социальный налог и страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование,
начисленные в 2007 году
(руб.)
| Месяц, период | Начислено выплат | Налоговая база | Сумма исчисленного налога | Начислено взносов на ОПС | ||||||
| в ФБ | в ФСС | в фонды ОМС | в ФБ | в ФСС | в ФФОМС | в ТФОМС | ||||
| Октябрь | за месяц | 202 000 | 157 200 | 139 600 | 157 200 | 31 440 | 4 048 | 1 729 | 3 144 | 22 008 |
| с начала года | 2 020 000 | 1 572 000 | 1 396 000 | 1 572 000 | 314 400 | 40 480 | 17 290 | 31 440 | 220 080 | |
| Ноябрь | за месяц | 202 000 | 157 200 | 139 600 | 157 200 | 31 440 | 4 048 | 1 729 | 3 144 | 22 008 |
| с начала года | 2 222 000 | 1 729 200 | 1 535 600 | 1 729 200 | 345 840 | 44 528 | 19 019 | 34 584 | 242 088 | |
| Декабрь | за месяц | 202 000 | 157 200 | 139 600 | 157 200 | 31 440 | 4 048 | 1 729 | 3 144 | 22 008 |
| с начала года | 2 424 000 | 1 886 400 | 1 675 200 | 1 886 400 | 377 280 | 48 576 | 20 748 | 37 728 | 264 096 | |
Исходя из условий примера, ООО "Восход" должно представить декларацию, состоящую из титульного листа, разд. 1, 2 и 2.1. У организации нет обособленных подразделений с отдельным балансом и расчетным счетом. Она не производила выплаты инвалидам I, II и III групп. Поэтому разд. 2.2, 3 и 3.1 в состав декларации не включаются.
Заполнять декларацию нужно в следующем порядке. Первым нужно заполнить разд. 2.1, потом разд. 2, после него разд. 1 и затем титульный лист.