Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" Термины, изложенные в этом Положении (стандарте), свидетельствуют, что теперь предприятия будут составлять

Вид материала

Отчет

Содержание Разобьем форму Отчета на разделы

Подобный материал:

• Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 671.64kb.
• Ения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия, 620.68kb.
• Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой, 109.31kb.
• Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
• Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
• Финансовая отчетность предприятия, 580.29kb.
• Способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета посредством документации,, 609.74kb.
• Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
• Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.

Фактически в табл. 1 перечислены основные хозяйственные операции, которые могут быть отражены на соответствующих счетах класса IV "Собственный капитал и обеспечение обязательств" нового Плана счетов. Уточнить этот перечень позволит новый План счетов бухгалтерского учета и инструкция к его применению. Отметим, что счета "Уставный капитал", "Паевой капитал", "Дополнительный вложенный капитал", "Другой дополнительный капитал" - пассивные, "Нераспределенная прибыль (убыток)" - активно-пассивный, "Неоплаченный капитал" и "Изъятый капитал" - активные. Это поможет понять, как определить показатели последней статьи Отчета о собственном капитале на основании показателей граф по другим статьям Отчета.

Рассмотрим на примере заполнения каждой строки технику составления Отчета о собственном капитале.

Kак уже указывалось выше, показатели этого Отчета формируются на основании:

- Отчета о собственном капитале за предыдущий отчетный период (Баланса);

- Отчета о финансовых результатах;

- данных аналитического учета;

- алгебраической суммы показателей по другим статьям этого же Отчета.

1. Разобьем форму Отчета на разделы, названия которых выделены жирным шрифтом и которые объединяют однотипные изменения в составных капитала. Знаком "Х" обозначим графы, которые не заполняются.

Показатели по статьям "Остаток на начало отчетного года" (строка 010) и "Остаток на конец года" (строка 300) Отчета о собственном капитале в графах со второй по десятую соответствуют показателям статей раздела I пассива Баланса "Собственный капитал" на начало и конец отчетного года, а итоги по этим статьям - общему итогу вышеуказанного раздела Баланса на начало и конец этого же отчетного периода (рис. 1).

П(С)БУ 2			П(С)БУ 5
Раздел пассива Баланса (на начало и конец отчетного года)	№ строки		Графы Отчета о собственном капитале (строки 010 и 300)	№ графы
I. Собственный капитал
· Уставный капитал	300		· Уставный капитал	3
· Паевой капитал	310		· Паевой капитал	4
· Дополни- тельный вложенный капитал	320		· Дополнительный вложенный капитал	5
· Другой дополнительный капитал	330		· Другой дополнительный капитал	6
· Резервный капитал	340		· Резервный капитал	7
· Нераспре- деленная прибыль	350		· Нераспределенная прибыль	8
· Неоплаченный капитал	360		· Неоплаченный капитал	9
· Изъятый капитал	370		· Изъятый капитал	10
Всего по разделу I	380		Всего	11

Рис. 1. Взаимосвязь между показателями Баланса и Отчета о собственном капитале

Напомним, что в графе 11 "Всего" по этим строкам (010 и 300) после алгебраического суммирования остатков по графам 2 - 10 мы получим сумму остатка собственного капитала, которая фактически вложена и находилась в обращении на начало и конец отчетного года:

Всего = Уставный капитал + Паевой капитал + Дополнительный вложенный капитал + Другой дополнительный капитал + Резервный капитал + Нераспределенная прибыль (- Непокрытый убыток) - Неоплаченный капитал - Изъятый капитал.

Для наглядности заполним строку 010 Отчета о собственном капитале (цифры условные).

Отчет о собственном капитале за ______ год

(тыс. грн.)

Статья	Kод	Устав- ный капи- тал	Паевой капитал	Дополни- тельный вложенный капитал	Другой дополни- тельный капитал	Резер- вный капитал	Нерас- пределен- ная при- быль	Неопла- ченный капитал	Изъя- тый капи- тал	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Остаток на начало года	010	300	—	—	50	10	80	100	—	340
	Графы 3 - 10 заполняются по данным учета и должны равняться соответствующим показателям раздела I пассива Баланса “Собственный капитал” и остаткам по этим же графам Отчета о собственном капитале на конец предыдущего года	Алге- браи- ческая сум- ма показа- телей граф 3 - 10 Ь7

Показатель графы 11 по данным примера равняется:

300 + 50 + 10 + 80 - 100 = 340 (тыс. грн.).

2. Kорректирование начальных остатков происходит только в графе 8 "Нераспределенная прибыль" и отражает те изменения в его сумме, которые не были включены в Отчет о финансовых результатах. По П(С)БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах" корректирование сальдо нераспределенной прибыли может происходить вследствие:

- исправления ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих периодах (строка 030), и

- изменений в учетной политике (строка 020).

Допустим, что изменение учетной политики приведет к изменению остатка нераспределенной прибыли на 20 000 грн., а исправление ошибок - к ее увеличению на 10 000 грн. (см. таблицу).

Другие случаи, нуждающиеся в таком корректировании (строка 040), будут определены следующими П(С)БУ.

Статья	Kод	Устав- ный капи- тал	Пае- вой капи- тал	Дополни- тельный вло- женный капитал	Другой дополни- тельный капитал	Резер- вный капитал	Не- распре- делен- ная при- быль	Неопла- ченный капитал	Изъя- тый капитал	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Kоррек- тиро- вание: Изме- нение учет- ной поли- тики	020	Х	Х	Х	Х	Х	(20)	Х	Х	Пока- затель графы 8
Исправ- ление ошибок	030	Х	Х	Х	Х	Х	10	Х	Х	Пока- затель графы 8
Другие изме- нения	040	Х	Х	Х	Х	Х	—	Х	Х	Пока- затель графы 8
			Строки 020 - 040 заполня- ются по данным учета

3. Показатели статьи "Скорректированный остаток на начало года" (строка 50) в графах 3 - 7 и 9 - 10 будут равняться соответствующим показателям строки 010. В графе 8 будет подсчитана алгебраическая сумма остатка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года (строка 010) и ее корректирований (строки 020 - 040). В приведенном примере сумма в скобках означает, что ее следует учитывать при подсчетах со знаком "минус": 80 - 20 + 10 = 70 (тыс. грн.).

"Всего" по этой статье (графа 11) также будет рассчитываться как алгебраическая сумма показателей граф 3 - 10:

300 + 50 + 10 + 70 - 100 = 330 (тыс. грн.).

Статья	Kод	Устав- ный капи- тал	Пае- вой капи- тал	Дополни- тельный вложен- ный капитал	Другой допол- нитель- ный капитал	Резер- вный капи- тал	Нерас- пре- делен- ная при- быль	Неопла- ченный капитал	Изъя- тый капи- тал	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Скор- ректиро- ванный остаток на начало года	050	300	—	—	50	10	70	100	—	330
		По- каза- тель стро- ки 010	Пока- затель стро- ки 010	Показа- тель строки 010	Показа- тель строки 010	Пока- затель строки 010	Ал- гебра- ичес- кая сумма показа- телей строк 010 - 040	Пока- затель строки 010	Пока- затель строки 010	Алгебра- ическая сумма пока- зателей граф 3 - 10

4. Изменения собственного капитала, сгруппированные в следующем разделе "Переоценка активов", касаются только такой его составной, как дополнительный вложенный капитал (см. табл. 1), и будут отражены по строкам 060 - 120 в графе 6.

Допустим, что предприятие переоценило свои необоротные активы следующим образом:

- уценка основных средств составила

50 тыс. грн.;

- дооценка долгосрочных инвестиций -

30 тыс. грн.

Допустим, что сумма 50 тыс. грн. - остаток на начало отчетного года - в составе другого дополнительного капитала является стоимостью бесплатно полученных активов. Поэтому сумма уценки основных средств в соответствии с требованиями проекта П(С)БУ 7 и МСБУ 16 "Основные средства" не отражается на счетах капитала, а списывается на расходы отчетного периода. Если бы существовал остаток предыдущей дооценки этих основных средств, то тогда сумма их уценки уменьшила бы предыдущую дооценку и, таким образом, нашла бы свое отражение в Отчете о собственном капитале. Суммы уценки необоротных активов следует указывать в скобках.

Информация о дооценке долгосрочных финансовых инвестиций 9 (в нашем примере - на 30 000 грн.) заносится в свободную строку 120 этого раздела Отчета о собственном капитале. Порядок отражения дооценки долгосрочных финансовых инвестиций на счетах капитала будет определен следующими П(С)БУ.

Статья	Kод	Устав- ный капи- тал	Пае- вой капи- тал	До- полни- тельный вложен- ный капи- тал	Другой допол- нитель- ный капитал	Резер- вный капи- тал	Не- распре- делен- ная при- быль	Не- опла- чен- ный капи- тал	Изъя- тый капи- тал	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Пере- оценка активов: Дооценка основных средств	060	Х	Х	Х	—	Х	Х	Х	Х	Пока- затель графы 6
Уценка основных средств	070	Х	Х	Х	—	Х	Х	Х	Х	Пока- затель графы 6
Дооценка незавер- шенного строитель- ства	080	Х	Х	Х	—	Х	Х	Х	Х	Пока- затель графы 6
Уценка незавер- шенного строитель- ства	090	Х	Х	Х	—	Х	Х	Х	Х	Пока- затель графы 6
Дооценка нематери- альных активов	100	Х	Х	Х	—	Х	Х	Х	Х	Пока- затель графы 6
Уценка нематери- альных активов	110	Х	Х	Х	—	Х	Х	Х	Х	Пока- затель графы 6
Дооценка долго- срочных инвестиций	120	Х	Х	Х	30	Х	Х	Х	Х	30
			Строки 060 - 120 запол- няются по данным учета

5. Чистая прибыль (убыток) за отчетный период переносится в графу 8 строки 130 из Отчета о финансовых результатах (строки 220 или 225). В следующих статьях предоставляется информация о распределении чистой прибыли: на уплату дивидендов, на реинвестирование и осуществление отчислений в резервный фонд. В двух последних случаях изменения вследствие хозяйственных операций касаются нескольких составных собственного капитала, поэтому и будут отражены в двух графах Отчета. При этом в графе 8 "Нераспределенная прибыль" суммы по строкам 140 - 170 будут показываться в скобках, то есть со знаком "минус".

Статья	Kод	Устав- ный капи- тал	Пае- вой капи- тал	До- полни- тель- ный вложен- ный капи- тал	Дру- гой до- пол- нитель- ный капи- тал	Резерв- ный капитал	Нерас- пределен- ная прибыль	Не- опла- чен- ный капи- тал	Изъя- тый капи- тал	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Чистая прибыль (убыток) за отчет- ный период	130	Х	Х	Х	Х	Х	Показа- тель Отче- та о фи- нансовых резуль- татах	Х	Х	Пока- затель графы 8
Рас- преде- ление при- были: Вы- платы собст- венни- ком (диви- денды)	140	Х	Х	Х	Х	Х	Строки 140 - 170 заполня- ются по данным учета	Х	Х	Пока- затель графы 8
Направ- ление при- были в устав- ный капи- тал	150	Запол- няю- тся по дан- ным учета		Х	Х	Х		Х	Х	Алгебра- ическая сумма показа- телей граф 3 и 8 (или 4 и 8)

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Отчисления в резервный капитал	160	Х	Х	Х	Х	Заполняется по данным учета	Строки 140 - 170 заполняются по данным учета	Х	Х	Алгебраическая сумма показателей граф 7 и 8
	170

Предположим, что предприятие получило в отчетном периоде чистую прибыль в сумме 120 тыс. грн., из которых в резервный фонд отчислено 15 тыс. грн. В этом случае сумма нераспределенной прибыли (графа 8) будет уменьшена на 15 тыс. грн., а сумма резервного капитала (графа 7) возрастет. Дивиденды не начислялись.

Статья	Kод	Устав- ный капи- тал	Пае- вой капи- тал	Дополни- тельный вложен- ный капитал	Другой дополни- тельный капитал	Резер- вный капитал	Не- распреде- ленная прибыль	Не- опла- чен- ный капи- тал	Изъя- тый капи- тал	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период	130	Х	Х	Х	Х	Х	120	Х	Х	120
Распреде- ление прибыли: Выплаты собствен- никам (диви- денды)	140	Х	Х	Х	Х	Х	—	Х	Х	—
Направ- ление прибыли в уставный капитал	150	—	—	Х	Х	Х	—	Х	Х	—
Отчис- ления в резер- вный капитал	160	Х	Х	Х	Х	15	(15)	Х	Х	—
	170

6. Показатели раздела "Взносы в капитал" также заполняются на основании данных учета. Взносы могут осуществляться в уставный или паевой капитал при принятии решения об изменении его первоначальной величины и отражаются в графах 3 - 4, а если они касаются погашения задолженности по капиталу, то - в графе 9. В акционерном обществе может возникнуть также эмиссионный доход, который отражается в графе "Дополнительный вложенный капитал". Если речь идет о дополнительных взносах в капитал, то они могут быть занесены в графу 6 "Другой дополнительный капитал".

Статья	Kод	Устав- ный капитал	Пае- вой капи- тал	Дополни- тельный вложен- ный капитал	Другой дополни- тельный капитал	Резер- вный капитал	Нераспре- деленная прибыль	Неопла- ченный капи- тал	Изъя- тый капи- тал	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Взносы участ- ников: Взносы в капитал	180	Запол- няются по данным учета		Х	Х	Х	Х	Х	Х	Показа- тель граф 3 - 5
Пога- шение задолжен- ности по капиталу	190	Х	Х	Запол- няется по данным учета	Х	Х	Х	Запол- няется по дан- ным учета	Х	Показа- тель графы 9
	200

В примере учредители погасили свою задолженность по взносам в капитал в сумме 100 тыс. грн.

Статья	Kод	Устав- ный капи- тал	Пае- вой капи- тал	Дополни- тельный вложен- ный капитал	Другой дополни- тельный капитал	Резер- вный капитал	Нерас- пределен- ная прибыль	Неопла- ченный капитал	Изъя- тый капитал	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Взносы участ- ников: Взносы в капитал	180	—	—	—	Х	Х	Х	Х	Х	—

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Погашение задолженности по капиталу	190	Х	Х	Х	Х	Х	Х	(100)	Х	100
	200				Х	Х	Х	Х	Х

7. Данные к статьям раздела "Изъятие капитала" заносятся по данным учета в графу 10 в соответствии с причиной изъятия капитала. Если акции (доли) были выкуплены, а потом аннулированы (строка 230), то их сумма будет отражена в скобках в графе 9 "Изъятый капитал" и в графах 3 или 4. Сумма в графе 10 также указывается в скобках в случае перепродажи ранее выкупленных акций (долей).

В рассматриваемом примере хозяйственных операций по изъятию капитала в отчетном периоде не было.

Статья	Kод	Устав- ный капи- тал	Пае- вой капи- тал	До- полни- тель- ный вло- жен- ный капи- тал	Другой до- полни- тельный капитал	Резер- вный капи- тал	Нерас- пре- делен- ная при- быль	Не- опла- чен- ный капи- тал	Изъятый капитал	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Изъятие капи- тала: Выкуп акций (долей)	210	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Запол- няется по данным учета	Показа- тель графы 10
Перепро- дажа выкуп- ленных акций (долей)	220	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Строки 220 - 250 заполня- ются по данным учета	Показа- тель графы 10
Аннули- рование выкуп- ленных акций (долей)	230	Запол- няются по дан- ным учета		Х	Х	Х	Х	Х		Алгебра- ическая сумма показа- телей граф 3 и 10 или 4 и 10
Изъятие доли в капитале	240	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х		Показа- тель графы 10
Умень- шение номи- нальной стои- мости акций	250	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х		Показа- тель графы 10

8. Статьи раздела "Другие изменения в капитале" также заполняются на основании данных учета. В случае списания невозмещенных убытков за счет средств резервного фонда сумма будет указана в скобках в графе 7 "Резервный фонд". В случае бесплатного получения активов их стоимость будет отражена в составе другого дополнительного капитала (графа 6).

Статья	Kод	Устав- ный капи- тал	Пае- вой капи- тал	Дополни- тельный вложен- ный капитал	Другой до- пол- нитель- ный капитал	Резерв- ный капитал	Нераспре- деленная прибыль	Неопла- ченный капитал	Изъя- тый капитал	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Другие изме- нения в капитале: Списание невозме- щенных убытков	260	Х	Х	Х	Х	Запол- няются по данным учета		Х	Х	Алгебра- ическая сумма показа- телей граф 7 и 8
Безвоз- мездно полу- ченные активы	270	Х	Х	Х	Запол- няется по данным учета	Х	Х	Х	Х	Показа- тель графы 6
	280

Предположим, что предприятие получило таких активов на сумму 70 тыс. грн.

Статья	Kод	Устав- ный капитал	Паевой капитал	Дополни- тельный вложен- ный капитал	Другой до- пол- нитель- ный капитал	Резерв- ный капитал	Нераспре- деленная прибыль	Неопла- ченный капитал	Изъя- тый капитал	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Другие изме- нения в капитале: Списание невозме- щенных убытков	260	Х	Х	Х	Х	Х	—	Х	Х	—
Безвоз- мездно полу- ченные активы	270	Х	Х	Х	70	Х	Х	Х	Х	70
	280

9. Все изменения в капитале, произошедшие в течение отчетного периода, следует подытожить в строке 290. Для ее заполнения по каждой графе необходимо определить алгебраическую сумму по строкам 060 - 280.

По данным нашего примера мы получим следующие показатели:

Статья	Kод	Устав- ный капи- тал	Пае- вой капи- тал	Дополни- тельный вложен- ный капитал	Другой до- полни- тель- ный капитал	Резерв- ный капитал	Нераспре- деленная прибыль	Неопла- ченный капитал	Изъя- тый капи- тал	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Всего изме- нения в капитале	290	—	—	—	100	15	105	(100)	—	320

Показатели последней строки Отчета о собственном капитале определяются на основании показателей строк 050 и 290.

Для нашего примера показатели этой строки будут иметь следующее значение:

Статья	Kод	Устав- ный капи- тал	Пае- вой капи- тал	Дополни- тельный вложен- ный капитал	Другой до- полнитель- ный капитал	Резерв- ный капи- тал	Нераспре- деленная прибыль	Неопла- ченный капитал	Изъя- тый капи- тал	Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Оста- ток на конец года	300	300	—	—	150	25	175	—	—	650