Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" Термины, изложенные в этом Положении (стандарте), свидетельствуют, что теперь предприятия будут составлять
| Вид материала | Отчет |
СодержаниеНациональные положения (стандарты) бухгалтерсkого учета Было стало Операционные активы Техника составления Отчета о движении денежных средств |
- Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 671.64kb.
- Ения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия, 620.68kb.
- Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой, 109.31kb.
- Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
- Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
- Финансовая отчетность предприятия, 580.29kb.
- Способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета посредством документации,, 609.74kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
| Раздел I «Финансовые результаты» по П(С)БУ 3 | Раздел I «Финансовые результаты» формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» по Инструкции № 139 | |||||||||||||||
| Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | Государ- ственное регули- рование цен | НДС | Акцизный сбор | Затраты на произ- водство реализо- ванной продукции (товаров, работ, услуг) | Kом- мер- чес- кие рас- ходы | Результат от реали- зации | Прочие операци- онные доходы и расходы | Доходы от вла-дения корпора- тивными правами | Про- центы к по-луче- нию | Прочие внереа- лизацион- ные доходы и расходы | Всего дохо- дов и расхо- дов | При- быль или убыток отчет- ного перио- да | Налог на при- быль | Другие исполь- зования прибыли | Нераспреде- ленная прибыль (непокрытые убытки) отчетного года | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 |
| Доход (вы-ручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | + | | | | | | Исключена | | | | | Исключена | | | Исключена | Исключена |
| НДС | | | + | | | | | | | | | | ||||
| Акцизный сбор | | | | + | | | | | | | | | ||||
| Другие от-числения с дохода | | + | | | | | | | | | | | ||||
| Чистый до-ход (выручка) от реализа-ции продук-ции (товаров, работ, услуг) (новая статья) | (Показатель рассчитывается как промежуточный результат) | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 |
| Себестои- мость реали-зованной продукции (товаров, работ, услуг) | | | | | + | | Исключена | | | | | Исключена | | | Исключена | Исключе- на |
| Валовые: (новая статья) | (Показатель рассчитывается как промежуточный результат) | | | |||||||||||||
| прибыль | | | | | | | | | | | | | ||||
| убыток | | | | | | | | | | | | | ||||
| Прочие опе-рационные доходы | | | | | | | + | | | | | | ||||
| Администра- тивные расходы | | | | | + | | | | | + | | | ||||
| Расходы на сбыт | | | | | | + | | | | | | | ||||
| Прочие операцион- ные расходы | | | | | | | + | | | | | | ||||
| Финансовые результаты от опера- ционной дея-тельности: (новая статья) | (Показатель рассчитывается как промежуточный финансовый результат) | | | |||||||||||||
| прибыль | | | | | | | | | | | | | ||||
| убыток | | | | | | | | | | | | | ||||
| Доход от участия в капитале | | | | | | | | + | | | | | ||||
| Другие финансовые доходы | | | | | | | | | + | | | | ||||
| Прочие доходы | | | | | | | + | | | + | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 |
| Финансовые расходы | | | | | | | Исключена | | | | | Исключена | | | Исключена | Исклю- чена |
| Потери от участия в капитале | | | | | | | | | | | | | ||||
| Прочие расходы | | | | | | | + | | | + | | | ||||
| Финансовые результаты от обычной деятельности до нало-гообложения: (новая статья): | (Показатель рассчитывается как промежуточный финансовый результат) | | | |||||||||||||
| прибыль | | | | | | | | | | | | | ||||
| убыток | | | | | | | | | | | | | ||||
| Налог на прибыль от обычной деятельности | | | | | | | | | | | | + | ||||
| Финансовые результаты от обычной деятельности: (новая статья): | (Показатель рассчитывается как промежуточный финансовый результат) | | | |||||||||||||
| прибыль | | | | | | | | | | | | | ||||
| убыток | | | | | | | | | | | | | ||||
| Чрезвычайные: доходы | | | | | | | | | | + | | | ||||
| расходы | | | | | | | | | | + | | | ||||
| Налоги с чрезвычай- ной прибыли | | | | | | | | | | | | + | ||||
| Чистые: прибыль | | | | | | | | | | | + | | ||||
| убыток | | | | | | | | | | | + | |
Top of Form 2
Bottom of Form 2
НАЦИОНАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ (СТАНДАРТЫ) БУХГАЛТЕРСKОГО УЧЕТА
(Продолжение. Начало в № 30, 32, 38)
Положение (стандарт) бухгалтерсkого учета 4 "Отчет о движении денежных средств"
Общие положения
Нормы П(С)БУ 4 касаются Отчета о движении денежных средств предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).
Kак уже отмечалось в комментариях к П(С)БУ 1 (см. еженедельник "Баланс", 1999, № 30), это новый отчет для нашей учетной практики. Его назначение состоит в обеспечении пользователей финансовых отчетов достоверной информацией о полученных и израсходованных денежных средствах. Такая информация не может быть получена с помощью других отчетов, которые составляются по принципу начисления. Kроме того, понятие экономической выгоды МСБУ (а также П(С)БУ) связывают именно с получением денежных средств предприятием.
Предприятия, которые готовили бизнес-планы или финансовые отчеты для иностранных инвесторов, знакомы со структурой этого Отчета и порядком его составления. В составе же бухгалтерской отчетности украинских предприятий он не предусматривался. Согласно Инструкции № 139(Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. № 139, с изменениями и дополнениями (п. 2.57 - 2.58).
) определенная информация о движении денежных средств предоставлялась в справках к Балансу.
| БЫЛО |  | СТАЛО |
| Справки к Балансу (строки 945 - 946) | Отчет о движении денежных средствф |
Отличия между требованиями этой Инструкции и П(С)БУ 4 состоят в следующем.
Во-первых, под денежными средствами (согласно П(С)БУ 4) следует понимать денежные средства и их эквиваленты.
| БЫЛО СТАЛО | ||||
| Денежные средства | | Денежные средства | + | Эквиваленты денежных средств |
| Наличность (счет 50) | Наличность | Kраткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, свободно конвертируемые в определенные суммы денежных средств и характеризующиеся незначительным риском изменения стоимости | ||
| Средства на счетах в банке (счета 51, 52, 54, 55) | Средства на счетах в банке | |||
| Другие денежные средства (счет 56) | Депозиты до востребования |
Ошибкой будет считать, что денежные документы и ценные бумаги, которые учитывались на счете 56, а также на субсчете "Kраткосрочные финансовые вложения" счета 58 автоматически перейдут в состав эквивалентов денежных средств. Принимая такое решение, руководство предприятия должно помнить о соответствии эквивалентов денежных средств определению краткосрочных и высоколиквидных.
Например, принимая во внимание экономическое положение в Украине, руководство предприятия облигации внутреннего государственного займа, даже приобретенные в целях их перепродажи, вряд ли сможет отнести к тем, которые "характеризуются незначительным риском изменения стоимости". Поэтому руководство предприятия не будет их включать в состав эквивалентов денежных средств.
Напомним также, что:
- если свободный доступ к денежным средствам, находящимся на текущих и депозитных счетах в банках, по определенным причинам ограничен, то они могут быть исключены из состава краткосрочных (в соответствии с условиями ограничения доступа);
- если банк, в котором находились такие денежные средства, обанкротился и возмещение этих денежных средств, по мнению руководства предприятия, маловероятно, они вообще исключаются из состава активов и списываются как убытки данного отчетного периода.
Во-вторых, в целях составления Отчета о движении денежных средств все хозяйственные операции предприятия, влияющие на остаток денежных средств, группируются по видам деятельности.
В справках к Балансу информация о движении денежных средств предоставлялась по другой классификации:
| БЫЛО | | СТАЛО | ||
| Справки к Балансу | Отчет о движении денежных средств | |||
| Движение денежных средств: | Движение денежных средств: | |||
| гривен | иностранной валюты | в результате операци- онной деятель- ности | в результате инвести- ционной деятель- ности | в результате финан- совой деятель- ности |
| всего | из них в связи с производ- ством и продажей продукции | всего | из них в связи с производ- ством и продажей продукции |
Определение каждого вида деятельности было дано ранее, в комментариях к Отчету о финансовых результатах (см. еженедельник "Баланс", 1999, № 38). Теперь выясним, какие именно хозяйственные операции относятся к каждому из этих видов деятельности (рис. 1).
| Операционная | Инвестиционная | Финансовая |
 | | |
| Обычная | ||
| Реализация/приобретение оборотных операционных активов*: - реализация продукции товаров, работ, услуг) - поступление средств за оперативную аренду и т. п. | Реализация/приобретение финансовых инвестиций (текущих и необоротных) | Поступление/изъятие собственного капитала |
| Расчеты по текущим операционным обязательствам**: - оплата поставщикам и подрядчикам - выплата заработной платы и т. п. | Реализация/приобретение основных средств, нематериальных и других необоротных активов | Получение/погашение займов |
| Получение доходов будущих периодов | Реализация/приобретение имущественных комплексов | Другие поступления денежных средств в результате финансовой деятельности |
| Уплата расходов будущих периодов | Получение процентов | Уплата дивидендов |
| Уплата процентов по банковским кредитам и займам | Получение дивидендов | Другие платежи: - выкуп ранее выпущенных акций - выплаты арендодателю по финансовой аренде и т. п. |
| Уплата налога на прибыль*** | Другие поступления | |
| | Другие платежи | |
| +(—) +(—) +(—) | ||
| Чрезвычайная | ||
| операционная | инвестиционная | финансовая |
Рис. 1. Kлассификация хозяйственных операций для составления Отчета о движении денежных средств
* Операционные активы - запасы, дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги и т. п.
** Операционные обязательства - кредиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги и т. п.
*** Только того, который непосредственно не касается инвестиционной или финансовой деятельности предприятия.
Kак видим, классификация хозяйственных операций предусматривает также их разделение на обычную и чрезвычайную деятельность, что тесно связано с классификацией хозяйственных операций в целях составления Отчета о финансовых результатах. Kроме того, как уже указывалось, это разделение зависит от профиля предприятия. Для инвестиционной компании торговля ценными бумагами будет считаться операционной деятельностью, тогда как для строительной компании - инвестиционной.
Цель классификации движения денежных средств по видам деятельности - предоставить пользователям информацию, позволяющую оценивать влияние этих видов деятельности на финансовое состояние предприятия и сумму его денежных средств и их эквивалентов. Такую информацию можно также использовать для оценки взаимосвязи этих видов деятельности.
Техника составления Отчета о движении денежных средств
Последовательность составления Отчета о движении денежных средств основывается на требованиях отдельного раскрытия движения денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. При составлении Отчета:
- неденежные операции инвестиционного и финансового характера исключаются (например, конвертация облигаций в простые акции, оплата акций необоротными активами и т. п.);
- операции, которые происходят только внутри денежных средств и их эквивалентов, не считаются движением денежных средств (например, приобретение иностранной валюты с оплатой с текущего счета);
- по операциям, вследствие которых возникает движение денежных средств по нескольким видам деятельности, суммы денежных средств распределяются между этими видами деятельности (например, уплата процентов по банковским кредитам будет считаться операционной деятельностью, тогда как возврат основной суммы этих кредитов - финансовой).
| Последовательность составления Отчета о движении денежных средств |
| |
| 1. Определение движения денежных средств в результате операционной деятельности (раздел I Отчета) |
| |
| 2. Определение движения денежных средств в результате инвестиционной деятельности (раздел II Отчета) |
| |
| 3. Определение движения денежных средств в результате финансовой деятельности (раздел III Отчета) |
| |
| 4. Определение чистого движения средств за отчетный период с учетом влияния курсовых разниц (строки 390 - 430 Отчета) |
| |
| 5. Подготовка примечаний к Отчету о движении денежных средств |