Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" Термины, изложенные в этом Положении (стандарте), свидетельствуют, что теперь предприятия будут составлять
| Вид материала | Отчет |
- Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 671.64kb.
- Ения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия, 620.68kb.
- Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой, 109.31kb.
- Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
- Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
- Финансовая отчетность предприятия, 580.29kb.
- Способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета посредством документации,, 609.74kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
Рис. 6. Техника определения влияния изменения валютных курсов на остаток денежных средств (раздел ІV Отчета о движении денежных средств)
Раскрытие информации о движении денежных средств в примечаниях
П(С)БУ 4 содержит следующие требования к раскрытию информации о движении денежных средств в примечаниях:
| Примечания к Отчету о движении денежных средств | ||
 | | |
| Обязательные | Прочая информация в случаях | |
| | причастности предприятия к группе | приобретения или продажи имущественных комплексов |
| | | |
| Состав денежных средств | Наличие значительного сальдо денежных средств, имеющихся в наличии у предприятия и недоступных для использования группой, к которой относится предприятие | Общая стоимость приобретения или реализации имущественного комплекса |
| Состав статей, объединяющих несколько видов денежных потоков (“Другие поступления”, “Другие платежи” и др.) | | Часть общей стоимости имущественного комплекса, которая соответственно была уплачена или получена в форме денежных средств |
| Неденежные операции по инвестиционной и финансовой деятельности | Сумма денежных средств в составе активов имущественных комплексов приобретенных или реализованных | |
| Сумма активов (кроме денежных средств) и обязательств приобретенного или реализованного имущественного комплекса в разрезе отдельных статей“ |
Упрощенный иллюстративный пример составления Отчета о движении денежных средств(Детальный пример составления Отчета о движении денежных средств см. в практическом пособии "Финансовая отчетность по Национальным Положениям (стандартам) бухгалтерского учета". - K.: Либра, 1999.)
В табл. 1 и 2 представлены показатели Баланса предприятия и Отчета о финансовых результатах. Форма Баланса несколько "модифицирована" - к ней добавлены две новые графы "Изменение за год" (это обусловлено тем, что для составления Отчета о движении денежных средств необходимо учитывать изменение остатков по статьям Баланса).
В обеих формах жирным шрифтом выделены показатели, которые будут использованы для расчета показателей Отчета о движении денежных средств (рядом с каждым таким показателем в квадратных скобках приведен номер строки этого Отчета, в расчете показателя которой он применяется).
Цифры в круглых скобках означают, что данный показатель учитывается в расчетах со знаком "минус".
Воспользуемся алгоритмом расчета, изложенным выше.
Таблица 1
БАЛАНС на ____________________ 20___ г.
Форма № 1
тыс. грн.
| Актив | Kод строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | Изменение за год (гр. 4 - гр. 3) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | (+) 5 | (—) 6 |
| I. Необоротные активы | |||||
| Нематериальные активы: | | | | | |
| - остаточная стоимость | 010 | | | | |
| - первоначальная стоимость | 011 | | | | |
| - износ | 012 | | | | |
| Незавершенное строительство | 020 | | | | |
| Основные средства: | | | | | |
| - остаточная стоимость | 030 | 320 | 400 | 80 | |
| - первоначальная стоимость | 031 | 400 | 500 | 100 [250] | |
| - износ | 032 | 80 | 100 | — | (20) |
| Долгосрочные финансовые инвестиции: | | | | | |
| - учитываемые по методу участия в капитале других предприятий | 040 | — | — | — | — |
| - другие финансовые инвестиции | 045 | — | 10 | 10 [240] | — |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | 050 | — | — | — | — |
| Отсроченные налоговые активы | 060 | — | — | — | — |
| Другие необоротные активы | 070 | — | — | — | — |
| Всего по разделу І | 080 | | | | |
| ІІ. Оборотные активы | |||||
| Запасы: | | | | | |
| - производственные запасы | 100 | 120 | 108 | — | (12) [080] |
| - животные на выращивании и откорме | 110 | — | — | — | — |
| - незавершенное производство | 120 | — | — | — | — |
| - готовая продукция | 130 | — | — | — | — |
| - товары | 140 | — | — | — | — |
| Векселя полученные | 150 | — | — | — | — |
| Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: | | | | | |
| - чистая реализационная стоимость | 160 | 68 | 78 | 10 [080] | — |
| - первоначальная стоимость | 161 | 85 | 97,5 | 12,5 | — |
| - резерв сомнительных долгов | 162 | 17 | 19,5 | 15,5 | — |
| Дебиторская задолженность по расчетам: | | | | | |
| - с бюджетом | 170 | — | — | — | — |
| 1 | 2 | 3 | 4 | (+) 5 | (—) 6 |
| - по выданным авансам | 180 | — | — | — | — |
| - по начисленным доходам | 190 | — | — | — | — |
| - по внутренним расчетам | 200 | — | — | — | — |
| Другая текущая дебиторская задолженность | 210 | — | — | — | — |
| Текущие финансовые инвестиции | 220 | — | — | — | — |
| Денежные средства и их эквиваленты: | | | | | |
| - в национальной валюте | 230 | 20 | 70 | 50 [400] | — |
| - в иностранной валюте | 240 | — | — | — | — |
| Другие оборотные активы | 250 | — | — | — | — |
| Всего по разделу ІІ | 260 | — | — | — | — |
| ІІІ. Расходы будущих периодов | 270 | 8 | 34 | 26 [090] | — |
| БАЛАНС | | 536 | 700 | 176 | (12) |
| Пассив | Kод строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | Изменение за год | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | (+) 5 | (—) 6 |
| І. Собственный капитал | |||||
| Уставный капитал | 300 | 520 | 520 | — | — |
| Паевой капитал | 310 | — | — | — | — |
| Дополнительный вложенный капитал | 320 | — | — | — | — |
| Другой дополнительный капитал | 330 | — | — | — | — |
| Резервный капитал | 340 | — | — | — | — |
| Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) | 350 | 112 | 150 | 38 | — |
| Неоплаченный капитал | 360 | (140) | — | 140 [310] | — |
| Изъятый капитал | 370 | — | — | — | — |
| Всего по разделу І | 380 | 492 | 670 | 178 | — |
| ІІ. Обеспечение последующих расходов и платежей | |||||
| Обеспечение выплат персонала | 400 | — | — | — | — |
| Другое обеспечение | 410 | — | — | — | — |
| Целевое финансирование | 420 | — | — | — | — |
| Всего по разделу ІІ | 430 | — | — | — | — |
| ІІІ. Долгосрочные обязательства | |||||
| Долгосрочные кредиты банков | 440 | — | — | — | — |
| Другие долгосрочные финансовые обязательства | 450 | — | — | — | — |
| Отсроченные налоговые обязательства | 460 | — | — | — | — |
| Другие долгосрочные обязательства | 470 | — | — | — | — |
| Всего по разделу ІІІ | 480 | — | — | — | — |
| ІV. Текущие обязательства | |||||
| Kраткосрочные кредиты банков | 500 | | | | |
| Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам | 510 | | | | |
| Векселя выданные | 520 | | | | |
| Kредиторская задолженность за товары, работы, услуги | 530 | 38 | 20 | — | (18) [100] |
| Текущие обязательства по расчетам: | | | | | |
| - по полученным авансам | 540 | | | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | (+) 5 | (—) 6 |
| - с бюджетом | 550 | 6 | 10 | 4 [100] | — |
| - по внебюджетным платежам | 560 | | | | |
| - по страхованию | 570 | | | | |
| - по оплате труда | 580 | | | | |
| - с участниками | 590 | | | | |
| - по внутренним расчетам | 600 | | | | |
| Другие текущие обязательства | 610 | | | | |
| Всего по разделу IV | 620 | 44 | 30 | 4 | (18) |
| V. Доходы будущих периодов | 630 | — | — | — | — |
| БАЛАНС | 640 | 536 | 700 | 182 | (18) |
Таблица 2
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ за ____________________ 20___ г.
І. Финансовые результаты
тыс. грн.
| Статья | Kод строки | За отчетный период |
| 1 | 2 | 3 |
| Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 010 | 600 |
| Налог на добавленную стоимость | 015 | (100) |
| Акцизный сбор | 020 | — |
| 025 | — | |
| Прочие вычеты из дохода | 030 | — |
| Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 035 | 500 |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 040 | 250 |
| Валовые: | | |
| - прибыль | 050 | 250 |
| - убыток | 055 | — |
| Другие операционные доходы | 060 | — |
| Административные расходы | 070 | 124 |
| Расходы на сбыт | 080 | — |
| Другие операционные расходы | 090 | 10 |
| Финансовые результаты от операционной деятельности: | | |
| - прибыль | 100 | 116 |
| - убыток | 105 | — |
| Доход от участия в капитале | 110 | — |
| Другие финансовые доходы | 120 | — |
| Другие доходы | 130 | — |
| Финансовые расходы | 140 | — |
| Убытки от участия в капитале | 150 | — |
| Другие расходы | 160 | — |
| 1 | 2 | 3 |
| Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения: | | |
| - прибыль | 170 | 116 [010] |
| - убыток | 175 | — |
| Налог на прибыль от обычной деятельности | 180 | 34,8 |
| Финансовые результаты от обычной деятельности: | | |
| - прибыль | 190 | 81,2 |
| - убыток | 195 | — |
| Чрезвычайные: | | |
| - доходы | 200 | — |
| - расходы | 205 | — |
| Налоги с чрезвычайной прибыли | 210 | — |
| Чистые: | | |
| - прибыль | 220 | 81,2 |
| - убыток | 225 | — |
По данным учета установлено, что:
- сумма фактически уплаченного налога на прибыль совпадает с суммой, отраженной в Отчете о финансовых результатах;
- основные средства и долгосрочные финансовые инвестиции приобретены за денежные средства;
- дивиденды уплачены денежными средствами(Сумма уплаченных дивидендов может быть определена по данным учета или расчетно по данным Баланса и Отчета о финансовых результатах, в нашем примере она составляет: 112 + 81,2 - 150 = 43,2 (тыс. грн.).);
- сумма начисленной за год амортизации необоротных активов составляет 20 тыс. грн. (из раздела ІІ Отчета о финансовых результатах).
Рассчитаем движение денежных средств от операционной деятельности.
Таблица 3
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ за __________ 20___ г.
тыс. грн.
| Статья | Kод | За отчетный период | |
| поступление | расход | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| І. Движение средств в результате операционной деятельности | |||
| Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения | 010 | 116 | — |
| Kорректирование на: | | | |
| - амортизацию необоротных активов | 020 | 20 | Х |
| - увеличение (уменьшение) обеспечения | 030 | — | — |
| - убыток (прибыль) от нереализо- ванных курсовых разниц | 040 | — | — |
| - убыток (прибыль) от неопера- ционной деятельности | 050 | — | — |
| Расходы на уплату процентов | 060 | — | Х |
| Прибыль (убыток) от операци-онной деятельности до изменения в чистых оборотных активах | 070 | 136 (116 + 20) | — |
| Уменьшение (увеличение): | | | |
| - оборотных активов | 080 | 12 | (10) |
| - расходов будущих периодов | 090 | — | (26) |
| Увеличение (уменьшение): | | | |
| - текущих обязательств | 100 | 4 | (18) |
| - доходов будущих периодов | 110 | — | — |
| Денежные средства от операционной деятельности | 120 | 98 | — |
| Уплачены: | | | |
| - проценты | 130 | Х | — |
| - налоги на прибыль | 140 | Х | (34,8) |
| Чистое движение средств до чрезвычайных событий | 150 | 63,2 | — |
| Движение средств от чрезвычайных событий | 160 | — | — |
| Чистое движение средств от операционной деятельности | 170 | 63,2 | — |
| ІІ. Движение средств в результате инвестиционной деятельности | |||
| Реализация: | | | |
| - финансовых инвестиций | 180 | — | Х |
| - необоротных активов | 190 | — | Х |
| - имущественных комплексов | 200 | — | Х |
| Получены: | | | |
| - проценты | 210 | — | Х |
| - дивиденды | 220 | — | Х |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Другие поступления | 230 | — | Х |
| Приобретение: | | | |
| - финансовых инвестиций | 240 | Х | (10) |
| - необоротных активов | 250 | Х | (100) |
| - имущественных комплексов | 260 | Х | — |
| Другие платежи | 270 | Х | — |
| Чистое движение средств до чрезвычайных событий | 280 | — | (110) |
| Движение средств от чрезвычайных событий | 290 | — | — |
| Чистое движение средств от инвестиционной деятельности | 300 | — | (110) |
| ІІІ. Движение средств в результате финансовой деятельности | |||
| Поступление собственного капитала | 310 | — | Х |
| Полученные займы | 320 | — | Х |
| Другие поступления | 330 | — | Х |
| Погашение займов | 340 | Х | — |
| Уплаченные дивиденды | 350 | Х | (43,2) |
| Другие платежи | 360 | Х | — |
| Чистое движение средств до чрезвычайных событий | 370 | 96,8 | — |
| Движение средств от чрезвычайных событий | 380 | — | — |
| Чистое движение средств от финансовой деятельности | 390 | 96,8 | — |
| Чистое движение средств за отчетный период | 400 | 50 | — |
| Остаток средств на начало года | 410 | 20 | Х |
| Влияние изменения валютных курсов на остаток средств | 420 | — | — |
| Остаток средств на конец года | 430 | 70 | Х |
КОММЕНТАРИЙ К П(С)БУ 5 С. Зубилевич, кандидат экономических наук, член Федерации профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины
Национальные ПОЛОЖЕНИЯ (СТАНДАРТЫ) БУХГАЛТЕРСKОГО УЧЕТА
(Продолжение. Начало в № 30, 32, 38, 43)
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 "Отчет о собственном kапитале"
Последним отчетом, входящим в состав финансовой отчетности, является Отчет о собственном капитале. Требования к его форме и содержанию установлены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 5 "Отчет о собственном капитале" (далее - П(С)БУ 5). Действие П(С)БУ 5 не распространяется на:
- банки и бюджетные учреждения;
- малые предприятия;
- консолидированный отчет о собственном капитале.
Хотя общая сумма собственного капитала раскрывается в Балансе по его составным на конец отчетного и предыдущего периодов, пользователи финансовой отчетности нуждаются в более детальной информации об изменениях, произошедших в течение отчетного периода, и причинах этих изменений. Это и является целью составления Отчета о собственном капитале.
Kак уже отмечалось в комментариях к П(С)БУ 2, под собственным капиталом следует понимать ту часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств. Этот подход часто называют остаточным принципом определения капитала. Таким образом подчеркивается, что обязательствам перед кредиторами (О) относительно активов предприятия (А) предоставляется преимущество по сравнению с требованиями собственников капитала (K). Поэтому уравнение баланса в целях определения капитала будет иметь следующий вид:
K = А - О.
Для составления Отчета следует знать, какие факторы могут стать причиной изменений по составным собственного капитала (табл. 1) и какие из них являются основаниями для определения показателей по его статьям.
Таблица 1
Факторы изменений по статьям собственного капитала
| Изменения уставного капитала (зарегистрированного) | |
| 1 | 2 |
| Увеличение (+) | Уменьшение (—) |
| · Осуществление взносов собственниками | · Аннулирование выкупленных у их владельцев акций существующей номинальной стоимости · Уменьшение номинальной стоимости акций |
| · Выпуск новых акций | |
| · Kонвертация обязательств в акции | |
| · Увеличение номинальной стоимости акций | |
| · Увеличение количества акций существующей номинальной стоимости | |
| · Направление прибыли в уставный капитал | |
| · Выплата дивидендов акциями |
| 1 | 2 |
| Изменения паевого капитала | |
| Увеличение (+) | Уменьшение (—) |
| · Осуществление обязательных паевых взносов индивидуальными и коллективными членами союзов и другими предприятиями · Зачисление дивидендов собственниками в пополнение пая | · Возврат (изъятие) взносов пайщикам |
| Изменения дополнительного вложенного капитала | |
| Увеличение (+) | Уменьшение (—) |
| · Эмиссионный доход | — |
| Изменения другого дополнительного капитала | |
| Увеличение (+) | Уменьшение (—) |
| · Дооценка необоротных активов · Доход от перепродажи акций по цене выше их номинальной стоимости · Бесплатно получены активы · Другие | · Уценка необоротных активов (если она не превышает сумму предыдущей дооценки этих же активов) · Убытки от перепродажи акций по цене ниже их номинальной стоимости (в пределах предварительно полученного дохода от перепродажи) · Другие |
| Изменения резервного капитала | |
| Увеличение (+) | Уменьшение (—) |
| · Отчисления в резервный фонд | · Списание невозмещенных убытков |
| Нераспределенная прибыль | |
| Kорректирование остатка на начало отчетного периода | |
| Увеличение (+) | Уменьшение (—) |
| · Изменение учетной политики · Исправление ошибок · Другие изменения | · Изменение учетной политики · Исправление ошибок · Другие изменения |
| Изменения за отчетный период | |
| Увеличение (+) | Уменьшение (—) |
| · Чистая прибыль отчетного периода | · Чистый убыток отчетного периода · Начисление дивидендов · Отчисления в резервный капитал |
| Изменения неоплаченного капитала | |
| Возникновение (увеличение) (+) | Уменьшение (—) |
| · Увеличение дебиторской задолженности по взносам в уставный капитал | · Уменьшение дебиторской задолженности по взносам в уставный капитал |
| Изменения изъятого капитала | |
| Увеличение (+) | Уменьшение (—) |
| · Изъятие капитала вследствие выхода участника | · Перепродажа выкупленных акций собственной эмиссии |
| · Выкуп акций собственной эмиссии (доли участников) | · Аннулирование выкупленных акций собственной эмиссии |