Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" Термины, изложенные в этом Положении (стандарте), свидетельствуют, что теперь предприятия будут составлять
| Вид материала | Отчет |
- Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 671.64kb.
- Ения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия, 620.68kb.
- Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой, 109.31kb.
- Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
- Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
- Финансовая отчетность предприятия, 580.29kb.
- Способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета посредством документации,, 609.74kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
П(С)БУ 4 предусматривает использование только непрямого метода определения результата движения денежных средств от операционной деятельности в отличие от международной практики, в которой применяются два метода - прямой и непрямой. Непрямой метод состоит в корректировании суммы прибыли (убытка) отчетного периода от операционной деятельности до налогообложения, определенной в Отчете о финансовых результатах, до суммы денежных средств, полученных или использованных в операционной деятельности .
Преимущество непрямого метода по сравнению с прямым состоит в наличии информации об отличиях между суммами чистой прибыли и денежных средств.
Более детально техника непрямого метода расчета движения денежных средств от операционной деятельности приведена на рис. 3. Kорректирование прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения по этому методу происходит в следующей последовательности:
1) на неденежные статьи (амортизацию материальных и нематериальных необоротных активов, начисленную в течение отчетного периода; нереализованные убытки (прибыли) от курсовых разниц; расходы на уплату процентов за пользование банковскими кредитами и займами, начисленные в течение отчетного периода; увеличение (уменьшение) обеспечений);
2) на финансовые результаты, не связанные с операционной деятельностью;
3) на изменения остатков по статьям оборотных активов и текущих обязательств;
4) на изменения вследствие чрезвычайных событий.
Рассматривая изменения обеспечений, оборотных активов, текущих обязательств, а также движение средств вследствие чрезвычайных событий во внимание принимают только те, которые связаны с операционной деятельностью.
Информация, необходимая для заполнения раздела I Отчета о движении денежных средств, берется из:
- Отчета о финансовых результатах;
- Баланса;
- аналитических данных бухгалтерского учета.
По результатам анализа статей отчетности и данных учета будет рассчитан приход или расход денежных средств, которые записываются в соответствующих графах Отчета о движении денежных средств.
| Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения: прибыль (строка 190) или убыток (строка 195) | |
| Раздел I “Финансовые результаты” Отчета о финансовых результатах | |
| + | — |
| 1. Неденежные статьи: | |
| · амортизация материальных и нематериальных необоротных активов, начисленная в течение отчетного периода | |
| Строка 260 раздела II “Элементы операционных расходов” Отчета о финансовых результатах | |
| · нереализованный убыток от курсовых разниц | · нереализованная прибыль от курсовых разниц |
| Строка 130 “Прочие расходы” раздела I “Финансовые результаты” (субсчет “Потери от неоперационных курсовых разниц”)* Отчета о финансовых результатах | Строка 130 “Прочие доходы” раздела I “Финансовые результаты” (субсчет “Доход от неоперационных курсовых разниц”)* Отчета о финансовых результатах |
| · расходы на уплату процентов за пользование банковскими кредитами и займами, начисленные в течение отчетного периода | |
| Строка 140 “Финансовые расходы” раздела I “Финансовые результаты” (субсчет “Проценты за кредит”) Отчета о финансовых результатах | |
| + | — |
| · увеличение обеспечений ** | · уменьшение обеспечений ** |
| Раздел II “Обеспечение предстоящих расходов и платежей” Баланса (строка 430, графа 4 минус графа 3, за исключением неоперационных) | |
| + | — |
| 2. Финансовые результаты, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью: | |
| · убытки от неоперационной (инвестиционной и финансовой) деятельности | · прибыли от неоперационной (инвестиционной и финансовой) деятельности |
| Сумма по строкам 110 - 130 минус сумма по строкам 160 - 140 Отчета о финансовых результатах (за исключением нереализованных прибыли или убытка от курсовых разниц) |
| + | — |
| 3. Изменение остатков оборотных активов и текущих обязательств** по статьям Баланса | |
| Уменьшение: | Увеличение: |
| · дебиторской задолженности | · дебиторской задолженности |
| Строки 150, 160, 170, 180, 200, 210, 220 Баланса (графа 4 минус графа 3, за исключением не связанных с операционной деятельностью: дебиторской задолженности по векселям полученным, по авансам выданным, по внутренним расчетам, другой текущей дебиторской задолженности, другим оборотным активам) | |
| · товарных запасов | · товарных запасов |
| Строки 100 - 140 Баланса (графа 4 минус графа 3) | |
| · расходов будущих периодов | · расходов будущих периодов |
| Строка 270 Баланса (графа 4 минус графа 3, за исключением неоперационных) | |
| Увеличение: | Уменьшение: |
| · текущих обязательств | · текущих обязательств |
| Сумма по строкам 520 - 580, 600 - 610 Баланса (графа 4 минус графа 3, за исключением неоперационных: векселей выданных; расчетов с бюджетом (по налогу на прибыль); по внутренним расчетам; других текущих обязательств) | Сумма по строкам 520 - 580, 600 - 610 Баланса (графа 4 минус графа 3, за исключением неоперационных: векселей выданных; расчетов с бюджетом; по внутренним расчетам; других текущих обязательств) |
| · доходов будущих периодов | · доходов будущих периодов |
| Строка 630 Баланса (графа 4 минус графа 3) | |
| = | |
| Денежные средства от операционной деятельности | |
| Строка 120 Отчета о движении денежных средств | |
| — | |
| Оплаченные: | |
| · проценты | |
| Сумма определяется по данным учета | |
| · налоги на прибыль | |
| Сумма определяется по данным учета, за исключением налога, не связанного с операционной деятельностью | |
| = | |
| Чистое движение средств до чрезвычайных событий | |
| Отчет о движении денежных средств (строка 150 = строка 120 - строки 130 - 140) | |
| +(—) | |
| 4. Движение средств от чрезвычайных событий | |
| Строка 160 Отчета о движении денежных средств (сумма определяется по данным учета, за исключением событий, не связанных с операционной деятельностью) | |
| = | |
| Чистое движение средств от операционной деятельности | |
| Отчет о движении денежных средств (строка 170 = строка 150 +(—) строка 160) |
Рис. 3. Техника определения чистого движения денежных средств от операционной деятельности (раздел I Отчета о движении денежных средств)
* Названия субсчетов приведены по проекту Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Методологическим советом при Министерстве финансов Украины.
** Берутся в расчет только суммы, связанные с операционной деятельностью.
Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности (рис. 4, 5) рассчитывается по прямому методу:
| Поступление по статье | — | Расход по статье | = | Движение денежных средств |
Статьи раздела II Отчета о движении денежных средств заполняются на основании:
- изменений остатков по статьям необоротных активов в Балансе;
- связанных с ними статей Отчета о финансовых результатах;
- данных аналитического учета.
| Статья Отчета о движении денежных средств | Kод | За отчетный период | |
| Поступление | Расход | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности | |||
| Реализация: - финансовых инвестиций | 180 | Строки 040 - 045 раздела I актива Баланса, строка 220 раздела II актива Баланса (графа 4 минус графа 3) | X |
| - необоротных активов | 190 | Строки 010, 020, 030, 050, 070 раздела I актива Баланса (графа 4 минус графа 3, за исключением имущественных комплексов), данные аналитического учета | X |
| - имущественных комплексов | 200 | Строка 010 раздела I актива Баланса (графа 4 минус графа 3, суммы определяются по данным учета (за вычетом денежных средств, реализованных в составе комплексов)) | Х |
| Получено: - проценты | 210 | Строка 120 Отчета о финансовых результатах | X |
| - дивиденды | 220 | Строка 110 Отчета о финансовых результатах | X |
| Другие поступления | 230 | Строки 050, 070 раздела I актива Баланса (графа 4 минус графа 3) | X |
| — | |||
| Приобретение: - финансовых инвестиций | 240 | X | Строки 040 - 045 раздела I актива Баланса, строка 220 раздела II актива Баланса (графа 4 минус графа 3) |
| - необоротных активов | 250 | X | Строки 010, 020, 030, 050, 070 раздела I актива Баланса (графа 4 минус графа 3, за исключением имущественных комплексов), данные аналитического учета |
| - имущественных комплексов | 260 | X | Строка 010 раздела I актива Баланса (графа 4 минус графа 3, суммы опре-деляются по данным учета (за вычетом денежных средств, реализованных в составе комплексов)) |
| Другие платежи | 270 | X | Строки 050, 070 раздела I актива Баланса (графа 4 минус графа 3) |
| = | |||
| Чистое движение средств до чрезвычай-ных событий | 280 | Сумма по строкам 180 - 230 минус сумма по строкам 240 - 270 Отчета о движении денежных средств | Сумма по строкам 180 - 230 минус сумма по строкам 240 - 270 Отчета о движении денежных средств |
| +(—) | |||
| Движение средств от чрезвычайных событий | 290 | Определяется по данным учета | Определяется по данным учета |
| = | |||
| Чистое движение средств от инвестиционной деятельности | 300 | Строка 280 +(—) строка 290 Отчета о движении денежных средств | Строка 280 +(—) строка 290 Отчета о движении денежных средств |
Рис. 4. Техника определения чистого движения средств от инвестиционной деятельности (раздел II Отчета о движении денежных средств)
Показатели по статьям раздела III Отчета о движении денежных средств определяются на основании изменений остатков по статьям собственного капитала, долгосрочных обязательств и текущих обязательств по займам в Балансе.
| Статья Отчета о движении денежных средств | Kод | За отчетный период | |
| | | Поступление | Расход |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| III. Движение средств в результате финансовой деятельности | |||
| Поступление собственного капитала | 310 | Строка 380 раздела I пассива Баланса (графа 4 минус графа 3) | X |
| Полученные займы | 320 | Строка 430 раздела II пассива Баланса, строка 480 раздела III пассива Баланса и строки 510, 590 раздела IV пассива Баланса (графа 4 минус графа 3) | X |
| Другие поступления | 330 | Изменение остатков по другим статьям обязательств раздела IV пассива Баланса, которые относятся к финансовой деятельности | X |
| — | |||
| Погашение займов | 340 | X | Строка 430 раздела II пассива Баланса, строка 480 раздела III пассива Баланса и строки 510, 590 раздела IV пассива Баланса (графа 4 минус графа 3) |
| Уплаченные дивиденды | 350 | X | Определяется по данным учета |
| Другие платежи | 360 | X | Изменение остатков по другим статьям обязательств раздела IV пассива Баланса, которые относятся к финансовой деятельности |
| = | |||
| Чистое движение средств до чрезвычайных событий | 370 | Сумма по строкам 310 - 330 минус сумма по строкам 340 - 360 Отчета о движении денежных средств | Сумма по строкам 310 - 330 минус сумма по строкам 340 - 360 Отчета о движении денежных средств |
| +(—) | |||
| Движение средств от чрезвычайных событий | 380 | Определяется по данным учета | Определяется по данным учета |
| = | |||
| Чистое движение средств от финансовой деятельности | 390 | Строка 370 +(—) строка 380 Отчета о движении денежных средств | Строка 370 +(—) строка 380 Отчета о движении денежных средств |
Рис. 5. Техника определения чистого движения средств от финансовой деятельности (раздел III Отчета о движении денежных средств)
Kак видно из рис. 3 - 6 для определения большинства показателей Отчета о движении денежных средств необходимы данные аналитического учета, подтверждающие фактическую уплату или получение денежных средств.
О правильно составленном Отчете о движении денежных средств свидетельствует равенство общей суммы изменения денежных средств, рассчитанной для всех видов деятельности, сумме изменения остатков денежных средств в Балансе:
| Баланс | = | Отчет о движении денежных средств |
| Изменение остатков по статьям денежных средств и их эквивалентов (показатели строк 230, 240, графа 4 минус графа 3) | Чистое движение денежных средств от операционной деятельности (строка 170) | |
| +(—) | ||
| Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности (строка 300) | ||
| +(—) | ||
| Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности (строка 390) |
Непосредственно в Отчете о движении денежных средств соответствующие показатели определяются следующим образом:
| Статья Отчета о движении денежных средств | Kод | За отчетный период | |
| Поступление | Расход | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Чистое движение средств за отчетный период | 400 |  |  |
| Алгебраическая сумма показателей по строкам 170, 300 и 390 Отчета о движении денежных средств | | ||
| +(—) | |||
| Остаток средств на начало года | 410 | Сумма по строкам 230, 240 раздела II актива Баланса | X |
| +(—) | |||
| Влияние изменения валютных курсов на остаток средств | 420 | | |
| Убытки или доходы от нереализованных курсовых разниц, использованных при подготовке раздела I Отчета о движении денежных средств (рис. 3) | |||
| = | |||
| Остаток средств на конец года | 430 | Строка 410 раздела II пассива Баланса +(—) +(—) строка 400 раздела II пассива Баланса +(—) строка 420 раздела II пассива Баланса = сумма по строкам 230, 240 раздела II актива Баланса | X |