Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" Термины, изложенные в этом Положении (стандарте), свидетельствуют, что теперь предприятия будут составлять
| Вид материала | Отчет |
- Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 671.64kb.
- Ения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия, 620.68kb.
- Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой, 109.31kb.
- Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
- Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
- Финансовая отчетность предприятия, 580.29kb.
- Способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета посредством документации,, 609.74kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
Требования П(С)БУ 5 к раскрытию в примечаниях к финансовым отчетам назначения и условий использования каждого элемента собственного капитала (кроме уставного капитала) разделяются на две группы:
- для акционерных обществ и
- всех других предприятий.
| Раскрытие информации о собственном капитале в примечаниях к финансовым отчетам | ||
 | | |
| Акционерные общества | Другие предприятия | |
| Общее количество и номинальная стоимость акций, на которые предусматривается осуществить подписку | Распределение долей уставного капитала между владельцами | |
| Общее количество и номинальная стоимость акций, на которые осуществлена подписка по сравнению с предусмотренными величинами | Права, привилегии или ограни-чения относительно этих долей | |
| Общая сумма средств, полученных в ходе подписки на акции, в следующем разрезе: | Изменения в составе долей владельцев в уставном капитале | |
| - все денежные средства, внесенные в качестве платы за акции, с указанием количества акций; | | |
| - стоимостная оценка имущества, внесенного в качестве платы за акции, с указанием количества акций; | | |
| - общая сумма иностранной валюты, внесенной в качестве платы за акции, с указанием количества акций и курса, по которому иностранная валюта была пересчитана в национальную | | |
| Акции в составе уставного капитала по отдельным типам и категориям: | | |
| - количество выпущенных акций с указанием неоплаченной части уставного капитала; | | |
| - номинальная стоимость акции; | | |
| - изменения в течение отчетного периода в количестве акций, находящихся в обращении; | | |
| - права, привилегии и ограничения, связанные с акциями, в том числе ограничения относительно распределения дивидендов и возврата капитала; | | |
| - акции, принадлежащие самому обществу, его дочерним и ассоциируемым предприятиям; | | |
| - перечень учредителей и количество акций, которыми они владеют; | | |
| - количество акций, находящихся в собственности членов исполнительного органа, и перечень лиц, доли которых в уставном фонде превышают 5 %; | | |
| - акции, зарезервированные для выпуска согласно опционам и другим контрактам с указанием их сроков и сумм | | |
| Накопленная сумма дивидендов, не выплаченных по привилегированным акциям | | |
| Сумма, включенная (или невключенная) в состав обязательств, когда дивиденды были предусмотрены, но формально не утверждены | |
КОММЕНТАРИЙ К П(С)БУ 6
С. Зубилевич, кандидат экономических наук, член Федерации профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины
Национальные положения (стандарты) бухгалтерсkого учета
(Продолжение. Начало в № 30, 32, 38, 43 , 44)
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и другие изменения в финансовых отчетах"
Общие положения
П(С)БУ 6 логично завершает группу положений (стандартов), касающихся подготовки финансовой отчетности в целом, и содержит правила внесения корректировок в эту отчетность в связи с:
- необходимостью исправления ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих периодах;
- изменением в отчетном периоде учетной оценки;
- изменением в отчетном периоде учетной политики;
- событиями, произошедшими после даты баланса( Дата баланса - дата, на которую составлен Баланс предприятия. Обычно датой баланса является конец последнего дня отчетного периода.).
Исправление ошибок
П(С)БУ 6 устанавливает порядок исправления ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих периодах, которые выявлены во время подготовки предприятием финансовых отчетов последнего отчетного периода. Определение понятия "ошибка" в этом Положении (стандарте) не дано. Согласно МСБУ 8 "Чистая прибыль или убыток за период, существенные ошибки и изменения в учетной политике"(Международные стандарты бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. С. Ф. Голова. К.: ФПБАУ, 1998. С. 131 - 155.), который положен в основу П(С)БУ 6, ошибки возникают:
- в математических подсчетах;
- при применении учетной политики;
- при трактовке фактов хозяйственной деятельности;
- а также в результате недосмотра или мошенничества.
Следовательно, это Положение (стандарт) в отличие от Инструкции № 139(Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. № 139, с изменениями и дополнениями.):
- не касается ошибок, связанных с нарушением налогового законодательства во время определения объектов налогообложения, или ошибок, допущенных во время осуществления бухгалтерского учета;
- независимо от содержания ошибок предусматривает единый порядок их исправления (см. табл. 1).
Kроме того, ошибки, рассматриваемые МСБУ 8, являются существенными, т. е. вследствие этих ошибок финансовые отчеты одного или нескольких периодов не могут считаться достоверными. Согласно П(С)БУ 1 к существенным следует относить ошибки, которые могут повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Существенность ошибки определяется руководством предприятия, обоснованность суждения которого оценивается аудитором.
Исправление таких ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих периодах, осуществляется путем корректирования сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года и требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности.
Для иллюстрации методики исправления ошибок рассмотрим следующий пример(Для примера адаптирована методика, изложенная в Interpretation and application of International accounting standards 1998. Barry J. Epstein, Abbas Ali Mirza. John Wiley and Sons. Inc., 1998. P. 659 - 686.).
таблица 1
Сопоставление требований к исправлению ошибок в отчетности
| Требование к исправлению ошибок | БЫЛО | СТАЛО |
| Инструкция № 139 (п.1.13) | П(С)БУ 6 | |
| 1 | 2 | 3 |
| Ошибки, подлежащие исправлению | Искажение отчетных данных, приписки, в том числе искажение издержек производства и обращения | · Математические ошибки · Неправильное применение принципов учета · Неправильное толкование обстоятельств, при которых осуществляется хозяйственная операция · Недосмотр или мошенничество |
| Отчетный период, в котором допущены ошибки | Текущий или | — |
| прошедший год (после утверждения отчетов) | Предыдущие отчетные периоды | |
| Порядок исправления | Исправление производится в отчетах за тот отчетный период, в котором были выявлены приписки и другие искажения | Kорректирование сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года |
| Исправление ошибок, которые допущены в прошедшем году вследствие искажения издержек производства и обращения, отражается в текущем году как финансовый результат прошлых лет, выявленный в отчетном периоде | | |
| Исправление неправильно исчисленных затрат на производство, которое допущено вследствие искажения отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их плановой себестоимости или несвоевременного (чрезмерного или уменьшенного) отнесения затрат, производится записями по дебету или кредиту соответствующих счетов в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки” (в составе финансовых результатов от внереализационных операций) | | |
| Исправления в случаях, когда в затраты на производство продукции включаются расходы, которые надлежит относить в соответствии с действующим порядком за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других источников, - производятся путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов, отчислений (счетов 81, 86, 87, 88, 89, 96, 02, 13) в корреспонденции с кредитом счета 80 “Прибыли и убытки” | | |
| — | Перерасчет соответствующей сравнительной информации за предыдущий отчетный период | |
| Kем обнаружены ошибки | Предприятием или другими органами (кроме проверок годовых отчетов налоговыми и другими государственными органами) | Предприятием или аудитором |
| Kем исправляются ошибки | Предприятием | Предприятием |
Предположим, что во время составления финансовых отчетов за 1999 год бухгалтер выявил ошибку в составе административных расходов в 1998 году: была начислена в сумме 50 тыс. грн. амортизация административного здания, которое на дату баланса еще не было введено в состав основных средств и отражалось как незавершенное строительство. Показатели финансовых отчетов до исправления ошибки приведены в табл. 2 и 3. В целях упрощения условимся, что предприятие не осуществляло финансовую и инвестиционную деятельность в течение отчетного периода, что в это время не происходили чрезвычайные события, не начислялись дивиденды и не осуществлялись отчисления в резервный капитал. Налог на прибыль начисляется по ставке 30 %.
Таблица 2
Извлечение из ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
І. Финансовые результаты
(тыс. грн.)
| Статья | Kод строки | За отчетный период (1999 год) | За предыдущий период (1998 год) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Валовые: | | | |
| - прибыль | 050 | 2 200 | 2 000 |
| - убыток | 055 | — | — |
| Другие операционные доходы | 060 | — | — |
| Административные расходы | 070 | (200) | (200) |
| Расходы на сбыт | 080 | — | — |
| Другие операционные расходы | 090 | — | — |
| Финансовые результаты от операционной деятельности: | | | |
| - прибыль | 100 | 2 000 | 1 800 |
| - убыток | 105 | — | — |
| Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения: | | | |
| - прибыль | 170 | 2 000 | 1 800 |
| - убыток | 175 | — | — |
| Налог на прибыль от обычной деятельности | 180 | (600) | (540) |
| Финансовые результаты от обычной деятельности: | | | |
| - прибыль | 190 | 1 400 | 1 260 |
| - убыток | 195 | — | — |
| Чистые: | | | |
| - прибыль | 220 | 1 400 | 1 260 |
| - убыток | 225 | — | — |
Таблица 3
Извлечение из ОТЧЕТОВ О СОБСТВЕННОМ KАПИТАЛЕ за 1998 и 1999 годы
(тыс. грн.)
| Статья | Kод | Нераспределенная прибыль | |
| 1999 год | 1998 год | ||
| 1 | 2 | 8 | 8 |
| Остаток на начало года | 010 | 1 460 | 200 |
| Kорректирование: | | | |
| Изменение учетной политики | 020 | — | — |
| Исправление ошибок | 030 | — | — |
| 1 | 2 | 8 | 8 |
| Другие изменения | 040 | — | — |
| Скорректированный остаток на начало года | 050 | 1 460 | 200 |
| Чистая прибыль (убыток) за отчетный период | 130 | 1 400 | 1 260 |
| Всего изменения в капитале | 290 | — | — |
| Остаток на конец года | 300 | 2 860 | 1 460 |
Процесс исправления ошибки будет осуществляться в такой последовательности:
1) определение суммы корректирования остатка нераспределенной прибыли на начало отчетного года в результате исправления ошибки;
2) занесение суммы корректирования в Отчет о собственном капитале за отчетный год;
3) расчет показателей Отчета о собственном капитале за отчетный год с учетом скорректированного остатка нераспределенной прибыли на начало отчетного периода;
4) перерасчет показателей Отчета о финансовых результатах за предыдущий отчетный период;
5) перерасчет показателей Отчета о собственном капитале за предыдущий отчетный период;
6) составление примечания к финансовым отчетам об исправлении ошибки.
Рассмотрим эти операции подробнее, используя числовые данные примера.
1. Сумма, на которую следует скорректировать остаток нераспределенной прибыли на начало отчетного (1999) года, рассчитывается следующим образом. Поскольку были завышены расходы, то для исправления ошибки необходимо из суммы излишне начисленной амортизации (50 тыс. грн.) вычесть налог на прибыль (по ставке 30 %), то есть:
50 - 50 х 0,3 = 35 (тыс. грн.).
2. Далее рассчитанная сумма корректирования заносится в Отчет о собственном капитале за отчетный период (1999 год) в строку 030 "Исправление ошибок" по графе 8 "Нераспределенная прибыль" (см. табл. 5).
3. После этого определяется показатель строки 050 "Скорректированный остаток на начало года" по графе 8 Отчета о собственном капитале за 1999 год. Показатель в последней строке (строка 300 "Остаток на конец года") этой графы пересчитывается исходя из скорректированного остатка нераспределенной прибыли на начало отчетного периода по выражению:
Остаток на конец года = Скорректированный остаток на начало отчетного периода + Чистая прибыль (- Убыток) за отчетный период - Выплаты владельцам - Направление в уставный капитал - Отчисления в резервный капитал
В нашем примере скорректированный остаток нераспределенной прибыли на начало 1999 года будет равен:
1 460 + 35 = 1 495 (тыс. грн.),
а остаток нераспределенной прибыли на конец 1999 года:
1 495 + 1 400 = 2 895 (тыс. грн.).
4. Показатели Отчета о финансовых результатах за 1999 год не изменяются, тогда как за 1998 год пересчитываются, чтобы устранить влияние допущенной ошибки (см. табл. 4).
В нашем примере сумма административных расходов уменьшается на сумму излишне начисленной амортизации:
200 - 50 = 150 (тыс. грн.).
Соответственно изменяются:
- финансовый результат от операционной деятельности, который теперь составляет:
2 000 - 150 = 1 850 (тыс. грн.);
- сумма налога на прибыль:
1 850 х 0,3 = 555 (тыс. грн.);
- сумма финансового результата от обычной деятельности и чистой прибыли:
1 850 - 555 = 1 295 (тыс. грн.).
5. Для перерасчета показателей Отчета о собственном капитале за 1998 год используется сумма чистой прибыли за 1998 год, пересчитанная после исправления ошибки (табл. 4), поскольку ошибка была допущена именно при ее определении. Остаток нераспределенной прибыли на конец 1998 года после внесения изменений будет равняться скорректированному остатку на начало 1999 года.
Таблица 4