Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" Термины, изложенные в этом Положении (стандарте), свидетельствуют, что теперь предприятия будут составлять
| Вид материала | Отчет |
- Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 671.64kb.
- Ения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия, 620.68kb.
- Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой, 109.31kb.
- Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
- Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
- Финансовая отчетность предприятия, 580.29kb.
- Способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета посредством документации,, 609.74kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
Расчеты с подотчетными лицами: привычные операции на новый лад
В соответствии с новым Планом счетов для отражения операций по расчетам с подотчетными лицами применяется субсчет 372 "Расчеты с подотчетными лицами" счета 37 "Расчеты с разными дебиторами". Этот счет относится к классу 3 "Средства, расчеты и прочие активы".
Денежные средства выдаются под отчет работникам предприятия на расходы, связанные со служебными командировками, административно-хозяйственными и операционными расходами. Поэтому на основании общих положений Инструкции № 291 для ведения детального учета средств, выданных под отчет, предприятия могут ввести новые субсчета третьего, а при необходимости и четвертого, порядка, например:
- 3721 "Расчеты по командировкам";
- 3722 "Расчеты по суммам, выданным на хозяйственные нужды".
Данные об остатках на субсчете 372 отражаются развернуто. Сальдо субсчета 372 может быть как дебетовым, так и кредитовым. Дебетовое сальдо в соответствии с П(С)БУ 2 "Баланс" отражается в составе оборотных активов в строке 210 "Другая текущая дебиторская задолженность" Баланса, кредитовое сальдо - в составе обязательств предприятия в строке 610 "Другие текущие обязательства" Баланса.
По дебету субсчета 372 ведется учет сумм, выданных под отчет, в корреспонденции с кредитом субсчета 301 "Kасса в национальной валюте" или субсчета 302 "Kасса в иностранной валюте" счета 30 "Kасса".
По кредиту субсчета 372 отражаются израсходованные подотчетные суммы в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. При оприходовании материальных ценностей, которые приобретены за счет денежных средств, выданных в подотчет на хозяйственные нужды или операционные расходы, в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться П(С)БУ 9 "Запасы", в соответствии с которым приобретенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в соответствии с пунктом 9 П(С)БУ 9.
А это значит, что в первоначальную стоимость запасов, приобретенных за плату, наряду с расходами на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку к месту использования и другими расходами, непосредственно связанными с приобретением запасов, могут относиться и командировочные расходы, но только в том случае, если командировка работника непосредственно связана с приобретением запасов. Если командировочное задание предусматривает выполнение и других поручений (заключение договоров, не связанных с приобретением запасов, изучение рынка сбыта, участие в семинаре и т. п.), такая командировка напрямую не связана с приобретением запасов. Поэтому предприятию в таком случае следует руководствоваться пунктом 18 П(С)БУ 1, предусматривающим превалирование содержания над формой, по которому операции должны учитываться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы.
Например, если в результате сравнения важности подписанного в командировке контракта на сбыт продукции и приобретенных запасов оказалось, что более существенным является заключенный контракт, то командировочные расходы относятся к административным расходам.
Отражение затрат на оплату работ, услуг, приобретенных за счет средств, выданных в подотчет, и затрат, связанных с командировочными расходами, в бухгалтерском учете регулируется нормами П(С)БУ 16 "Расходы". Эти затраты включаются в состав расходов в бухгалтерском учете независимо от того, включаются они или нет в валовые расходы предприятия в целях налогообложения. То же можно сказать и о затратах на командировочные расходы: командировочные расходы сверх норм, установленных Постановлением № 663, которые ранее выплачивались за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и которые не включаются в состав валовых расходов предприятия в целях налогообложения, в соответствии с П(С)БУ 16 относятся к расходам.
Расходы на оплату служебных командировок персонала цеха включаются в состав расходов на управление производством и относятся к общепроизводственным расходам (счет 91).
Расходы на служебные командировки работников аппарата управления предприятия относятся к административным расходам (счет 92), а расходы на командировки работников, занятых сбытом, - к расходам на сбыт (счет 93).
Следует иметь в виду, что отражение затрат предприятия, в том числе и затрат на командировочные расходы, можно осуществлять тремя способами:
1) с помощью классов 8 и 9;
2) с помощью только класса 9;
3) малые и неприбыльные предприятия - только с помощью класса 8 или любым другим вышеуказанным способом.
На условном числовом примере рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете наиболее часто встречающихся при расчетах с подотчетными лицами хозяйственных операций.
Пример.
Работнику аппарата управления предприятия выдана сумма аванса на командировочные расходы в сумме 377,60 грн.
Расчет суммы аванса:
- суточные расходы составляют 60 грн. (на предприятии суточные выплачиваются из расчета: по норме - 6 грн.; сверх нормы, за счет прибыли предприятия - 6 грн.)
(5 дн. х 12 грн.);
- проживание в гостинице - 236 грн.
(4 дн. х 59 грн.);
- проезд к месту командировки и обратно, оплата постельных принадлежностей -
81,60 грн. [(37,80 грн. + 3 грн.) х 2].
Цель командировки - приобретение материалов, участие в переговорах и заключение договоров.
На приобретение материалов из кассы предприятия работнику выданы наличные денежные средства в сумме 3 000 грн.
По возвращении из командировки работником представлен отчет о средствах, израсходованных на командировочные расходы, с приложенными к нему документами, подтверждающими стоимость фактически понесенных расходов. Одновременно представлен отчет о средствах, израсходованных на приобретение материалов. Остаток неиспользованных средств в сумме 300 грн. возвращен в кассу предприятия.
Так как бухгалтером предприятия определено, что в результате командировки заключенные договоры превалируют, то командировочные расходы работника аппарата управления предприятия относятся к административным расходам.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||||
| по старому Плану счетов | Сумма, грн. | по новому Плану счетов | Сумма, грн. | Сумма валового дохода, грн. | Сумма валовых расходов, грн. | ||||
| Дебет | Kредит | Дебет | Kредит | ||||||
| 1. | Выданы из кассы предприятия наличные денежные средства на командировку | 71 | 50 | 377,60 | 3721 | 301 | 377,60 | — | — |
| 2. | Выданы из кассы предприятия наличные денежные средства на приобретение товарно- материальных ценностей | 71 | 50 | 3000,00 | 3722 | 301 | 3000,00 | — | — |
| 3. | Возвращен в кассу предприятия остаток неиспользованных денежных средств, выданных на приобретение материалов | 50 | 71 | 300,00 | 301 | 3722 | 300,00 | — | — |
| 4. | Списаны затраты на командировки: | — | — | — | 92 | 3721 | 354,17 | — | 324,17 |
| - в пределах норм, установленных Постановлением № 663 | 26 | 71 | 324,17 | — | — | — | — | — | |
| - сверх установленных норм [60 грн. - (5 дн. х 6 грн.)] | 81 | 71 | 30,00 | — | — | — | — | — | |
| 5. | Отражена сумма налогового кредита по НДС (условно) | 68 | 71 | 23,43 | 641 | 3721 | 23,43 | — | — |
| 6. | Оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом | 05 | 71 | 2 250,00 | 20 (201 - 205, 207 - 209) | 3722 | 2 250* | — | 2 250,00** |
| 7. | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 68 | 71 | 450,00 | 641 | 3722 | 450,00 | — | — |
| | * Себестоимость запасов определяется в соответствии с пунктом 9 П(С)БУ 9. ** Стоимость материалов включается в валовые расходы согласно пункту 5.1 Закона о прибыли и подлежит перерасчету в соответствии с пунктом 5.9 этого же Закона. |
Перечень документов
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями.
2. Постановление № 663 - постановление Kабинета Министров Украины от 23.04.99 г. № 663 "О нормах возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за границу".
3. П(С)БУ 2 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87.
4. П(С)БУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246.
5. П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.
6. Инструкция № 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.
С. МОСKАЛЕНKО, бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Kлуб"