Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" Термины, изложенные в этом Положении (стандарте), свидетельствуют, что теперь предприятия будут составлять
| Вид материала | Отчет |
- Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 671.64kb.
- Ения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия, 620.68kb.
- Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой, 109.31kb.
- Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
- Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
- Финансовая отчетность предприятия, 580.29kb.
- Способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета посредством документации,, 609.74kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
После продажи имущества:
- выплачена заработная плата наемным работникам - 800 грн.;
- перечислена задолженность Пенсионному фонду - 262 грн.;
- перечислена задолженность по социальному страхованию - 48 грн.;
- перечислен подоходный налог - 100 грн.;
- перечислена в бюджет задолженность по налогу на прибыль и НДС - 14 840 грн. (7 420 грн. + 6 400 грн. + 1 020 грн.).
В учете указанные операции отразятся следующими проводками.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||||
| по старому Плану счетов | Сумма, грн. | по новому Плану счетов | Сумма, грн. | Сумма вало- вого дохода, грн. | Сумма валовых расхо- дов, грн. | ||||
| Дебет | Kре- дит | Дебет | Kредит | ||||||
| 1. | Проданы основные фонды групп 1 и 2: | | | | | | | | |
| - по остаточной стоимости (с НДС) (37100 грн. + 7 420 грн. НДС) | 76 | 46 | 44520* | 377 | 742 | 44520* | — | — | |
| - начислены налоговые обязательства по НДС | 46 | 68 | 7 420 | 742 | 641 | 7 420 | — | — | |
| - списана первоначальная стоимость | 46 | 01/1, 2 | 57100 | — | — | 57100 | — | — | |
| - списана остаточная стоимость | — | — | — | 972 | 103,105 | 37100 | — | — | |
| - закрыты счета 742 и 793 | — | — | — | 742 | 793 | 37100 | — | — | |
| — | — | — | 793 | 972 | 37100 | — | — | ||
| - списана сумма износа | 02 | 46 | 20000 | 131 | 103,105 | 20000 | — | — | |
| 2. | Продана часть товаров на сумму 32000 грн. и НДС -6 400 грн. (их покупная стоимость - 28600 грн.) | 62 | 46 | 38 400 | 361 | 702 | 38 400 | 32000 | — |
| Отражены налоговые обязательства по НДС | 46 | 68 | 6 400 | 702 | 641 | 6 400 | — | — | |
| Списана покупная стоимость товаров | 46 | 41 | 28600 | 902 | 281 | 28600 | — | Согласно пункту5.9 Закона о прибыли | |
| — | — | — | 791 | 902 | 28600 | — | — | ||
| 3. | Начислен налог на прибыль, который в данном примере исчислен по декларации и в финансовом отчете в одинако-вом размере [(32000 грн. - 28600 грн.) х 30 %] | 80 | 68 | 1020 | 981 | 641 | 1020 | — | — |
| 4. | Отражен финансовый результат | 46 | 80 | 3 400 | — | — | — | — | — |
| Закрыт субсчет 981 | — | — | — | 791 | 981 | 1020 | — | — | |
| Закрыт счет 702 на счет 791 | — | — | — | 702 | 791 | 32000 | — | — | |
| Закрыт счет 791 (32000 грн. - 28600 грн. -1020 грн.) | — | — | — | 791 | 441 | 2 380 | — | — | |
| 5. | Поступили денежные средства за проданные: | | | | | | | | |
| - основные фонды | 51 | 76 | 44520 | 311 | 377 | 44520 | — | — | |
| - товары | 51 | 62 | 38 400 | 311 | 361 | 38 400 | — | — | |
| 6. | Перечислены в бюджет НДС (7 420 грн. +6 400 грн.) и налог на прибыль (1020 грн.) | 68 | 51 | 14 840 | 641 | 311 | 14 840 | — | — |
| 7. | Выплачена заработная плата (для удобства проводка сокращена) | 70 | 51 | 800 | 661 | 311 | 800 | — | — |
| 8. | Перечислена задолженность Пенсионному фонду и Фонду социального страхования (262 грн. + 48 грн.) | 65,69 | 51 | 310 | 651, 652, 653 | 311 | 310 | — | — |
| 9. | Перечислен подоходный налог | 68 | 51 | 100 | 641 | 311 | 100 | — | — |
| 10. | Перечислена задолженность кредиторам | 60 | 51 | 60000 | 631 | 311 | 60000 | — | — |
| | * Согласно подпунктам 8.4.3 и 8.4.4 Закона о прибыли валовой доход не возникает. |
После распродажи имущества возвращена сумма уставного фонда, а остаток непроданных товаров, МБП, средств резервного и специального фондов распределены между участниками ООО пропорционально их доле в уставном фонде (то есть в числовом примере - 50 % каждому из участников).
В учете такая операция отражается следующими проводками.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||||
| по старому Плану счетов | Сумма, грн. | по новому Плану счетов | Сумма, грн. | Сумма вало- вого дохода, грн. | Сумма вало- вых расхо- дов, грн. | ||||
| Дебет | Kредит | Дебет | Kредит | ||||||
| 1. | Отражена сумма возврата взносов в уставный фонд | 85 | 75 | 2 000 | 40 | 672 | 2 000 | — | — |
| Перечислена учредителям сумма возврата взносов в уставный фонд | 75 | 51 | 2 000 | 672 | 311 | 2 000 | — | — | |
| 2. | Отражена стоимость МБП, подлежащая распределению между участниками ООО | 80 | 75 | 3 000 | 441 | 672 | 3 000 | — | — |
| 3. | Распределена стоимость и выданы МБП (НДС - 3 000 грн.): | | | | | | | | |
| - участникам ООО - юридическим лицам (50 %) | 75 | 12 | 1 500 | 672 | 22*** | 1 500 | — | — | |
| - участникам ООО - физическим лицам (50 %) | 75 | 12 | 1 500 | 672 | 22*** | 1 500 | — | — | |
| 4. | Отражена стоимость товаров, подлежащая распределению между участниками ООО | 80 | 75 | 1 400 | 441 | 672 | 1 400 | — | — |
| 5. | Распределена стоимость товаров и выданы товары: | | | | | | | | |
| - участникам ООО - юридическим лицам (50 %) | 75 | 41 | 700 | 672 | 281*** | 700 | — | — | |
| - участникам ООО - физическим лицам (50 %) | 75 | 41 | 700 | 672 | 281*** | 700 | — | — | |
| 6. | Списаны на финансовые результаты: | | | | | | | | |
| - сумма резервного фонда | 89 | 80 | 3 250 | 43 | 441 | 3 250 | — | — | |
| - сумма фондов специального назначения | 88 | 80 | 4 000 | 423 | 441 | 4 000 | — | — | |
| 7. | Распределена прибыль между: | | | | | | | | |
| - участниками ООО - юридическими лицами | 80 | 75 | 320* | 441 | 672 | 320* | — | — | |
| 80 | 75 | 2 615** | 441 | 672 | 2 615** | — | — | ||
| - участниками ООО - физическими лицами | 80 | 75 | 320* | 441 | 672 | 320* | — | — | |
| 80 | 75 | 2 615** | 441 | 672 | 2 615** | — | — | ||
| 8. | Удержан подоходный налог и начислены удержания в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования с суммы распределенной прибыли участникам - физическим лицам, не являющимся работниками ООО [(2 935 грн. + 1 500 грн. + 700 грн.) х (20 % + 2 % + 0,5 %)] | 75 | 65, 68, 69 | 1 155 | 441 | 651, 652, 653 | 1 155 | — | — |
| Перечислена сумма удержаний | 65, 68, 69 | 51 | 1 155 | 651, 652, 653 | 311 | 1 155 | — | — | |
| 9. | Перечислена распределенная прибыль: | | | | | | | | |
| - участникам - юридическим лицам | 75 | 51 | 2 935 | 672 | 311 | 2 935 | — | — | |
| - участникам - физическим лицам | 75 | 51 | 1 780 | 672 | 311 | 1 780 | — | — | |
| * 640 грн. : 2 = 320 грн. ** (2 380 грн. + 3 250 грн. + 4 000 грн. + 3 000 грн. - 1 400 грн.) : 2 = 2 615 грн. *** Такая корреспонденция счетов Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрена, но логична. |
В итоге ликвидационный баланс будет иметь нулевые показатели.
Если сумма денежных средств и имущества, возвращенного участнику ООО после ликвидации ООО, то есть после внесения в Государственный реестр записи о прекращении деятельности ООО (ст. 22 Закона о хозяйственных обществах), будет превышать номинальную стоимость доли в уставном фонде, такое превышение включается в валовой доход участника ООО - юридического лица (пп. 4.2.12 Закона о прибыли).
В нашем примере взнос в уставный фонд участника ООО (как юридического, так и физического лица) составляет 1 000 грн. (2 000 грн. х 50 %). Фактически каждый из участников получил сверх суммы уставного фонда по 2 935 грн. (операция № 7). Эту сумму участник - юридическое лицо должен включить в состав валового дохода и отразить по строке 8.3 приложения "Е" к декларации о прибыли предприятия.
На практике могут быть случаи, когда сумма полученных денежных средств или стоимость имущества будет меньше номинальной стоимости корпоративных прав. Тогда в соответствии с подпунктом 7.8.8 Закона о прибыли сумма убытков включается в состав валовых расходов участников ООО - юридических лиц в налоговый период получения такой компенсации корпоративных прав, но не ранее периода полной ликвидации ООО (предприятия-эмитента).
Согласно статье 2 Декрета № 13-92 объектом налогообложения (совокупным доходом) граждан являются доходы, полученные как в денежной, так и натуральной форме. Поэтому суммы 2 935 грн. и 2 200 грн. являются доходом участника ООО - физического лица, которые следует обложить подоходным налогом и удержать с них 1 % или 2 % в Пенсионный фонд и 0,5 % на социальное страхование на случай безработицы.
Если подоходный налог с этого дохода участника ООО не удержан и не перечислен в бюджет, необходимо направить в налоговый орган по месту проживания участника справку по форме № 2.
Перечень документов
1. Закон о бухгалтерском учете и отчетности - Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-ХIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине".
2. Закон о хозяйственных обществах - Закон Украины от 19.09.91 г. № 1576-XII "О хозяйственных обществах", с изменениями и дополнениями.
3. Декрет № 13-92 - Декрет Kабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном налоге с граждан", с изменениями и дополнениями.
Л. ПЛЕШОНKОВА, бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Kлуб"
Бухгалтерсkий учет заработной платы с применением
национальных стандартов и нового плана счетов
| Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате заработной платы в текущем году претерпел изменения в связи с введением национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета и нового Плана счетов. Отдельные коррективы в порядок отнесения заработной платы на затраты производства при калькулировании себестоимости продукции товаров (работ, услуг) внесены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Расходы" (далее - П(С)БУ 16). Основные законодательные акты, регулирующие вопросы оплаты труда, в текущем году действуют прежние, что облегчает работу бухгалтеров по использованию нового Плана счетов бухгалтерского учета применительно к П(С)БУ. Расходы на оплату труда являются одним из элементов производственных затрат и наравне с другими элементами затрат рассматриваются в П(С)БУ 16. Остатки задолженности работникам по оплате труда согласно П(С)БУ 2 "Баланс" отражаются в статье "Текущие обязательства по расчетам по оплате труда" по строке 580 на дату составления баланса предприятия. Текущие обязательства - это обязательства предприятия, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев начиная с даты баланса. Согласно требованиям П(С)БУ 2 обязательство отражается в балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. В соответствии с П(С)БУ 16 затраты (в том числе и на оплату труда) отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств. На основании пункта 6 П(С)БУ 16 затраты отчетного периода признаются, если они увеличивают обязательства, которые уменьшают собственный капитал или приводят к уменьшению активов. Начисленная сумма заработной платы соответствует такому условию стандарта, поскольку она увеличивает сумму обязательств, уменьшающих собственный капитал. Собственный капитал в балансе предприятия равняется сумме активов баланса за вычетом обязательств. Следовательно, при увеличении обязательств уменьшается собственный капитал. Kроме того, для признания затрат на оплату труда затратами отчетного периода необходимо, чтобы эти затраты могли быть достоверно оценены. Достоверность оценки оплаты труда достигается ее начислением согласно утвержденным нормам выработки и расценкам, должностным месячным окладам при фактически отработанном времени, а также принятым положениям о премировании и другим нормам, определяющим размер начислений оплаты труда работникам за работу и за неотработанное время в соответствии с действующим законодательством. Экономический элемент "Расходы на оплату труда" соответствует и другим условиям раздела "Признание затрат" П(С)БУ 16. В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) оплата труда включается в составе как прямых затрат, так и общепроизводственных расходов. В состав элемента "Расходы на оплату труда" включается заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие расходы на оплату труда (п. 23 П(С)БУ 16). Объектом учета расходов являются продукция, работы, услуги, виды деятельности предприятия, которые требуют определения связанных с их производством (выполнением) расходов. Существенным изменением порядка отнесения затрат на оплату труда на себестоимость продукции является то, что согласно условиям пункта 11 П(С)БУ 16 в перечень расходов, включаемых в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), не включены общехозяйственные расходы, в том числе и расходы на оплату труда, отнесенные к составу общехозяйственных расходов, например расходы на оплату труда управленческого персонала предприятия. Заслуживает внимания также и то, что в соответствии с пунктом 9 П(С)БУ 9 в первоначальную стоимость запасов, приобретенных за плату, включаются затраты на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку запасов к месту их использования и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Следовательно, к ним относятся прямые расходы на оплату труда, начисленную за выполнение работ, связанных с приобретением запасов, что необходимо учитывать, оценивая приобретенные товарно-материальные ценности при их оприходовании. В новом Плане счетов для обобщения информации о расчетах с персоналом (как учетного, так и неучетного состава предприятия) по оплате труда, а также расчетах за неполученную персоналом в установленный срок сумму по оплате труда (расчеты с депонентами) предусмотрен балансовый счет 66 "Расчеты по оплате труда", имеющий два субсчета: - 661 "Расчеты по заработной плате"; - 662 "Расчеты с депонентами". По кредиту счета 66 отражаются начисленная работникам предприятия основная и дополнительная заработная плата, премии, пособия по временной нетрудоспособности, материальная помощь, суммы индексации заработной платы в связи с инфляцией, суммы компенсации потери работниками части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты и другие начисления, являющиеся доходом работника (дивиденды, доход от распределения прибыли, стоимость оплаченного предприятием проезда и т. п.), по дебету - выплата заработной платы, премии, пособия, материальной помощи, а также суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным листам, стоимость полученных в счет оплаты труда материалов, продукции, товаров и другие удержания из начисленных сумм оплаты труда персонала. Начисленные, но не полученные персоналом предприятия в установленный срок суммы по оплате труда отражаются по дебету субсчета 661 и кредиту субсчета 662. Аналитический учет расчетов с персоналом, как и раньше, ведется по каждому работнику, видам выплат и удержаний. Формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета по отражению операций по начислению и выплате заработной платы не изменились. Следует иметь в виду то, что отражение затрат предприятия, в том числе и затрат на оплату труда, можно осуществлять тремя способами: 1) с помощью счетов классов 8 и 9 (см. схему 1); 2) с помощью счетов только класса 9 (см. схему 2); 3) малыми и неприбыльными предприятиями - только с помощью счетов класса 8 (см. схему 3) или любым другим способом, указанным выше. Обращаем ваше внимание на то, что на схемах приведено отражение в бухгалтерском учете оплаты труда в соответствии с П(С)БУ 16. |
 | Наиболее типичные бухгалтерские проводки с использованием нового Плана счетов по операциям, связанным с начислениями, удержаниями и выплатой заработной платы, приведены в таблице. Указанные суммы взяты условно и не взаимосвязаны по начислениям и удержаниям. В рассматриваемом примере предприятия применяют счета класса 9 "Расходы деятельности" и не применяют счета класса 8 "Расходы по элементам". | ||||||||
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||||
| | по старому Плану счетов | Сумма, грн. | по новому Плану счетов | Сумма, грн. | Сумма вало- вого дохода, грн. | Сумма вало- вых расхо- дов, грн. | |||
| | Дебет | Kре- дит | | Дебет | Kре- дит | | | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Операции по кредиту субсчета 661“Расчеты по заработной плате” | |||||||||
| 1. | Начислена заработная плата за выполненные работы по ремонту объектов основных фондов | 03 | 70/1 | 130 | 91, 92, 93 | 661 | 130 | — | 130* |
| 2. | Начислена заработная плата: | | | | | | | | |
| | - работникам основного производства | 20 | 70/1 | 50000 | 23 | 661 | 50000 | — | 50000 |
| | - работникам вспомогательных производств | 23 | 70/1 | 4 500 | 23 | 661 | 4 500 | — | 4 500 |
| | - работникам, занятым обслуживанием машин и оборудования | 24 | 70/1 | 120 | 91 | 661 | 120 | — | 120 |
| | - работникам, занятым на общепроизводственных работах цехов и других подразделений | 25 | 70/1 | 5 700 | 91 | 661 | 5 700 | — | 5 700 |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| | - общехозяйственному, администра- тивно-управленческому персоналу | 26 | 70/1 | 7 200 | 92 | 661 | 7 200 | — | 7 200 | |
| - работникам обслуживающих производств и хозяйств | 29 | 70/1 | 350 | 23 | 661 | 350 | — | 350 | ||
| - работникам, занятым капитальным строительством | 33 | 70/1 | 2 800 | 151 | 661 | 2 800 | — | — | ||
| - работникам, занятым сбытом готовой продукции | 43 | 70/1 | 1 400 | 93 | 661 | 1 400 | — | 1 400 | ||
| 3. | Начислена заработная плата работникам, занятым погрузочными работами и приобретением материалов и других товарно-материальных ценностей | 26 | 70/1 | 210 | 201 - 209 | 661 | 210 | — | 210 | |
| 4. | Погашена работником излишне полученная сумма заработной платы путем внесения наличности в кассу предприятия | 50 | 70/1 | 135 | 301 | 661 | 135 | — | — | |
| 5. | Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности | 69 | 70/1 | 570 | 652 | 661 | 570 | — | — | |
| 6. | Начислены работникам заработная плата, вознаграждение за выслугу лет и другие премии за счет средств целевого финансирования | 96 | 70/1 | 190 | 48 | 661 | 190 | — | 190 | |
| 7. | Начислена заработная плата работникам за работы по ликвидации стихийного бедствия | 80 | 70/1 | 380 | 991 | 661 | 380 | — | 380 | |
| 8. | Начислена заработная плата работникам, занятым на работах по исправлению брака | 28 | 70/1 | 45 | 24 | 661 | 45 | — | 45 | |
| 9. | Начислена заработная плата работникам за работы, затраты на которые относятся к расходам будущих периодов | 31 | 70/1 | 1 700 | 39 | 661 | 1 700 | — | 1 700 | |
| 10. | Начислена заработная плата работникам торговых, посреднических и других предприятий | 44 | 70/1 | 1 450 | 93 | 661 | 1 450 | — | 1 450 | |
| 11. | Начислены отпускные выплаты за счет резерва на оплату отпусков | 89 | 70/1 | 490 | 471 | 661 | 490 | — | 490 | |
| 12. | Начислена материальная помощь согласно заявлениям работников | 87 | 70/1 | 250 | 949 | 661 | 250 | — | 250 | |
| | * В пределах 5 % от суммы балансовой стоимости групп основных фондов на начало года. | | | | | | | | | |
| Операции по дебету субсчета 661 “Расчеты по заработной плате” | ||||||||||
| 1. | Удержана из заработной платы работников часть потерь от брака, допущенного по вине работника | 70/1 | 28 | 15 | 661 | 24 | 15 | 15* | — | |
| 2. | Выплачены из кассы суммы, начисленные работникам (заработная плата, пособия, премии, доходы от участия и др.) | 70/1 | 50 | 30000 | 661 | 301 | 30000 | — | — | |
| 3. | Перечислена заработная плата на счета вкладов работников с текущего счета | 70/1 | 51 | 2 500 | 661 | 311 | 2 500 | — | — | |
| 4. | Удержана из заработной платы работников сумма подоходного налога | 70/1 | 68 | 6 200 | 661 | 641 | 6 200 | — | — |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 5. | Удержана из заработной платы работников сумма сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы | 70/1 | 65 | 150 | 661 | 653 | 150 | — | — | |
| 6. | Удержана из заработной платы работников сумма сбора в Пенсионный фонд | 70/1 | 69 | 1 500 | 661 | 651 | 1 500 | — | — | |
| 7. | Удержаны из заработной платы работников не внесенные своевременно подотчетные суммы | 70/1 | 71 | 25 | 661 | 372 | 25 | — | — | |
| 8. | Отражены депонированные суммы заработной платы | 70/1 | 70/2 | 320 | 661 | 662 | 320 | — | — | |
| 9. | Удержаны из заработной платы работников очередные платежи по расчетам за товары, приобретенные в кредит | 70/1 | 73 | 150 | 661 | 377 | 150 | — | — | |
| 10. | Удержаны из заработной платы работников суммы алиментов и других платежей по исполнительным листам | 70/1 | 76 | 70 | 661 | 377 | 70 | — | — | |
| 11. | Произведены удержания из заработной платы работников в погашение сумм недостач и хищений материальных ценностей | 70/1 | 72 | 75 | 661 | 375 | 75 | 75* | — | |
| | * В случае если суммы брака, недостач и хищений ранее были включены в состав валовых расходов. | |||||||||
| Перечень документов 1. П(С)БУ 2 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87. 2. П(С)БУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246. 3. П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318. С. МАТВИЕЦ, бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Kлуб" |