Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" Термины, изложенные в этом Положении (стандарте), свидетельствуют, что теперь предприятия будут составлять
| Вид материала | Отчет |
СодержаниеIi. в бюджетных организациях |
- Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 671.64kb.
- Ения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия, 620.68kb.
- Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой, 109.31kb.
- Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
- Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
- Финансовая отчетность предприятия, 580.29kb.
- Способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета посредством документации,, 609.74kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
По условию примера выручка от реализации составила 2 100 грн. (в том числе НДС). Kоличество реализованного товара составляет 160 кг товара, которое определено следующим образом (см. схему 1): из общего количества товаров, предназначенных для продажи (остаток товаров на начало месяца (120 кг) плюс приход товара за месяц (130 кг)), вычитается остаток товаров на конец месяца (90 кг). Остаток товара на конец месяца (90 кг) установлен по данным инвентаризации.
Схема 1
| Реализовано товаров | = | Остаток товаров на начало месяца | + | Приход товаров за месяц | — | Остаток товаров на конец месяца |
Эту же схему 1 мы будем применять каждый раз при определении себестоимости реализованных товаров. То есть вначале будет определяться стоимость остатка товаров на конец месяца, а затем - себестоимость реализованных товаров путем вычитания стоимости остатка товаров на конец месяца из общей стоимости товаров (стоимость остатка товаров на начало месяца (800,0 грн.) плюс стоимость поступившего товара за месяц (1 200,0 грн.)).
1. Метод идентифицированной себестоимости. По этому методу оцениваются товары, которые не являются взаимозаменяемыми, а также товары, предназначенные для конкретных заказов. Этот метод может быть использован также при выбытии товаров, обладающих значительной стоимостью, например машинотехническое оборудование, автомобили, ювелирные изделия. Не будем на числах нашего примера иллюстрировать этот метод, так как он неприменим, когда имеется большое количество единиц взаимозаменяемых товаров (по условию примера товаром являются конфеты "Белочка").
2. Метод средневзвешенной себестоимости. Средневзвешенная себестоимость подсчитывается путем деления общей стоимости всех товаров (стоимость остатка товаров на начало месяца плюс стоимость поступившего товара за месяц) на количество единиц этого товара. Согласно числам нашего примера средневзвешенная себестоимость составит 8,0 грн. [(800,0 грн. + 1 200,0 грн.) : (120 кг + 130 кг)]. При этом стоимость оставшихся товаров (90 кг) равна 720 грн. (8,0 х 90). Подставляя эти числа в схему 1, определим себестоимость реализованных товаров. Она будет равна 1 280,0 грн. (800,0 + 1 200,0 - 720,0).
3. Метод себестоимости первых по времени поступления товаров (ФИФО) (FIFO - сокращенное наименование выражения: first-in, first-out, что означает - первым пришел, первым ушел). Этот метод предполагает, что на себестоимость реализованных товаров списывается стоимость первых покупок, а остаток товаров на конец месяца оценивается по ценам последних покупок.
Вначале определим стоимость остатка товаров на конец месяца (90 кг). Для этого вернемся к табл. 4 и посмотрим, в какой последовательности и по каким ценам приобретались товары. Используя метод ФИФО, установим, что стоимость остатка товаров на конец месяца (90 кг) будет сформирована из стоимости 60 кг по цене 10 грн. и 30 кг по цене 9,0 грн. Итого - 870,0 грн. Поэтому на себестоимость реализованного товара списывается сумма 1 130 грн. (800,0 + 1 200,0 - 870,0).
4. Метод себестоимости последних по времени поступления товаров (ЛИФО) (LIFO: last-in, first-out, что означает - последним пришел, первым ушел). В отличие от метода ФИФО данный метод предполагает обратный порядок списания товаров, то есть на себестоимость реализованного товара списывается стоимость товара, приобретенного в последнюю очередь, а остаток товара на конец месяца (90 кг) оценивается по ценам первых покупок.
В соответствии с этим методом стоимость остатка товара на конец месяца (90 кг) формируется из 80 кг, числящихся по цене 7,0 грн. (560,0 грн.), и 10 кг, числящихся по цене 6,0 грн. (60 грн.). Итого - 620,0 грн. Поэтому на себестоимость реализованного товара списывается сумма 1 380,0 грн. ( 800,0 + 1 200,0 - 620,0).
Подведем итоги.
Если сравнить себестоимость реализованных товаров, определенную по каждому из перечисленных методов, ясно, что результаты расчетов отличаются между собой. Заметим, что в международной практике методам определения себестоимости придается большое значение, так как от величины себестоимости зависит валовая прибыль предприятия (стр. 050 формы № 2), которая определяется как разница между чистым доходом (стр. 035) и себестоимостью реализованных товаров (стр. 040).
Это важный момент, который необходимо учитывать предприятию при выборе конкретного метода оценки выбытия товара. В табл. 5 покажем, каким образом выбранный метод определения себестоимости реализованных товаров оказывает влияние на валовую прибыль предприятия.
(грн.)
| № п/п | Наименование показателя | Метод средневзвешенной себестоимости | Метод ФИФО | Метод ЛИФО |
| 1. | Выручка от реализации | 2 100,0 | 2 100,0 | 2 100,0 |
| 2. | НДС | 350,0 | 350,0 | 350,0 |
| 3. | Чистый доход (выручка) от реализации (стр. 1 - стр. 2) | 1 750,0 | 1 750,0 | 1 750,0 |
| 4. | Себестоимость реализованных товаров | 1 280,0 | 1 130,0 | 1 380,0 |
| 5. | Валовая прибыль от реализации (стр. 3 - стр. 4) | 470,0 | 620,0 | 370,0 |
Kак видно из таблицы, метод ЛИФО дает минимальное значение валовой прибыли (стр. 5), а метод ФИФО - максимальное ее значение. Обращаем внимание на то, что согласно пункту 29 П(С)БУ 9 в примечаниях (пояснительной записке) к финансовой отчетности необходимо указать применяемый метод оценки выбытия товаров. При этом если применяется метод ЛИФО, то в примечаниях приводится разница между стоимостью товаров, указанной в балансе предприятия, и наименьшей из стоимости, определенной с применением методов ФИФО, средневзвешенной себестоимости, чистой стоимости реализации.
Таким образом, метод ЛИФО имеет свои преимущества и недостатки.
Преимущества - по сравнению с другими методами оценки выбытия товаров дает наименьшее значение валовой прибыли.
Недостатки - для того чтобы показать разницу между стоимостью, рассчитанной по методу ЛИФО, и наименьшей стоимостью, необходимо при списании товаров вести учет их выбытия еще и по методам ФИФО, средневзвешенной себестоимости, чистой стоимости реализации(Согласно пункту 4 П(С)БУ 9 чистая стоимость реализации - это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.).
Перечень документов
1. Приказ № 291 - приказ Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению".
2. Инструкция № 139 - Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. № 139, с изменениями и дополнениями.
3. Положение № 250 - Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением Kабинета Министров Украины от 03.04.93 г. № 250, с изменениями и дополнениями.
4. П(С)БУ 3 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87.
5. П(С)БУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246.
А. ШАФРАНОВА, бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Kлуб"
Гуманитарная помощь
Напомним читателям, что с 01.01.2000 г. вступил в силу Закон о гуманитарной помощи, с отдельными положениями которого мы вас познакомим. В соответствии со статьей 1 названного Закона гуманитарная помощь - это целевая адресная бесплатная помощь в денежной или натуральной форме, в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований или помощь в виде выполнения работ, оказания услуг, которые предоставляются иностранными и отечественными донорами по гуманным мотивам получателям гуманитарной помощи в Украине или за ее пределами, нуждающимся в ней в связи с социальной незащищенностью, материальной необеспеченностью, тяжелым финансовым положением, возникновением чрезвычайного положения, в частности вследствие стихийного бедствия, аварий, эпидемий и эпизоотий, экологических, техногенных и других катастроф, которые создают угрозу для жизни и здоровья населения, или тяжелой болезнью конкретных физических лиц.
Донорами (иностранными, отечественными) могут выступать как юридические, так и физические лица в Украине или за ее пределами, которые добровольно предоставляют гуманитарную помощь получателям гуманитарной помощи в Украине или за ее пределами.
Получателями гуманитарной помощи являются юридические лица, зарегистрированные в установленном Kабинетом Министров Украины порядке в Едином реестре получателей гуманитарной помощи. Это предприятия общественных организаций инвалидов, ветеранов войны и труда, предприятия, учреждения и организации, которые содержатся за счет бюджетов, благотворительные организации, Общество Kрасного Kреста Украины, религиозные организации и др.
Приобретатели гуманитарной помощи - это физические и юридические лица, которые в ней нуждаются и которым она непосредственно предоставляется. Приобретателями гуманитарной помощи со статусом юридического лица могут являться и ее получатели.
Основанием для начала процедуры признания помощи гуманитарной является предложение донора о ее предоставлении.
Основанием для осуществления гуманитарной помощи в Украине является письменное согласие получателя. Получатель имеет такие же права на использование гуманитарной помощи, как и ее приобретатель.
Признание гуманитарной помощью грузов, денежных средств, в том числе и в иностранной валюте, выполненных работ, предоставленных услуг и контроль за транспортировкой, получением, хранением, охраной, складированием, распределением, целевым использованием, учетом гуманитарной помощи осуществляется комиссиями по вопросам гуманитарной помощи.
Такие комиссии создаются при Kабинете Министров Украины, при Совете министров Автономной Республики Kрым, при областных, Kиевской и Севастопольской городских госадминистрациях.
В соответствии со статьей 6 Закона о гуманитарной помощи гуманитарная помощь в виде выполнения работ, предоставления услуг в денежной или натуральной форме (кроме подакцизных товаров), которая предоставляется, ввозится, пересылается в Украину, освобождается от налогообложения.
Некоторые подакцизные товары по решению комиссии по вопросам гуманитарной помощи, созданной при Kабинете Министров Украины, могут быть признаны гуманитарной помощью с освобождением их от налогообложения и обязательных платежей. Например, автомобили скорой помощи, легковые автомобили специального назначения для Министерства внутренних дел Украины, транспортные средства, передаваемые для использования учреждениям социальной защиты населения, государственным учреждениям здравоохранения и учебным заведениям, гражданским организациям инвалидов, ветеранов войны и труда в соответствии со статьей 6 Закона о гуманитарной помощи.
Положения статьи 6 указанного Закона несколько не согласуются с положениями законов, регулирующих налогообложение. Так, подпунктом 5.1.21 Закона о НДС предусмотрено освобождать от обложения НДС бесплатную передачу товаров, выполнение работ (услуг) не всем получателям гуманитарной помощи, перечисленным в статье 1 Закона о гуманитарной помощи, например предприятиям общественных организаций инвалидов, ветеранов войны и труда, предприятиям, учреждениям, организациям, которые содержатся за счет бюджета.
Абзацем пятым подпункта 5.1.21 Закона о НДС не предусмотрены кому бы то ни было льготы по обложению НДС подакцизных товаров (работ, услуг), предоставляемых в виде гуманитарной помощи, что не согласуется с частью второй статьи 6 Закона о гуманитарной помощи.
Законом о прибыли предусмотрены льготы по налогообложению прибыли не всем получателям гуманитарной помощи, перечисленным в статье 1 Закона о гуманитарной помощи. Они предоставляются только неприбыльным учреждениям и организациям (п. 7.11 Закона о прибыли).
Учитывая то, что в соответствии со статьей 1 Закона о системе налогообложения льготы относительно налогообложения не могут устанавливаться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении, до внесения изменений в соответствующие законы при осуществлении операций, связанных с гуманитарной помощью, необходимо в целях налогообложения руководствоваться нормами Закона о гуманитарной помощи в части, не противоречащей положениям Закона о НДС и Закона о прибыли.
Ответственность за качество и безопасность товаров, полученных в качестве гуманитарной помощи, на основании заключений соответствующих экспертиз несет получатель гуманитарной помощи. Не подлежащие употреблению товары подлежат возврату или уничтожению в порядке, определенном Kабинетом Министров Украины.
Бухгалтерский учет гуманитарной помощи и представление соответствующей отчетности осуществляются получателями гуманитарной помощи, а также приобретателями гуманитарной помощи (юридическими лицами). В случае отсутствия учета получения и целевого использования гуманитарной помощи она считается использованной не по целевому назначению.
Kонтроль за использованием гуманитарной помощи по целевому назначению осуществляют комиссии по вопросам гуманитарной помощи и органы государственной налоговой службы.
Учет иностранной валюты, поступившей в качестве гуманитарной помощи на текущий валютный счет получателя гуманитарной помощи, юридическим лицом - резидентом осуществляется отдельно.
Лица, виновные в нарушении законодательства о гуманитарной помощи, несут ответственность согласно законам Украины.
Выручка за товары (предметы) гуманитарной помощи, которые проданы за денежные средства или переданы за другие виды компенсации, изымается или конфискуется в установленном законом порядке.
Получатели гуманитарной помощи, допустившие нарушение законодательства о гуманитарной помощи, по решению комиссии по вопросам гуманитарной помощи при Kабинете Министров Украины исключаются из Единого реестра получателей гуманитарной помощи.
Предельные объемы льготного получения гуманитарной помощи одним получателем по количественной или стоимостной оценке устанавливаются Kабинетом Министров Украины с учетом количества населения, нуждающегося в помощи от этого получателя.
Гуманитарная помощь, поступающая сверх установленных Kабинетом Министров Украины объемов, подлежит налогообложению на общих основаниях.
І. В небюджетных организациях
Порядок бухгалтерского учета гуманитарной помощи, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 14.12.99 г. № 298 (далее - Порядок № 298), устанавливает механизм отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением и расходованием денежных средств, товарно-материальных ценностей и услуг, предоставленных в виде гуманитарной помощи, в небюджетных организациях начиная с 01.01.2000 г.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с получением и использованием гуманитарной помощи, рассмотрим на условных числовых примерах.
Пример 1.
Благотворительная организация получила гуманитарную помощь:
| | Сумма, грн. |
| от отечественных доноров в виде: | |
| - денежных средств | 40 000 |
| - товаров | 25 000 |
| - строительных материалов | 50 000 |
| - твердого топлива | 4 000 |
| - нефтепродуктов | 6 000 |
| - малоценных предметов | 1 500 |
| от иностранных доноров в виде: | |
| - медикаментов | 7 000 |
| - денежных средств в иностранной валюте (курс НБУ на дату получения - 5,41 грн. за 1 дол. США) | $1 000 5410 |
По решению комиссии по гуманитарной помощи все денежные средства, материалы и предметы переданы приобретателям гуманитарной помощи (населению и юридическим лицам) в установленном законодательством порядке.
Пример 2.
Приобретателю гуманитарной помощи (юридическому лицу) от получателя гуманитарной помощи поступили:
| | Сумма, грн. |
| - денежные средства | 35 000 |
| - строительные материалы | 50 000 |
| - нефтепродукты | 3 000 |
Также выполнены в виде гуманитарной помощи строительные работы на сумму 25 000 грн.
За денежные средства приобретено оборудование на сумму 35 000 грн. Строительные материалы на сумму 50 000 грн. израсходованы на строительство здания, в которое вмонтировано приобретенное оборудование.
Указанные выше операции отражаются в бухгалтерском учете небюджетных организаций в следующем порядке.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||||
| по старому Плану счетов | Сумма, грн. | по новому Плану счетов | Сумма, грн. | Сумма валового дохода, грн. | Сумма валовых расходов, грн. | ||||
| Дебет | Kредит | Дебет | Kредит | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Пример 1. У получателя гуманитарной помощи | |||||||||
| 1. | Поступили денежные средства: | | | | | | | | |
| - на текущий счет | 51 | 96 | 40000 | 311 | 48 | 40000 | — | — | |
| - на текущий валютный счет | 52 | 96 | $1000 5 410 | 312 | 48 | $1000 5 410 | — | — | |
| 2. | Оприходованы: | | | | | | | | |
| - товары | 41 | 96 | 25000 | 281 | 48 | 25000 | — | — | |
| - строительные материалы | 07 | 96 | 50000 | 205 | 48 | 50000 | — | — | |
| - малоценные предметы | 12 | 96 | 1 500 | 22 | 48 | 1 500 | — | — | |
| - твердое топливо | 06 | 96 | 4000 | 203 | 48 | 4000 | — | — | |
| - нефтепродукты | 06 | 96 | 6000 | 203 | 48 | 6000 | — | — | |
| - медикаменты | 05 | 96 | 7000 | 209 | 48 | 7000 | — | — | |
| 3. | Выдана гуманитарная помощь населению и юридическим лицам: | | | | | | | | |
| а) денежными средствами: | | | | | | | | | |
| - с текущего счета | 96 | 51 | 40000 | 48 | 311 | 40000 | — | — | |
| - с текущего валютного счета | 96 | 52 | $1000 5 410 | 48 | 312 | $1000 5 410 | — | — | |
| б) товарами | 96 | 41 | 25000 | 48 | 281 | 25000 | — | — | |
| в) строительными материалами | 96 | 07 | 50000 | 48 | 205 | 50000 | — | — | |
| г) малоценными предметами | 96 | 12 | 1 500 | 48 | 22 | 1 500 | — | — | |
| д) твердым топливом | 96 | 06 | 4000 | 48 | 203 | 4000 | — | — | |
| е) нефтепродуктами | 96 | 06 | 6000 | 48 | 203 | 6000 | — | — | |
| ж) медикаментами | 96 | 05 | 7000 | 48 | 209 | 7000 | — | — | |
| Пример 2. У приобретателя гуманитарной помощи | |||||||||
| 1. | Получены денежные средства на текущий счет | 51 | 96 | 35000 | 311 | 48 | 35000 | — | — |
| 2. | Оприходованы: | | | | | | | | |
| - строительные материалы | 07 | 96 | 50000 | 205 | 48 | 50000 | — | — | |
| - нефтепродукты | 06 | 96 | 3000 | 203 | 48 | 3000 | — | — | |
| 3. | Израсходованы нефтепродукты на цели уставной деятельности | 20 | 06 | 3000 | 23 | 203 | 3000 | — | — |
| Отражена одновременно сумма в составе прочих доходов | 96 | 80 | 3000 | 48 | 745 | 3000 | 3000 | — |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 4. | Приобретено за денежные средства оборудование, требующее монтажа, для здания, под строительство которого получена гуманитарная помощь | 07 | 60 | 3500 | 205 | 377 | 3500 | — | — |
| 5. | Оплачен счет поставщика за оборудование | 60 | 51 | 3500 | 377 | 311 | 3500 | — | — |
| 6. | Израсходованы на строительство здания строительные материалы | 33 | 07 | 5000 | 151 | 205 | 5000 | — | — |
| Установлено оборудование, требующее монтажа | 33 | 07 | 3500 | 151 | 205 | 3500 | — | — | |
| 7. | Получена гуманитарная помощь в виде выполненных работ по строительству здания профилактория | 33 | 96 | 2500 | 151 | 48 | 2500 | — | — |
| 8. | Введено в эксплуатацию и оприходовано в составе основных средств здание профилактория | 01 | 33 | 11000 | 103 | 151 | 11000 | — | — |
| | Примечание. Согласно пункту 1.5 Порядка № 298 одновременно с отражением начисленной суммы амортизации объектов основных средств, построенных (приобретенных) за средства гуманитарной помощи приобретателем этой помощи, на такую же сумму дебетуется счет 48 “Целевое финансирование и целевые поступления” и кредитуется счет 74 “Прочие доходы” субсчет 745 “Доход от безвозмездно полученных активов” или по старому Плану счетов - по дебету счета 96 “Целевое финансирование и целевые поступления” и по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”. |
II. В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Бюджетная организация может являться как получателем, так и приобретателем гуманитарной помощи. Будучи получателем, она выступает в качестве "посредника" между донором (иностранным или отечественным) и приобретателем, то есть конечным потребителем гуманитарной помощи.
Ведут бухгалтерский учет гуманитарной помощи и составляют соответствующую отчетность получатели и приобретатели гуманитарной помощи (юридические лица) в порядке, установленном Министерством финансов Украины. В целях урегулирования вопросов бухгалтерского учета и отчетности получателями гуманитарной помощи, поступившей бюджетному учреждению, утвержден Порядок № 113 (опубликован в этом номере еженедельника), вступивший в силу 23.01.2000 г.
Обращаем внимание читателей на то, что по-прежнему действует Порядок учета товарно-материальных ценностей, которые поступают бюджетному учреждению как гуманитарная помощь, доведенный письмом Министерства финансов, Министерства социальной защиты населения и Министерства здравоохранения Украины от 26.04.93 г. № 07-422, № 10-03-28/110 "О порядке учета товарно-материальных ценностей, поступающих в бюджетные учреждения как гуманитарная помощь", претерпевший изменения в части применения нового Плана счетов бюджетных учреждений, утвержденного Приказом № 114 (см. еженедельник "Баланс", 2000, № 3).
Учет товаров, полученных бюджетной организацией в качестве гуманитарной помощи, в бухгалтерии и у материально ответственного лица осуществляется согласно действующему Порядку № 113 отдельно от материальных ценностей, приобретенных учреждением за счет бюджетных и специальных средств.
Товарно-материальные ценности, поступившие бюджетной организации, принимаются комиссией, созданной согласно приказу руководителя учреждения, с обязательным участием работника бухгалтерии и представителя вышестоящей организации. Полученные товарно-материальные ценности пересчитываются и взвешиваются в присутствии материально ответственного лица, принимающего их на хранение. На принятые материальные ценности комиссией составляется акт с указанием наименований, количества и стоимости товарно-материальных ценностей по действующим ценам, который подписывается членами комиссии.
Выдача материалов и продуктов питания со склада на нужды учреждения, а также по целевому назначению отдельным лицам осуществляется по накладным и меню-требованиям, утвержденным руководителем учреждения. На основании этих документов, оформленных в установленном порядке, будет осуществляться списание на расходы учреждения указанных в них материалов и продуктов питания.
Законом о гуманитарной помощи предусмотрено, что получатель и приобретатель гуманитарной помощи (юридическое лицо) должны представлять отчеты о наличии и распределении гуманитарной помощи соответствующей комиссии по вопросам гуманитарной помощи до полного использования всего объема полученной гуманитарной помощи.
Ранее, в период действия Указа № 738 до вступления в силу Закона о гуманитарной помощи, порядок представления таких отчетов не был предусмотрен. Законом же установлено его введение, но до настоящего времени этот порядок еще не разработан.
Данные о полученной гуманитарной помощи отражаются получателями и приобретателями в пояснительной записке к квартальному и годовому бухгалтерскому отчету. Эта информация представляет собой краткие разъяснения о полученной гуманитарной помощи. Если гуманитарная помощь поступила в виде основных фондов, то соответствующие суммы отражаются в форме № 5 "Отчет о движении основных средств", а в случае получения помощи в виде товаров, материалов или других ценностей эта информация будет отражена в форме № 6 "Отчет о движении материальных ценностей".
Рассмотрим условный числовой пример.
Пример.
Районный отдел народного образования (далее - районо) получил от зарубежных и отечественных доноров гуманитарную помощь в виде:
- денежных средств в национальной валюте - 10 000 грн.;
- канцелярских принадлежностей, строительных материалов для текущего ремонта школ - 15 000 грн.;
- учебников в школьные библиотеки - 2 500 грн.;
- продуктов питания - 5 000 грн.
Полученная гуманитарная помощь подлежит распределению между пятью средними школами данного района.
В свою очередь школа (приобретатель гуманитарной помощи) денежные средства направляет на оплату работ по проведению текущего ремонта школы, а полученные материальные ценности использует на соответствующие нужды учреждения.
Указанные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете следующим образом.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||||
| По старому Плану счетов | Сумма, грн. | По новому Плану счетов | Сумма, грн. | Сумма валового дохода, грн. | Сумма валовых расходов, грн. | ||||
| Дебет | Kредит | Дебет | Kредит | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| У получателя гуманитарной помощи (районо) | |||||||||
| 1. | Поступили денежные средства в национальной валюте | 110 | 238 | 1000 | 301, 314, 324 | 713 | 1000 | — | — |
| 2. | Оприходованы: | | | | | | | | |
| - канцелярские принадлежности, строительные материалы для ремонта | 063 | 238 | 1500 | 234 | 713 | 1500 | — | — | |
| - учебники | 018 | 250 | 2 500 | 112 | 401 | 2 500 | — | — | |
| - продукты питания | 061 | 238 | 500 | 232 | 713 | 500 | — | — | |
| 3. | Передана гуманитарная помощь приобретателям (средним школам): | | | | | | | | |
| - переведены денежные средства на счета средних школ | 238 | 110 | 1000 | 713 | 301, 314, 324 | 1000 | — | — | |
| - переданы канцелярские принадлежности и строительные материалы | 238 | 063 | 1500 | 713 | 234 | 1500 | — | — | |
| - переданы учебники | 250 | 018 | 2 500 | 401 | 112 | 2 500 | — | — | |
| - переданы продукты питания | 238 | 061 | 500 | 713 | 232 | 500 | — | — | |
| У приобретателя гуманитарной помощи (средняя школа) | |||||||||
| 1. | Получены денежные средства в национальной валюте | 110 | 238 | 200 | 314, 324 | 713 | 200 | — | — |
| 2. | Оприходованы: | | | | | | | — | — |
| - канцелярские принадлежности, строительные материалы для ремонта | 063 | 238 | 300 | 234 | 713 | 300 | | | |
| - учебники | 018 | 250 | 500 | 112 | 401 | 500 | — | — | |
| - продукты питания | 061 | 238 | 100 | 232 | 713 | 100 | — | — | |
| 3. | Списана стоимость использованных материалов и продуктов питания на нужды учреждения*: | | | | | | | | |
| - канцелярские принадлежности и строительные материалы | 213 | 063 | 300 | 813 | 234 | 300 | — | — | |
| - продукты питания | 213 | 061 | 100 | 813 | 232 | 100 | — | — |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 4. | Перечислены денежные средства подрядчикам за работы по проведению текущего ремонта школы | 150 | 110 | 2 000 | 631 | 314, 324 | 2 000 | — | — |
| 5. | Приняты работы по проведению текущего ремонта школы | 213 | 150 | 2 000 | 813 | 631 | 2 000 | — | — |
| | * В конце года фактические расходы материалов, полученных в качестве гуманитарной помощи, списываются окончательными оборотами по дебету субсчета 238 и кредиту субсчета 213 (по старому Плану счетов) и дебету субсчета 713 и кредиту субсчета 813 (по новому Плану счетов). |
Перечень документов
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями.
2. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями.
3. Закон о системе налогообложения - Закон Украины от 25.06.91 г. № 1251-XII "О системе налогообложения" в редакции Закона Украины от 18.02.97 г. № 77/97-ВР, с изменениями и дополнениями.
4. Закон о гуманитарной помощи - Закон Украины от 22.10.99 г. № 1192-XIV "О гуманитарной помощи".
5. Указ № 738 - Указ Президента Украины от 04.07.98 г. № 738/98 "О гуманитарной помощи, поступающей в Украину".
6. Приказ № 113 - приказ Главного управления Государственного казначейства Украины, Министерства финансов Украины от 10.12.99 г. № 113 "Об утверждении Порядка бухгалтерского учета и отчетности в бюджетных учреждениях гуманитарной помощи".
7. Приказ № 114 - приказ Главного управления Государственного казначейства Украины, Министерства финансов Украины от 10.12.99 г. № 114 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядка применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений".
С. МАТВИЕЦ, бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Kлуб"
А. АЙВАЗОВА, бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Kлуб"