Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" Термины, изложенные в этом Положении (стандарте), свидетельствуют, что теперь предприятия будут составлять
| Вид материала | Отчет |
СодержаниеУчет товаров в розничной торговле |
- Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 671.64kb.
- Ения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия, 620.68kb.
- Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой, 109.31kb.
- Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
- Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
- Финансовая отчетность предприятия, 580.29kb.
- Способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета посредством документации,, 609.74kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
Учет товаров в розничной торговле
"Старая" учетная политика предприятий розничной торговли заключалась в том, что в соответствии с пунктом 53 Положения № 250 учет товаров велся только в продажных ценах и в балансе предприятия (требование Инструкции № 139) отдельными статьями отражались покупная стоимость товара (стр. 140), торговая наценка (стр. 141), продажная стоимость товара (стр. 142).
"Новая" учетная политика относительно учета товаров предприятиями розничной торговли базируется на Положении (стандарте) бухгалтерского учета 9 "Запасы" (далее - П(С)БУ 9), новом Плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденной Приказом № 291.
Согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению учет товаров ведется на счете 28 "Товары", который имеет следующие субсчета:
- 281 "Товары на складе";
- 282 "Товары в торговле";
- 283 "Товары на комиссии";
- 284 "Тара под товарами";
- 285 "Торговая наценка".
На субсчете 281 "Товары на складах" ведется учет движения и наличия товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, овощехранилищах, морозильниках и т. д.
Субсчет 282 "Товары в торговле" предназначен для учета движения и наличия товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли.
На субсчете 285 "Торговая наценка" торговые, снабженческие и сбытовые предприятия при ведении учета товаров по продажным ценам отражают торговые наценки на товары, то есть разницу между покупной и продажной (розничной) стоимостью товаров. По кредиту субсчета 285 отражается увеличение суммы торговых наценок, по дебету - уменьшение (списание).
Отсюда следует вывод, что, как и ранее, предприятия розничной торговли ведут учет товаров в продажных ценах, несмотря на то что в "новом" Балансе отсутствуют статьи: "Торговая наценка", "Продажная стоимость товара". Согласно Инструкции по применению нового Плана счетов в строке 140 "Товары" "нового" Баланса показывается свернутое по всем субсчетам сальдо счета 28, то есть покупная стоимость товара.
Kак было установлено пунктом 2.16 Инструкции № 139, при учете товаров в продажных ценах в конце месяца делался расчет торговой наценки на реализованные товары. Такой же расчет торговой наценки необходимо осуществлять и согласно пункту 22 П(С)БУ 9, используя при этом метод цен продажи. Этот метод применяют предприятия, имеющие значительную и изменяющуюся номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки.
Рассмотрим этот метод, согласно которому сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки.
Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на конец отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.
Далее себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары.
Рассчитаем по этому методу торговую наценку и себестоимость реализованного товара, используя следующий условный числовой пример.
Пример.
Остаток товара в розничных ценах (предположим, что это конфеты "Белочка") на начало месяца - 1 200 грн. Сумма торговой наценки в стоимости этих товаров составляет 400 грн. В течение месяца приобретены товары на сумму 1 200 грн. Начислена торговая наценка на эти товары в сумме 600 грн., в результате чего их продажная стоимость составила 1 800 грн. В течение месяца реализовано товаров на сумму 2 100 грн. (в т. ч. НДС). Остаток товара на конец месяца равен 900 грн. (1 200 грн. + 1 800 грн. - 2 100 грн.).
Для наглядности представим описанное условие примера в виде фрагмента Оборотной ведомости по товарам (табл. 1).
| Дата | Остаток товаров на начало месяца | Приход товаров за месяц | ||||||||||
| Kоли- чество, кг | Цена за ед. (без НДС), грн. | Сум- ма, грн. | НДС, грн. | Торго- вая наце- нка, грн. | Сумма с торго- вой на- ценкой, грн. | Kоли- чество, кг | Цена за ед. (без НДС), грн. | Сум- ма, грн. | НДС, грн. | Торго- вая наце- нка, грн. | Сумма с торго- вой на- ценкой, грн. | |
| | 80 | 7,0 | 560,0 | 112,0 | 168,0 | 840,0 | | | | | | |
| | 40 | 6,0 | 240,0 | 48,0 | 72,0 | 360,0 | | | | | | |
| 05.01. | | | | | | | 30 | 8,0 | 240,0 | 48,0 | 72,0 | 360,0 |
| 15.01. | | | | | | | 40 | 9,0 | 360,0 | 72,0 | 108,0 | 540,0 |
| 25.01. | | | | | | | 60 | 10,0 | 600,0 | 120,0 | 180,0 | 900,0 |
| Итого | 120 | — | 800,0 | 160,0 | 240,0 | 1 200,0 | 130 | — | 1200,0 | 240,0 | 360,0 | 1 800,0 |
Расчет торговой наценки и себестоимости реализованных товаров представлен в табл. 2.
| № п/п | Наименование показателя | Значение показателя |
| 1. | Сальдо по кредиту субсчета 285 (42/1) на начало месяца (160,0 + 240,0) | 400,0 грн. |
| 2. | Сумма начисленной торговой наценки за месяц, т. е. кредит субсчета 285 (42/1) (240,0 + 360,0) | 600,0 грн. |
| 3. | Итого (стр. 1 + стр. 2) | 1 000,0 грн. |
| 4. | Продажная стоимость реализованных товаров | 2 100,0 грн. |
| 5. | Остаток товаров на конец месяца, т. е. дебет субсчета 282 (41/2) | 900,0 грн. |
| 6. | Итого (стр. 4 + стр. 5) | 3 000,0 грн. |
| 7. | Средний процент торговой наценки (стр. 3 : стр. 6 х 100) | 33,33 % |
| 8. | Торговая наценка, относящаяся на реализованные товары (стр. 4 х стр. 7 : 100) | 700,0 грн. |
| 9. | Себестоимость реализованных товаров (стр. 4 - стр. 8) | 1 400,0 грн. |
Торговая наценка на реализованные товары в сумме 700 грн. (строка 8 табл. 2) списывается с кредита субсчета 282 "Товары в торговле" в корреспонденции с дебетом субсчета 285 "Торговая наценка".
Себестоимость реализованных товаров в сумме 1 400 грн. (строка 9 табл. 2) согласно новому Плану счетов отражается по кредиту субсчета 282 и дебету субсчета 902 "Себестоимость реализованных товаров". Далее эта сумма отражается по кредиту субсчета 902 и по дебету субсчета 791 "Финансовый результат от основной деятельности".
В соответствии с требованием П(С)БУ 3 себестоимость реализованных товаров указывается в "Отчете о финансовых результатах" (форма № 2) по строке 140.
Используя цифры вышеприведенного примера, рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций в розничной торговле.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||||
| по старому Плану счетов | Сумма, грн. | по новому Плану счетов | Сумма, грн. | Сумма валового дохода, грн. | Сумма валовых расходов, грн. | ||||
| Дебет | Kредит | Дебет | Kредит | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. | Оприходован товар по цене приобретения без НДС | 41/2 | 60 | 1 200 | 282 | 631 | 1 200 | — | 1 200 |
| 2. | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 68/1 | 60 | 240 | 641 | 631 | 240 | — | — |
| 3. | Начислена товарная надбавка: | | | | | | | | |
| | - на сумму НДС в покупной стоимости товара | 41/2 | 42/1 | 240 | 282 | 285 | 240 | — | — |
| | - на сумму торговой наценки предприятия | 41/2 | 42/1 | 360 | 282 | 285 | 360 | — | — |
| 4. | Перечислена оплата за полученный товар | 60 | 51 | 1 440 | 631 | 311 | 1 440 | — | — |
| 5. | Реализован товар | 50 | 46 | 2 100 | 301 | 702 | 2 100 | 1 750 | — |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 6. | Начислены налоговые обязательства по НДС | 46 | 68/1 | 350 | 702 | 641 | 350 | — | — |
| 7. | Списана учетная (продажная) стоимость отгруженных товаров | 46 | 41/2 | 2 100 | — | — | — | — | — |
| Списана себестоимость отгруженных товаров | — | — | — | 902 | 282 | 1 400 | — | — | |
| — | — | — | 791 | 902 | 1 400 | — | — | ||
| 8. | Списана на финансовый результат сумма НДС, включенная в стоимость реализованных товаров (методом “сторно”) | 46 | 80 | 350 | — | — | — | — | — |
| Списана торговая наценка на реализованные товары | — | — | — | 285 | 282 | 700 | — | — | |
| 9. | Списана товарная надбавка на реализованные товары (методом “сторно”) | 80 | 42/1 | 700 | — | — | — | — | — |
| Списан доход от реализации на финансовый результат | — | — | — | 702 | 791 | 1 750 | — | — |
Выше мы описали в соответствии с пунктом 22 П(С)БУ 9 метод цен продажи, по которому определяется торговая наценка и себестоимость реализованных товаров. Согласно пункту 18 МСБУ 2 "Запасы" этот метод называется методом розничных цен. Он применяется предприятиями розничной торговли для оценки большого количества единиц запасов, которые часто меняются, дают одинаковую прибыль и для которых невозможно применить другие методы калькулирования.
В случае когда предприятие розничной торговли имеет незначительную номенклатуру товаров и на эти товары установлены различные уровни торговой наценки, то при определении себестоимости реализованных товаров можно использовать не метод цен продажи, а один из следующих методов, предлагаемых П(С)БУ 9:
1. Идентифицированной себестоимости.
2. Средневзвешенной себестоимости.
3. Себестоимости первых по времени поступления товаров (ФИФО).
4. Себестоимости последних по времени поступления товаров (ЛИФО).
Если предприятие розничной торговли будет применять один из этих методов, то начисление торговой наценки отражается только в оперативном учете и используется затем для контроля за выбытием товаров. В бухгалтерском же учете товары учитываются в покупных ценах и поэтому не нужно делать расчет торговой наценки на реализованные товары. Задача сводится к тому, чтобы определить, какую стоимость покупных товаров следует списать на себестоимость реализованных товаров.
Рассчитаем себестоимость реализованных товаров по каждому из перечисленных методов. Для расчета используем числа ранее рассмотренного примера, то есть данные табл. 1 в той ее части, где указаны покупные цены. Приведем фрагмент этой таблицы.
| Дата | Остаток товаров на начало месяца | Приход товаров за месяц | ||||
| Kоличество, кг | Цена за ед. (без НДС), грн. | Сумма, грн. | Kоличество, кг | Цена за ед. (без НДС), грн. | Сумма, грн. | |
| | 80 | 7,0 | 560,0 | | | |
| | 40 | 6,0 | 240,0 | | | |
| 05.01 | | | | 30 | 8,0 | 240,0 |
| 15.01 | | | | 40 | 9,0 | 360,0 |
| 25.01 | | | | 60 | 10,0 | 600,0 |
| Итого | 120 | — | 800,0 | 130 | — | 1 200,0 |