Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" Термины, изложенные в этом Положении (стандарте), свидетельствуют, что теперь предприятия будут составлять
| Вид материала | Отчет |
СодержаниеНалогообложение отдельных операций 3. Магазин реализует новогодние подарки для детей. Kаков порядок налогообложения указанных операций? |
- Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 671.64kb.
- Ения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия, 620.68kb.
- Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой, 109.31kb.
- Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
- Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
- Финансовая отчетность предприятия, 580.29kb.
- Способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета посредством документации,, 609.74kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
Налогообложение отдельных операций
Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы читателей по налогообложению отдельных операций с применением старого и нового Плана счетов на условных числовых примерах. В данной консультации использованы счета классов 2 "Запасы", 3 "Средства, расчеты и прочие активы", 4 "Собственный капитал и обеспечение обязательств", 6 "Текущие обязательства", 7 "Доходы и результаты деятельности", 9 "Расходы и деятельность".
В рассмотренных примерах применяются следующие счета и субсчета нового Плана счетов:
| 201 | “Сырье и материалы” | 641 | “Расчеты по налогам” (НДС, подоходный налог) |
| 281 | “Товары на складе” | 642 | “Прочие расчеты с бюджетом” |
| 282 | “Товары в торговле” | 644 | “Налоговый кредит” |
| 285 | “Торговая наценка” | 661 | “Расчеты по заработной плате” |
| 311 | “Текущие счета в национальной валюте” | 681 | “Расчеты по авансам полученным” |
| 331 | “Денежные документы в национальной валюте” | 685 | “Расчеты с другими кредиторами” |
| 362 | “Расчеты с иностранными покупателями” | 702 | “Доход от реализации товаров” |
| 371 | “Расчеты по выданным авансам” | 791 | “Финансовый результат от основной деятельности” |
| 377 | “Расчеты с другими дебиторами” | 793 | “Финансовый результат от прочей обычной деятельности” |
| 441 | “Прибыль нераспределенная” | 977 | “Прочие расходы обычной деятельности” |
| 631 | “Расчеты с отечественными поставщиками” | 902 | “Себестоимость реализованных товаров” |
| 632 | “Расчеты с иностранными поставщиками” | 93 | “Расходы на сбыт” |
Следует отметить, что в соответствии с новым Планом счетов несколько необычно представлены счета доходов и расходов. Но именно такое их представление облегчит составление Отчета о финансовых результатах. Для учета дохода от реализации предназначен счет 70. Причем к этому счету открываются специальные субсчета и на разных субсчетах отражается реализация готовой продукции, товаров, работ и услуг.
Все другие доходы отражаются на счетах 71 "Прочий операционный доход", 72 "Доход от участия в капитале", 73 "Прочие финансовые доходы", 74 "Прочие доходы", 75 "Чрезвычайные доходы".
Счет 79 предназначен для отражения финансовых результатов от деятельности предприятия, и к этому счету также предусмотрены субсчета, по которым отражаются результаты как по основной деятельности (субсчет 791), так и по другим видам доходов (субсчета 792 - 794).
Причем в соответствии с Приказом № 291 на счетах класса 7, кроме счета 76 "Страховые платежи", в течение отчетного года по кредиту отражается сумма общего дохода вместе с суммой непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), включенных в цену продажи, по дебету - ежемесячное отражение надлежащей суммы непрямых налогов, сборов (обязательных платежей), ежегодное или ежемесячное отнесение суммы чистого дохода на счет 79 "Финансовые результаты".
Согласно разъяснениям начальника Управления методологии бухгалтерского учета, заместителя председателя Методологического совета по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины В. Пархоменко счета доходов и расходов закрываются на счет 79 в конце отчетного периода (квартала, года).
Операционные расходы учитываются на счетах класса 8 "Расходы по элементам": счет 80 "Материальные расходы" (с дополнительными субсчетами по видам материальных расходов), счет 81 "Затраты на оплату труда" (с дополнительными субсчетами по видам выплат) и т. д.
На счетах класса 9 "Расходы деятельности" учитывается обобщенная информация о:
- расходах операционной деятельности - счет 90 "Себестоимость реализации" с использованием дополнительных субсчетов при реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг (субсчета 901, 902, 903);
- производственных накладных расходах - счет 91 "Общепроизводственные расходы";
- общехозяйственных расходах, связанных с управлением и обслуживанием производства, - счет 92 "Административные расходы" и др.
Счета расходов и доходов в Балансе предприятия не отражаются, а используются, как было отмечено ранее, для составления Отчета о финансовых результатах.
В рассматриваемых примерах в вопросе "Внешнеэкономический бартер" счета класса 8 не используются, поскольку в примерах отражены только операционные расходы по товарам.
1. Предприятие в декабре 1999 года заключило бартерный внешнеэкономический контракт на поставку товаров. В этом же месяце была в соответствии с заключенным контрактом произведена первая операция. Заключительная операция произведена в январе 2000 года. Kак отразить эти операции в налоговом учете?
В соответствии с подпунктом 7.3.4 Закона о НДС датой возникновения налоговых обязательств при осуществлении бартерных (товарообменных) операций с нерезидентами считается дата события, произошедшего первым:
- или дата оформления вывозной (экспортной) таможенной декларации, удостоверяющей вывоз товаров налогоплательщиком, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт предоставления товаров (работ, услуг) нерезиденту;
- или дата оформления ввозной (импортной) таможенной декларации, удостоверяющей получение товаров налогоплательщиком, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт получения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком.
При этом норма пункта 11.6 Закона о НДС, в соответствии с которой в случае вывоза (экспорта) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины путем бартерных (товарообменных) операций сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), на увеличение налогового кредита не относится, а включается в валовые расходы производства налогоплательщика, с 01.01.2000 г. утратила силу. И теперь суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, подлежащих экспорту в рамках бартерного контракта, включаются в состав налогового кредита налогоплательщика, осуществляющего указанные операции.
Поскольку из вопроса не ясно, какая операция - отгрузка или получение товаров - была осуществлена в 1999, а какая в 2000 году, рассмотрим два возможных варианта.
Вариант 1. Получены товары от нерезидента до 01.01.2000 г., а встречная поставка производится после 01.01.2000 г. Значит, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, подлежащих экспорту, включаются в налоговый кредит, при этом указанная экспортная операция отражается в строке 2"а" налоговой декларации по НДС (далее - Налоговая декларация) за тот период, в котором произведена отгрузка товаров на экспорт, то есть после 01.01.2000 г.
Вариант 2. Отгружены товары нерезиденту до 01.01.2000 г., а получение товаров осуществляется после указанной даты. В этом случае сумма НДС, уплаченная (начисленная) при приобретении экспортированных товаров, включается в их стоимость и в состав валовых расходов, а экспортная операция должна быть отражена в строке 2"а" Налоговой декларации того периода, в котором произведена отгрузка товаров, то есть до 01.01.2000 г.
Рассмотрим на условном числовом примере порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете вышеуказанных операций.
Пример.
Предприятием заключен бартерный внешнеэкономический контракт по обмену неподобными активами (взамен отгруженных товаров, которые приобретены в ноябре 1999 года на общую сумму 24 000 грн., приобретено сырье) на сумму $8 000. Kурс НБУ на дату обмена составлял 5,00 грн. за 1 дол. США.
Вариант 1.
Товары от нерезидента получены до 01.01.2000 г., а встречная поставка произведена после указанной даты.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||||
| По старому Плану счетов | Сумма, грн. | По новому Плану счетов | Сумма, грн. | Сумма вало- вого дохода, грн. | Сумма валовых расхо- дов, грн. | ||||
| Дебет | Kредит | Дебет | Kредит | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Ноябрь 1999 года | |||||||||
| 1. | Перечислен аванс поставщику за товары | 60 | 51 | 24000 | 371 | 311 | 24000 | — | 20000 |
| 2. | Включена сумма НДС в состав налогового кредита | 68 | 67/2 | 4000 | 641 | 644 | 4000 | — | — |
| 3. | Оприходованы товары, полученные в счет перечисленного аванса | 41 | 60 | 20000 | 281 | 371 | 20000 | — | — |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 4. | Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС | 67/2 | 60 | 4000 | 644 | 371 | 4000 | — | — |
| Декабрь 1999 года | |||||||||
| 1. | Оприходовано сырье, полученное от нерезидента по бартерному контракту | 05 | 60 | $8000 40000 | 201 | 632 | $8000 40000 | 40000 | — |
| 2. | Начислены и уплачены таможенные сборы и пошлина на импортируемое сырье | 76 | 51 | 500 | 377 | 311 | 500 | — | 500 |
| 05 | 76 | 500 | 201 | 377 | 500 | | | ||
| 3. | Начислен НДС на дату таможенного оформления импортируемого сырья | 76 | 68 | 8 100 | 377 (685) | 641 | 8 100 | — | — |
| 4. | Уплачен НДС на дату таможенного оформления импортируемого сырья | 68 | 51 | 8 100 | 641 | 311 | 8 100 | — | — |
| 5. | Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС | 67/2 | 76 | 8 100 | 644 | 377 (685) | 8 100 | — | — |
| Январь 2000 года | |||||||||
| 1. | Отгружены товары нерезиденту в счет бартерного контракта, начислен доход от реализации товаров | 62 | 46 | $8000 40000 | 362 | 702 | $8000 40000 | — | 40000 |
| 2. | Списана на реализацию учетная стоимость отгруженных товаров. Включена в соответствии с Приказом № 291 учетная стоимость товаров в себестоимость отгруженных товаров | 46 | 41 | 20000 | 902 | 281 | 20000 | — | — |
| 3. | Начислены и уплачены таможенные сборы на таможенную стоимость экспортируемых товаров | 76 | 51 | 500 | 377 | 311 | 500 | — | 500 |
| Включены в соответствии с Приказом № 291 таможенные сборы в состав расходов на сбыт | 44 | 76 | 500 | 93 | 377 | 500 | | | |
| 4. | Включена сумма НДС, уплаченного при импорте товаров, в состав налогового кредита | 68 | 67/2 | 8 100 | 641 | 644 | 8 100 | — | — |
| 5. | Произведен зачет взаимной задолженности по бартерному контракту | 60 | 62 | $8000 40000 | 632 | 362 | $8000 40000 | — | — |
| 6. | Отражен финансовый результат от основной деятельности | — | — | — | 702 | 791 | 40000 | — | — |
| 7. | Списана на финансовый результат себестоимость отгруженных товаров | — | — | — | 791 | 902 | 20000 | — | — |
| 8. | Списаны на финансовый результат издержки обращения (расходы на сбыт) | 80 | 44 | 500 | 791 | 93 | 500 | — | — |
| 9. | Отражен финансовый результат. В соответствии с Приказом № 291 окончательный финансовый результат списан на прибыль | 46 | 80 | 20000 | 791* | 441* | 19 500 | — | — |
| * Указанная запись в учете производится в конце года |
В Налоговых декларациях вышеприведенные операции будут отражены следующим образом:
| Отчетный период | Строка | Сумма, грн. | |
| Kолонка А | Kолонка Б | ||
| Ноябрь 1999 года | 10“а” | 20000 | 4000 |
| Декабрь 1999 года | — | — | — |
| Январь 2000 года | 2“а” 12“а” | 40000 40500 | 0 8100 |
Вариант 2.
Товары отгружены нерезиденту до 01.01.2000 г., а встречная поставка произведена после указанной даты. Причем экспортируемые товары приобретены в ноябре, как и в предыдущем примере.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||||
| По старому Плану счетов | Сумма, грн. | По новому Плану счетов | Сумма, грн. | Сумма вало- вого дохода, грн. | Сумма валовых расхо- дов, грн. | ||||
| Дебет | Kредит | Дебет | Kредит | ||||||
| Декабрь 1999 года | |||||||||
| 1. | Отгружены товары нерезиденту в счет бартерного контракта, начислен доход от реализации товаров | 62 | 46 | $8000 40000 | 362 | 702 | $8000 40000 | 40000 | — |
| 2. | Исключена сумма НДС, включенная в состав налогового кредита при приобретении товаров, из налогового кредита (методом “сторно”) | 68 | 67/2 | 4000 | 641 | 644 | 4000 | — | — |
| 3. | Включена сумма НДС в стоимость товаров, отгруженных на экспорт по бартерному контракту | 41 | 67/2 | 4000 | 281 | 644 | 4000 | — | 4000 |
| 4. | Списана на реализацию учетная стоимость отгруженных товаров. Включена в соответствии с Приказом № 291 учетная стоимость товаров в себестоимость реализованных товаров | 46 | 41 | 24000 | 902 | 281 | 24000 | — | — |
| 5. | Начислены и уплачены таможенные сборы на таможенную стоимость экспортируемых товаров и в соответствии с Приказом № 291 включены в состав расходов на сбыт | 76 | 51 | 500 | 377 | 311 | 500 | — | 500 |
| 44 | 76 | 500 | 93 | 377 | 500 | — | — | ||
| 6. | Отражен финансовый результат от основной деятельности | — | — | — | 702 | 791 | 40000 | — | — |
| 7. | Списана на финансовый результат себестоимость отгруженных товаров | — | — | — | 791 | 902 | 24000 | — | — |
| 8. | Списаны на финансовый результат издержки обращения (расходы на сбыт) | 80 | 44 | 500 | 791 | 93 | 500 | — | — |
| 9. | Отражен финансовый результат. В соответствии с Приказом № 291 окончательный финансовый результат списан на прибыль | 46 | 80 | 16000 | 791* | 441* | 15 500 | — | — |
| Январь 2000 года | |||||||||
| 1. | Оприходовано сырье, полученное от нерезидента по бартерному контракту | 05 | 60 | $8000 40000 | 201 | 632 | $8000 40000 | — | 40000 |
| 2. | Начислены и уплачены таможенные сборы и пошлина на импортируемое сырье | 76 | 51 | 500 | 377 | 311 | 500 | — | 500 |
| 05 | 76 | 500 | 201 | 377 | 500 | — | — | ||
| 3. | Начислен НДС на дату таможенного оформления импортируемого сырья | 76 | 68 | 8 100 | 377 (685) | 641 | 8 100 | — | — |
| 4. | Уплачен НДС на дату таможенного оформления импортируемого сырья | 68 | 51 | 8 100 | 641 | 311 | 8 100 | — | — |
| 5. | Включена в состав налогового кредита сумма НДС, уплаченная при таможенном оформлении сырья | 68 | 76 | 8 100 | 641 | 377 (685) | 8 100 | — | — |
| 6. | Произведен зачет взаимной задолженности по бартерному контракту | 60 | 62 | $8000 40000 | 632 | 362 | $8000 40000 | — | — |
| * Указанная запись в учете производится в конце года. |
В Налоговых декларациях вышеприведенные операции будут отражены следующим образом:
| Отчетный период | Строка | Сумма, грн. | |
| Kолонка А | Kолонка Б | ||
| Ноябрь 1999 года | 10“а” | 20000 | 4000 |
| Декабрь 1999 года | 2“а” | 40000 | 0 |
| 16 | Х | -4000 | |
| Январь 2000 года | 12“а” | 40 500 | 8100 |
Что касается учета по новому Плану счетов, то следует отметить, что в Приказе № 291 не совсем четко отражен порядок учета НДС. Так, в соответствии с этим Приказом субсчет 641 "Расчеты по налогам" предназначен для учета налогов, которые начисляются и уплачиваются в бюджет (налог на прибыль, НДС и другие налоги), на субсчете 643 "Налоговые обязательства" ведется учет сумм НДС, определенных исходя из сумм полученных авансов за товары (работы, услуги), которые подлежат отгрузке (выполнению, оказанию), на субсчете 644 "Налоговый кредит" ведется учет сумм НДС, на которые предприятие получило право уменьшить налоговые обязательства. В соответствии с разъяснениями В. Пархоменко субсчета 643 и 644 предназначены для налоговых расчетов по НДС.
В соответствии с пунктом 13 П(С)БУ 9 "Запасы" первоначальная (балансовая) стоимость активов (товаров, сырья и др.), приобретенных в обмен на неподобные активы, равна справедливой стоимости переданных активов, и поскольку в рассматриваемом примере товары обмениваются на сырье, полученное сырье приходуется по контрактной (справедливой) стоимости, увеличенной на стоимость таможенных платежей. Но в случае обмена подобных активов необходимо стоимость полученных активов отражать по стоимости, равной балансовой стоимости переданных активов, увеличенной на стоимость таможенных платежей. И также в соответствии с пунктом 9 П(С)БУ 15 "Доход" доход не признается, если осуществляется обмен продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами), которые подобны по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость.
2. Предприятие перечислило денежные средства театру на проведение новогодних праздников и приобретение подарков для детей своих работников. Kак отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
В соответствии со статьей 1 Закона № 1280, действовавшего в период с 20.11.99 г. по 15.01.2000 г., суммы средств, которые предприятия (объединения, организации), являющиеся плательщиками налога на прибыль, перечисляют органам государственной власти, органам местного самоуправления, общественным (в том числе профсоюзным) организациям и созданным ими заведениям образования, здравоохранения и культуры, содержащимся за счет средств соответствующих бюджетов, на проведение новогодних и рождественских праздников для детей и подростков и на приобретение детских праздничных подарков, включаются в состав валовых расходов таких предприятий в размере не более 6 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного квартала. Причем детские праздничные подарки должны включать набор товаров, содержащий только кондитерские изделия, игрушки отечественного производства и фрукты общей стоимостью не более 17 грн.
Таким образом, если театр, которому перечисляются денежные средства, содержится за счет бюджета и занесен в реестр неприбыльных организаций (учреждений), то предприятие имеет право включить в состав валовых расходов перечисляемую сумму, но с учетом ограничений (6 %), установленных Законом № 1280.
Причем стоимость праздничных подарков и билетов для детей и подростков не включается в совокупный налогооблагаемый доход граждан, являющихся их родителями, и соответственно не отражается в форме № 8-ДР и форме № 2.
Если же денежные средства перечислены театру, который не включен в реестр неприбыльных учреждений (организаций), то предприятие не только не имеет льготы в размере 6 % по налогу на прибыль, но и стоимость праздничных подарков и билетов для детей и подростков должна быть включена в совокупный налогооблагаемый доход граждан, являющихся их родителями.
Рассмотрим на условных числовых примерах, как отражаются в учете такие операции.
Пример 1.
Предприятие перечислило 5 января 2000 года театру, содержащемуся за счет местного бюджета, на проведение новогодних праздников 1 200 грн. и приобрело 80 билетов. Налогооблагаемая прибыль за IV квартал 1999 года составила 17 000 грн. (гр. 3 стр. 36 декларации о прибыли предприятия за 1999 год).
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||||
| По старому Плану счетов | Сумма, грн. | По новому Плану счетов | Сумма, грн. | Сумма вало- вого дохода, грн. | Сумма валовых расхо- дов, грн. | ||||
| Дебет | Kредит | Дебет | Kредит | ||||||
| 1. | Перечислены денежные средства театру и отражены валовые расходы (17 000 х 6 %) | 76 | 51 | 1 200 | 371 | 311 | 1 200 | — | 1 020 |
| 2. | Получены билеты на новогодний праздник | 56 | 76 | 1 200 | 331 | 371 | 1 200 | — | — |
| 3. | Выданы билеты работникам предприятия на новогодний праздник для детей и подростков | 73 | 56 | 1 200 | 377 | 331 | 1 200 | — | — |
| 4. | Списаны на прочие расходы затраты на приобретение билетов, в соответствии с Приказом № 291 | — | — | — | 977 | 377 | 1 200 | — | — |
| 5. | Списаны на финансовый результат расходы на приобретение билетов | 81 | 73 | 1 200 | 793 | 977 | 1 200 | — | — |
Пример 2.
Предприятие перечислило в январе 2000 года театру, который не включен в реестр неприбыльных учреждений, 1 200 грн. на проведение новогодних праздников и приобрело 80 билетов.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||||
| По старому Плану счетов | Сумма, грн. | По новому Плану счетов | Сумма, грн. | Сумма вало- вого дохода, грн. | Сумма валовых расхо- дов, грн. | ||||
| Дебет | Kредит | Дебет | Kредит | ||||||
| 1. | Перечислены денежные средства театру | 76 | 51 | 1200 | 371 | 311 | 1200 | — | — |
| 2. | Получены билеты на новогодний праздник | 56 | 76 | 1200 | 331 | 371 | 1200 | — | — |
| 3. | Выданы билеты работникам предприятия на новогодний праздник для детей и подростков | 73 | 56 | 1200 | 377 | 331 | 1200 | — | — |
| 4. | Списаны на прочие расходы затраты на приобретение билетов в соответствии с Приказом № 291 | — | — | — | 977 | 377 | 1200 | — | — |
| 5. | Начислен и удержан из зарплаты подоходный налог и сборы в социальные фонды | 70 | 68, 65, 69 | 300 | 661 | 641, 642 | 300 | — | — |
| 6. | Перечислен в бюджет подоходный налог и сборы в социальные фонды | 68 | 51 | 300 | 641 | 311 | 300 | — | — |
| 7. | Списаны на финансовый результат расходы на приобретение билетов | 81 | 73 | 1200 | 793 | 977 | 1200 | — | — |
Стоимость подарков можно и не включать в совокупный налогооблагаемый доход работника, воспользовавшись льготой, предусмотренной подпунктом "і" пункта 1 статьи 5 Декрета о подоходном налоге, в соответствии с которым суммы материальной помощи, включая стоимость вещевых призов и подарков, предоставляемых в пределах 12 минимальных размеров заработной платы на год включительно, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданином в период, за который осуществляется налогообложение.
Но если стоимость подарка превышает установленный предел, то сумма превышения должна быть включена в совокупный налогооблагаемый доход работника.
Но в любом случае указанная сумма должна быть отражена в форме № 8-ДР и форме № 2.
В соответствии с пунктом 5 П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность" дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма. При перечислении аванса за подарки возникает дебиторская задолженность, по которой предприятие экономических выгод в будущем не получит. Поэтому указанная задолженность, если она не погашена на дату баланса, не должна отражаться в балансе, а должна быть списана на расходы. Но с другой стороны, необходимо отслеживать эту задолженность. В такой ситуации можно, вероятно, поступить следующим образом: списать эту задолженность на расходы проводкой по дебету субсчета 977 и кредиту субсчета 378 на сумму 1 200 грн. Субсчет 378, назовем его "Списанная на расходы дебиторская задолженность", Планом счетов, утвержденным Приказом № 291, не предусмотрен, но в соответствии с вышеназванным Приказом, дополнительные субсчета могут вводиться предприятием исходя из его нужд, как предложено нами. В Балансе предприятия указанный субсчет будет отражен в свернутом виде, то есть фактически дебиторская задолженность за билеты не будет отражаться. А затем когда в следующем отчетном периоде будут приобретены и переданы работникам билеты, необходимо будет закрыть субсчет 378, сделав запись в бухгалтерском учете по дебету субсчета 378 и кредиту субсчета 377 на сумму 1 200 грн.
3. Магазин реализует новогодние подарки для детей. Kаков порядок налогообложения указанных операций?
Законом № 1280 установлены льготы по НДС при осуществлении операций по продаже праздничных подарков в период с 20.11.99 г. по 15.01.2000 г.
Эти льготы могут быть применены в том случае, если подарки:
- представляют собой набор товаров, содержащий только кондитерские изделия, игрушки отечественного производства и фрукты, общей стоимостью не более 17 гривен;
- закупаются за счет средств Фонда социального страхования Украины, профсоюзных комитетов предприятий и организаций, других неприбыльных организаций.
Статьей 2 Закона № 1280 предусмотрено, что производители детских праздничных подарков включают в валовые расходы суммы НДС, уплаченные (начисленные) при приобретении сырья и материалов для их производства. Для торговых предприятий указанная норма в Законе № 1280 отсутствует. Kуда торговые предприятия должны отнести суммы НДС, уплаченные за товары, входящие в стоимость подарков: в налоговый кредит, в валовые расходы или списать за счет прибыли?
Последний вариант представляется неправомерным (хотя и безопасным), так как ни Законом о НДС, ни Законом № 1280 это не предусмотрено. Напомним, что в соответствии с подпунктом 7.4.4 Закона о НДС за счет прибыли списываются только суммы НДС, уплаченные (начисленные) при приобретении товаров, стоимость которых не включается в состав валовых расходов. Если руководствоваться только Законом № 1280, то торговым предприятиям логично было бы оставить суммы НДС в составе налогового кредита, однако это противоречит нормам Закона о НДС, который, как известно, никто не отменял. И надо признать, что Закон № 1280 действует в рамках Закона о НДС. Поэтому суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, входящих в состав праздничных подарков, по нашему мнению, должны быть включены в стоимость таких подарков и отнесены к составу валовых расходов. Не противоречит это и Закону о прибыли, в соответствии с подпунктом 5.3.3 которого в случае осуществления плательщиком НДС освобожденных от НДС операций, НДС, уплаченный в составе затрат на приобретение товаров (работ, услуг), которые относятся к составу валовых расходов, включается в валовые расходы в соответствии с Законом о НДС. А вышеуказанная операция относится к операциям, освобожденным от НДС, и для ее отражения в Налоговой декларации предусмотрена строка 4, в которой отражаются все освобожденные от НДС операции как в соответствии с Законом о НДС, так и в соответствии с другими нормативными актами.
Рассмотрим условный числовой пример.
Пример.
Магазин 5 января 2000 года реализовал новогодние подарки предприятию на общую сумму 1 200 грн., при этом подарки были закуплены за счет средств Фонда социального страхования. Стоимость каждого подарка не превышает 17 грн.
Для учета подарков лучше открыть отдельный субсчет к счету 41 "Товары".
В Налоговой декларации по НДС операция 2 должна быть отражена по строке 4. Причем к декларации прилагается справка произвольной формы, заверенная подписью бухгалтера и печатью с указанием вида операции и Закона (пункта), в соответствии с которым операция освобождена от НДС.
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||||
| По старому Плану счетов | Сумма, грн. | По новому Плану счетов | Сумма, грн. | Сумма вало- вого дохода, грн. | Сумма валовых расхо- дов, грн. | ||||
| Дебет | Kредит | Дебет | Kредит | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. | Поступила оплата за новогодние подарки | 51 | 62 | 1200 | 311 | 681 | 1200 | 1200 | — |
| 2. | Отражена реализация подарков, начислен доход от реализации товаров | 62 | 46 | 1200 | 681 | 702 | 1200 | — | — |
| 3. | Исключена из налогового кредита сумма НДС, уплаченная (начисленная) при приобретении товаров, входящих в состав подарков (методом “сторно”) | 68 | 60 | 150 | 641 | 644 (631) | 150 | — | — |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 4. | Уменьшена товарная надбавка на сумму НДС, исключенного из состава налогового кредита (методом “сторно”) | 41 | 42 | 150 | 282 | 285 | 150 | — | — |
| 5. | Отнесена на стоимость реализованных новогодних подарков сумма НДС | 41 | 60 | 150 | 282 | 644 (631) | 150 | — | 150 |
| 6. | Списана на реализацию учетная стоимость отгруженных товаров | 46 | 41 | 1 200 | — | — | — | — | * |
| 7. | Списана товарная надбавка на реализованные подарки (методом “сторно”) | 80 | 42 | 300 | 282 | 285 | 300 | — | — |
| 8. | Включена в соответствии с Приказом № 291 учетная стоимость товаров в себестоимость реализованных товаров | — | — | — | 902 | 282 | 900 | — | — |
| 9. | Отражен финансовый результат от основной деятельности | — | — | — | 702 | 791 | 1 200 | — | — |
| 10. | Списана в соответствии с Приказом № 291 на финансовый результат себестоимость отгруженных товаров | — | — | — | 791 | 902 | 900 | — | — |
| 11. | Списан в соответствии с Приказом № 291 финансовый результат на прибыль | — | — | — | 791** | 441** | 300 | — | — |
| | * В состав валовых расходов стоимость проданных товаров включается на основании пункта 5.9 Закона о прибыли. ** Указанная запись в учете производится в конце года. |
В случае если товары, включенные в набор для подарка, приобретены в предыдущем налоговом периоде и сумма НДС при их приобретении была включена в состав налогового кредита, необходимо эту сумму исключить из налогового кредита (в рассмотренном примере - операция 3) и включить ее в стоимость товаров.
В книге учета приобретения товаров (работ, услуг) (далее - Kнига) эта операция будет отражена следующим образом:
| Графа Kниги | 13 | 17 | 18 |
| Сумма, грн. | -750 | -150 | 900 |
В Налоговой декларации по НДС сумма 150 грн. отражается в строке 16 со знаком "минус" и одновременно заполняется приложение № 2 к Налоговой декларации "Расчет корригирования сумм НДС".
А если предприятие приобрело товары, включенные в набор для подарка в том же периоде, в котором и произведена реализация таких подарков, и заранее было известно, для каких целей приобретаются эти товары, то такие операции по приобретению отражаются по строке 10 "б" Налоговой декларации, а в Kниге - в графах 11, 12 , 18.
Следует также обратить внимание на то, что в соответствии с подпунктом 7.4.3 Закона о НДС предприятия, осуществляющие в одном отчетном периоде как налогооблагаемые, так и освобожденные от НДС операции, должны произвести распределение сумм НДС, включаемых в состав налогового кредита. Подробный порядок такого распределения изложен в консультации "Освобожденные от НДС и облагаемые этим налогом операции: распределение сумм НДС" (еженедельник "Баланс", 1999, № 36).
Перечень документов
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями.
2. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями.
3. Закон № 1280 - Закон Украины от 03.12.99 г. № 1280-ХIV "Об освобождении от налогообложения денежных средств, направляемых на проведение новогодних и рождественских праздников для детей и подростков, и операций по продаже детских праздничных подарков".
4. Декрет о подоходном налоге - Декрет Kабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном налоге с граждан", с изменениями и дополнениями.
5. Приказ № 291 - приказ Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о его применении".
Н. АЛПАТОВА, бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Kлуб"