Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" Термины, изложенные в этом Положении (стандарте), свидетельствуют, что теперь предприятия будут составлять
| Вид материала | Отчет |
- Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 671.64kb.
- Ения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия, 620.68kb.
- Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой, 109.31kb.
- Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
- Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
- Финансовая отчетность предприятия, 580.29kb.
- Способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета посредством документации,, 609.74kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
Примечания:
1. Статьи отчетов приведены в сокращенном виде с иллюстративной целью.
2. Числовые показатели в графах 4 - 6 соответствуют номерам корректирующих записей из табл. 6.
В приведенной ниже табл. 6 рассмотрены типовые корректировки, осуществляемые в случае применения материнским предприятием метода участия в капитале во время составления им отдельных отчетов. Kорректировки под номером 4 и 7 не включены в рабочую таблицу для консолидации на конец первого отчетного года (табл. 4), поскольку выполняются начиная со второго года после приобретения.
Подчеркнем, что бухгалтерские проводки, связанные с этими корректировками, не включаются в учетные регистры, а отражаются только в рабочей таблице по консолидации.
На основании одиннадцати типовых записей, приведенных в табл. 6, необходимо сделать приведенные ниже расчеты и переносы (см. графы 4 и 5 табл. 4).
Таблица 5
| Раздел I рабочей таблицы для статей Отчета о финансовых результатах | 1. Исчислить итоги в графах для корректировок по дебету и кредиту и отразить их в строке “Чистая прибыль (убыток)” (показатели А2 в графах 4 и 5 раздела I табл. 4). 2. Перенести те же суммы в соответствующую строку раздела рабочей таблицы для статей нераспределенной прибыли (показатели А2 в графах 4 и 5 раздела II табл. 4) |
| Раздел II рабочей таблицы для статей Отчета о собственном капитале (нераспределенной прибыли) | 3. Исчислить итоги в графах для корректировок по дебету и кредиту и отразить их в строке “Нераспределенная прибыль на 31.12 года 1” (показатели Б2 в графах 4 и 5 раздела II табл. 4) |
| Раздел III рабочей таблицы для статей Баланса | 4. Перенести суммы нераспределенной прибыли на конец года, исчисленные в разделе II рабочей таблицы для статей Отчета о собственном капитале, в раздел III для статей Баланса, строка “Нераспределенная прибыль на 31.12 года 1” (показатели Б2 в графах 4 и 5 раздела III табл. 4) |
Таблица 6
Типовые записи для осуществления корректировок в рабочей таблице для консолидации
| № п/п (он же показа- тель табл. 4) | Kорректирующая проводка в рабочей таблице* | Раздел рабочей таблицы (названия отчетов) | Содержание корректировок |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Дт Прибыль от предприятия Д Kт Дивиденды от Д Kт Инвестиции в Д | Отчет о финансовых результатах Отчет о собственном капитале (графа “Нераспределенная прибыль”) Баланс | Сторнирование материнским предприятием прибыли, полученной от дочернего предприятия Д, и изъятие дивидендов, уплаченных дочерним предприятием Д материнскому М в отчетном периоде |
| 2 | Дт Нераспределенная прибыль Д на 01.01 года 1 Дт Основные средства (нетто) Дт Простые акции Д Kт Инвестиции в Д | Отчет о финансовых результатах Баланс Баланс Баланс | Изъятие и переклассификация начального сальдо на счете материнского предприятия М для учета инвестиций в дочернее предприятие Д |
| 3 | Дт Расходы периода Kт Основные средства (нетто) | Отчет о финансовых результатах Баланс | Амортизация стоимостных разниц за отчетный период. Амортизационные расходы являются частью соответствующих расходов периода (других операционных, административных, на сбыт и т. п.) |
| 4 | Дт Нераспределенная прибыль Д на 01.01 года 2 Kт Себестоимость реализованной продукции за год 2 | Отчет о собственном капитале (графа “Нераспределенная прибыль”) Отчет о финансовых результатах | Валовая прибыль предыдущего года, полученная материнским предприятием М от дочернего предприятия Д |
| 5 | Дт Себестоимость реализованной продукции Kт Запасы на 31.12 года 1 | Отчет о финансовых результатах Баланс | Отсрочка поступления валовой прибыли от дочернего предприятия Д на конец текущего отчетного периода |
| 6 | Дт Доход от реализации Kт Себестоимость реализованной продукции | Отчет о финансовых результатах Отчет о финансовых результатах | Изъятие дохода от реализации и себестоимости реализованной продукции, приобретенной материнским предприятием М у дочернего предприятия Д в отчетном периоде |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 7 | Дт Инвестиции в дочернее предприятие Kт Себестоимость реализованной продукции | Баланс Отчет о финансовых результатах | Передача валовой прибыли, оставшейся с предыдущего года, от материнского к дочернему предприятию |
| 8 | Дт Себестоимость реализованной продукции Kт Производственные запасы на 31.12 года 1 | Отчет о финансовых результатах Баланс | Отсрочка получения валовой прибыли дочерним предприятием Д от материнского предприятия М на конец текущего отчетного периода |
| 9 | Дт Доход от реализации Kт Себестоимость реализованной продукции | Отчет о финансовых результатах Отчет о финансовых результатах | Изъятие дохода от реализации и себестоимости реализованной продукции, проданной материнским предприятием М дочернему предприятию Д за отчетный период |
| 10 | Дт Внутригрупповая текущая кредиторская задолженность Kт Внутригрупповая текущая дебиторская задолженность | Баланс Баланс | Изъятие внутригрупповых сальдо на счетах краткосрочных обязательств |
| 11 | Дт Внутригрупповая долгосрочная кредиторская задолженность Kт Внутригрупповая долгосрочная дебиторская задолженность | Баланс Баланс | Изъятие внутригрупповых сальдо на счетах долгосрочных обязательств |
* Kорреспонденция счетов подлежит уточнению после утверждения нового Плана счетов бухгалтерского учета.
Шаг 3 заключается в исчислении и занесении элементов доли меньшинства в дочернем предприятии в рабочую таблицу по консолидации (графа 6 табл. 4). Основные расчеты представлены в табл. 7.
Таблица 7
Определение доли меньшинства в дочернем предприятии
| Показа- тель табл. 4 | № расчета | Назначение расчета или переноса | Техника расчета или переноса |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 12 | 1 | Исчисление доли меньшинства в прибыли | Чистые прибыли (убытки) дочернего предприятия отчетного периода (табл. 4, графа 3, показатель А1) плюс сумма корректирующей записи № 4 в рабочей таблице (из табл. 6, осуществляется начиная со второго года после приобретения) минус сумма корректирующей записи № 5 (из табл. 6) в рабочей таблице. Для получения доли меньшинства в прибыли необходимо умножить полученную алгебраическую сумму на процент доли меньшинства. Результат отражается в графе 6 табл. 4, показатель 12 |
| 2 | Перенесение доли меньшинства в прибыли | Долю меньшинства в прибыли, исчисленную выше (показатель 12, графа 6 табл. 4), следует перенести в строку раздела рабочей таблицы для статей нераспределенной прибыли (см. табл. 4, графа 6, показатель А3) | |
| 13 | 3 | Определение доли меньшинства в нераспределенной прибыли на дату приобретения | Сумму нераспределенной прибыли на 01.01 года 1, отраженную в разделе рабочей таблицы для статей нераспределенной прибыли (табл. 4, графа 3), умножить на процент доли меньшинства. Результат записывается в графе 6 табл. 4, показатель 13 |
| 14 | 4 | Исчисление дивидендов доли меньшинства | Выплаты дивидендов дочерним предприятием в течение периода (табл. 4, графа 3, строка “Дивиденды от дочернего предприятия Д”) умножить на процент доли меньшинства. Результат отражается в табл. 4, графа 6, показатель 14 |
| | 5 | Перенесение нераспределенной прибыли доли меньшинства на конец отчетного периода (суммы расчетов по номерам 2, 3 и 4) | Сложить три суммы из раздела рабочей таблицы для статей нераспределенной прибыли (табл. 4, графа 6, показатели: 13 + А3 + 14 = Б3) и записать результат (Б3) в строку “Нераспределенная прибыль на 31.12 года 1” в разделе рабочей таблицы для статей Баланса (табл. 4, графа 6, показатель Б3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 15 | 6 | Исчисление доли мень-шинства в простых акциях дочернего предприятия | Простые акции дочернего предприятия на конец отчетного периода, отраженные в разделе рабочей таблицы для статей Баланса (табл. 3, графа 3), умножить на процент доли меньшинства. Результат отражается в табл. 4, графа 6, показатель 15 |
| 16 | 7 | Исчисление доли меньшинства на конец отчетного периода | Это сумма, полученная в результате расчетов № 5 и 6. Сумма отражается в скобках ( ), т. е. со знаком минус (табл. 4, графа 6, показатель 16), чтобы получить нулевое сальдо в графе 6 табл. 4 “Доля меньшинства” |
Шаг 4. В последнюю колонку рабочей таблицы по консолидации заносятся исчисленные суммы консолидированных финансовых отчетов (гр. 7 табл 4).
Раздел I рабочей таблицы для статей Отчета о финансовых результатах
1. Сложение всех показателей в строке, т. е. сумм граф со 2 по 6 табл. 4 включительно и занесение общей суммы в графу 7 табл. 4.
2. Исчисление консолидированных чистых прибылей (убытков) за период путем сложения консолидированных сумм для пяти строк (статей) этого Отчета (табл. 4, графа 7, показатель А4).
3. Перенесение полученной суммы в строку "Чистая прибыль (убыток)" в раздел рабочей таблицы для статей нераспределенной прибыли (табл. 4, графа 7, показатель А4).
4. Строка "Прибыль от дочернего предприятия" должна содержать нулевое сальдо в графе 7 табл. 4.
Раздел II рабочей таблицы для статей нераспределенной прибыли Отчета о собственном капитале
1. Сложение всех показателей в строке, т. е. сумм граф со 2 по 6 табл. 4 включительно, занесение общей суммы в графу 7.
2. Исчисление нераспределенной прибыли на 31.12 года 1 путем сложения консолидированных сумм двух строк (графа 7, показатель Б4).
3. Перенесение полученной суммы в строку "Нераспределенная прибыль на 31.12 года 1" в раздел рабочей таблицы для статей Баланса (табл. 4, графа 7, показатель Б4).
4. Две строки в разделе II рабочей таблицы должны содержать нулевое сальдо в графе 7 - строка "Нераспределенная прибыль на 01.01 года 1 дочернего предприятия Д" и строка "Дивиденды от дочернего предприятия Д".
В результате нераспределенная прибыль материнского предприятия М равна консолидированной нераспределенной прибыли.
Строки раздела III рабочей таблицы для статей Баланса
1. Сложение всех показателей в строке, т. е. сумм граф со 2 по 6 табл. 4 включительно, занесение общей суммы в графу 7 табл. 4.
2. Шесть строк в разделе рабочей таблицы для статей Баланса должны содержать нулевое сальдо в графе 7 табл. 4:
- для внутригрупповой текущей кредиторской задолженности;
- для внутригрупповой долгосрочной кредиторской задолженности;
- для инвестиций в дочернее предприятие Д;
- для внутригрупповой текущей дебиторской задолженности;
- для внутригрупповой долгосрочной дебиторской задолженности;
- простые акции дочернего предприятия Д.
3. Хотя приведенная табл. 4 не содержит строки "Дополнительный вложенный капитал" в разделе рабочей таблицы для статей Баланса, такая строка также содержала бы нулевое сальдо в графе 7 "Kонсолидированные финансовые отчеты", как это имеет место в любой строке для дочернего предприятия Д.
При составлении консолидированных финансовых отчетов к ним готовятся примечания, состав которых определен Положением (стандартом) бухгалтерского учета 20 "Kонсолидированные финансовые отчеты".
Процедура консолидации в следующие годы после приобретения
Процедуры консолидации по истечении второго и последующих лет после приобретения аналогичны тем, которые применены после первого года приобретения. Перечень корректировок, необходимых для консолидации, пополнится также записями под номерами 4 и 7 из табл. 3.
С. Зубилевич, кандидат экономических наук, член Федерации профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины
| Комментарий к П(С)БУ 19 О. ПАПЫРИНА, бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб", С. Зубилевич, кандидат экономических наук, член Федерации профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины Национальные положения (стандарты) бухгалтерсkого учета (Продолжение. Начало в № 30, 32, 38, 43 - 47) Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 "Объединение предприятий" (Продолжение. Начало в № 47) Рассмотрим на примере начисление износа гудвилла. Пример. 01.07.99 г. предприятие "Щука" заплатило 630 тыс. грн. за приобретение чистых активов предприятия "Карась", справедливая стоимость которых составила 750 тыс. грн. В этом случае получаем отрицательный гудвилл: 630 - 750 = - 120 (тыс. грн.). Согласно П(С)БУ 19 на дату баланса необходим прогноз результатов дальнейшей деятельности приобретенного предприятия. Если предполагается, что она будет убыточной, то стоимость отрицательного гудвилла должна признаваться доходом равномерно на протяжении периода получения таких убытков. Допустим, что предполагается убыточная деятельность в течение 5 лет. Тогда по результатам года, в котором состоялась покупка, в отчетах предприятия "Щука" будут отражены: - в составе "Прочих доходов" Отчета о финансовых результатах за 1999 год - 12 тыс. грн. = (120 : 5) х 1/2; - в составе необоротных активов (раздел 1 актива баланса на 01.01.2000 г.) в круглых скобках - стоимость отрицательного гудвилла, уменьшенная на сумму признанных прочих доходов, или 120 - 12 = 108 (тыс. грн.). При определении итога по этому разделу баланса указанная сумма гудвилла будет вычитаться. Если же предполагается прибыльная деятельность приобретенного предприятия, то необходимо сопоставить сумму гудвилла со справедливой стоимостью приобретенных немонетарных активов. Пусть справедливая стоимость приобретенных немонетарных активов (справедливая стоимость производственных запасов и основных средств) составляет 956 тыс. грн. Поскольку в абсолютном выражении сумма гудвилла составляет 120 тыс. грн., то она не превышает справедливую стоимость приобретенных немонетарных активов и полностью должна распределяться согласно установленному пунктом 13 "а" П(С)БУ 19 порядку. Допустим также, что оставшийся срок полезного использования приобретенных необоротных активов (основных средств) предприятия "Карась" составляет 8 лет. Тогда: - в составе "Прочих доходов" отчета о финансовых результатах будет отражено: 7,5 тыс. грн. = (120 : 8) х 1/2; - в составе необоротных активов (раздел 1 актива баланса) в круглых скобках - стоимость отрицательного гудвилла, уменьшенная на сумму признанных прочих доходов, или 120 - 7,5 = 112,5 (тыс. грн.). Рассмотрим еще один возможный случай. Допустим, что стоимость отрицательного гудвилла (120 тыс. грн.) превышает справедливую стоимость немонетарных активов (которая составляет, например, 80 тыс. грн.). Тогда: - сумма превышения (40 тыс. грн.) признается доходом (статья "Прочие доходы") в отчетном периоде, в котором состоялось приобретение; - остальная сумма (80 тыс. грн.) включается в состав прочих доходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования приобретенных необоротных активов (пусть он равен 4 годам). Тогда в отчете о финансовых результатах за 1999 год, в котором состоялось приобретение (а именно 01.07.99 г.), в состав "Прочих доходов" будет включена общая сумма списанного отрицательного гудвилла: 40 + (80 : 4) х 1/2 = 50 тыс. грн. В балансе в составе необоротных активов будет указана оставшаяся стоимость отрицательного гудвилла: 120 - 50 = 70 (тыс. грн.). Приобретение контрольного пакета акций Выше был рассмотрен вариант приобретения, при котором доля покупателя в справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств составляет 100 %. Однако на практике не менее распространен случай, когда приобретение осуществляется не в виде покупки активов предприятия, а в виде покупки контрольного пакета акций у акционерного общества (обществ). При приобретении одним предприятием контрольного пакета акций другого предприятия (или нескольких других предприятий) происходит поглощение предприятия, продавшего контрольный пакет акций, и образуется хозяйственная единица в виде головного (материнского, холдингового) предприятия и одного или нескольких дочерних предприятий. Поглощение может происходить со стороны инвестора дочернего предприятия или внешнего инвестора. В балансе головной компании доля участия в капитале дочерних предприятий отражается как финансовые инвестиции. Стоимость инвестиций определяется в сумме уплаченных денежных средств или их эквивалентов или по справедливой стоимости переданных активов и принятых обязательств. Согласно международным стандартам стоимость финансовых инвестиций в другую компанию оценивается как незначительное влияние, если доля в капитале другого предприятия не превышает 20 %, и как значительное влияние, если доля в капитале другого предприятия составляет от 20 до 50 % (при наличии доли, превышающей 25 %, говорят об инвестициях в ассоциированные компании). Если такая доля составляет более 50 %, считается, что инвестор осуществляет контроль над другим предприятием. Отношения между инвестором и контролируемым предприятием начиная с даты приобретения контроля классифицируются как отношения между материнским (холдинговым) предприятием и дочерним предприятием. Сразу следует уточнить, что при подсчете суммы приобретаемых акций учитываются только простые акции, так как они имеют право голоса. Привилегированные акции (без права голоса) не учитываются. Однако наличие у одного предприятия контрольного пакета акций другого предприятия не является обязательным условием возникновения отношений "материнское предприятие (МП) - дочернее предприятие (ДП)". Иногда подобные отношения возникают, если материнское предприятие: - владеет правом на более чем половину голосов в результате соглашения с другими инвесторами; - владеет контрольным пакетом акций косвенно. Например, предприятию А принадлежит 80 % акций предприятия Б и 40 % акций предприятия В, а предприятию Б принадлежит 30 % акций предприятия В. В этом случае предприятие В считается дочерним по отношению к предприятию А, так как последнее владеет 64 % (40 % + 80 % от 30 %) акций предприятия В; - владеет правом руководить финансовой и экономической политикой другого предприятия согласно уставу или соглашению; - владеет правом назначать или увольнять большинство членов совета директоров или аналогичного руководящего органа другого предприятия. После приобретения материнским предприятием дочернего оба предприятия продолжают вести учет и составлять финансовую отчетность, при этом материнское предприятие отражает в учете финансовые инвестиции в дочернее предприятие. Kроме того, помимо составления собственной отчетности материнское предприятие обязано составлять консолидированную с дочерним предприятием отчетность. У дочернего предприятия после поглощения в учете ничего не меняется, поскольку контрольный пакет акций (капитал) был куплен не у предприятия, а у акционеров. Часть чистых активов дочернего предприятия и часть его чистой прибыли (убытка), которая не принадлежит материнскому предприятию (прямо или через другие дочерние предприятия), называется долей меньшинства. Следует заметить, что материнское предприятие может, в свою очередь, являться дочерним предприятием другого материнского предприятия. В этом случае консолидированная отчетность несамостоятельным материнским предприятием обычно не составляется. Возможно ли в Украине возникновение такого типа объединений, как "материнское предприятие - дочернее предприятие"? В Украине холдинговые компании могут создаваться путем корпоратизации и приватизации. Порядок их создания и функционирования регламентируется такими нормативными документами, как: - Указ Президента Украины от 11.05.94 г. № 224/94 "О холдинговых компаниях, которые образуются в процессе корпоратизации и приватизации", с изменениями и дополнениями (далее - Указ о холдинговых компаниях); - Указ Президента Украины от 15.06.93 г. № 210 "О корпоратизации предприятия", с изменениями и дополнениями; - приказ Министерства экономики Украины от 16.06.94 г. № 65 "О порядке получения согласия Министерства экономики Украины на образование холдинговой компании". За неимением специальных законодательных норм остальные акционерные общества должны руководствоваться положениями перечисленных документов. В Указе о холдинговых компаниях даны определения холдинговой компании, дочернего предприятия и контрольного пакета акций. При этом указано, что если размер контрольного пакета акций менее чем 51 %, то решение о подтверждении наличия у холдинговой компании контрольного пакета акций принимает Антимонопольный комитет Украины. Холдинговая компания (ХK) может быть создана в результате: - ее основания органами, уполномоченными управлять государственным имуществом, государственными органами приватизации самостоятельно или вместе с другими основателями; - поглощения одним хозяйствующим субъектом другого в процессе приватизации, т.е. приобретения контрольного пакета акций. Kроме того: - основатель ХK в Украине должен получить согласие Антимонопольного комитета и Министерства экономики Украины на создание ХK в порядке, утвержденном этими органами; - ХK создается в форме открытого акционерного общества путем объединения в уставном фонде контрольных пакетов акций ДП и других активов; - перед созданием ХK орган управления государственным имуществом проводит корпоратизацию будущих дочерних предприятий; - в ряде отраслей народного хозяйства не разрешено создавать ХK; - запрещено поглощение, если после него доля товаров (работ, услуг), продаваемых на рынке корпорацией, превысит 35% от общего объема продаж на общегосударственном или региональном рынке и т.д. Kак видим, нет существенных противоречий между нормами действующего законодательства и П(С)БУ 19 в части определения основных терминов и понятий. Слияние предприятий Согласно П(С)БУ 19 под слиянием следует понимать такое объединение предприятий (путем создания нового юридического лица или присоединения предприятий к головному предприятию), в результате которого собственники (акционеры) всех объединяемых предприятий получают право осуществлять контроль над всеми чистыми активами объединяемых предприятий в целях достижения дальнейшего совместного распределения рисков и выгод от объединения. То есть при использовании данного метода объединения ни одно из участвующих в нем предприятий не может быть признано покупателем. Даже если слияние осуществляется путем создания нового юридического лица, нельзя говорить о том, что указанное лицо контролирует деятельность объединяемых предприятий, поскольку объединяемые предприятия стали частью головного. Следовательно, отношения "материнское предприятие - дочерние предприятия" при слиянии не возникают. Соответственно нет и гудвилла, сопутствующего приобретению. При юридическом слиянии, как правило, возможны две ситуации, рассмотренные в МСБУ 22 и соответствующие П(С)БУ 19: 1) одна компания передает активы и обязательства другой и ликвидируется; 2) обе компании передают свои активы и обязательства вновь созданной и ликвидируются. Kогда говорят о слиянии акционерных обществ, имеют в виду, что акционеры объединяемых предприятий обменивают свои простые акции на простые акции объединенного предприятия и что акционеры всех предприятий сохранили такие же доли в объединенном предприятии относительно друг друга, как и до объединения. Объединенное предприятие признает активы, обязательства и собственный капитал объединяемых предприятий по их балансовой стоимости. В украинском законодательстве выпуск (эмиссия) акций при слиянии обществ регулируется Положением о порядке регистрации выпуска акций во время реорганизации общества, утвержденным решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 30.12.98 г. № 221, с изменениями и дополнениями, внесенными решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 22.07.99 г. № 154 (далее - Положение № 154). Согласно этому Положению определяется порядок регистрации выпуска акций и представления отчета о результатах обмена акций при реорганизации акционерных обществ (АО), в том числе при их слиянии и присоединении. Однако смысл понятия слияния, определенного нормами Положения № 154, не соответствует понятию слияния, данному в П(С)БУ 19, так как слияние и присоединение согласно Положению № 154 - это просто разновидности слияния согласно П(С)БУ 19. Слияние и присоединение предприятий в соответствии с Положением № 154 имеют общую природу и подчиняются определенным правилам. Основные из них: 1) акционерное общество, принявшее решение о реорганизации, обязано осуществить оценку и выкуп акций у акционеров, которые требуют этого, в случае если эти акционеры не голосовали за принятие общим собранием решения о реорганизации и обратились в общество с письменным заявлением; 2) во время реорганизации осуществляется обмен акций или долей в уставном фонде реорганизуемого общества на акции или доли в уставном фонде общества, создаваемого путем слияния, или на акции акционерного общества, у которого увеличивается размер уставного фонда вследствие присоединения; 3) сумма размеров уставных фондов всех обществ до реорганизации должна быть равна сумме размера уставного фонда общества, созданного путем реорганизации; 4) в необходимых случаях следует получить согласие Антимонопольного комитета Украины на слияние или присоединение; 5) реорганизация осуществляется на основании договора о слиянии (присоединении); 6) обмен акциями или долями в уставных фондах реорганизуемых обществ осуществляется в соотношениях, определяемых в договоре слияния (присоединения); 7) перед реорганизацией общество направляет в Государственную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку и держателям именных акций уведомление о реорганизации. При реорганизации также необходима полная инвентаризация реорганизуемых обществ для подтверждения данных их передаточных балансов. Имущество передается на основании актов приемки-передачи. Общество-правопреемник на основании полученных передаточных балансов формирует собственный входной баланс. Имущество реорганизованных обществ приходуется на баланс объединенного предприятия, одновременно увеличивая его уставный фонд. Таким образом, и в этом случае нет существенных противоречий между нормами действующего законодательства и соответствующими нормами П(С)БУ 19. Несмотря на это, П(С)БУ 19 нуждается в некотором приспособлении к действующему законодательству, если, конечно, не планируется изменение последнего в связи с их принятием. Сравним положения действующих нормативных документов, имеющих отношение к объединению предприятий, с положениями П(С)БУ 19. | |||
| № п/п | Метод объединения | П(С)БУ 19 | Нормы действующего законодательства |
| 1. | ПРИОБРЕТЕНИЕ | | |
| 1.1. | Приобретение чистых активов | Покупка одним предприятием другого за компенсацию. У покупателя в балансе отражается амортизируемый гудвилл | Присоединение одного предприятия к другому предприятию-правопреемнику |
| 1.2. | Приобретение контрольного пакета акций | Поглощение одним предприятием другого за компенсацию. В консолидированном балансе отражается амортизируемый гудвилл. В балансе покупателя отражаются финансовые инвестиции | Создание холдинговых компаний в процессе приватизации и корпоратизации. У холдинговой компании отражаются финансовые вложения |
| 2. | СЛИЯНИЕ | | |
| 2.1. | Объединение путем слияния | Объединение долей в уставном фонде объединенного предприятия путем обмена акций объединяемых предприятий на акции объединенного предприятия. Совместный контроль | Слияние путем образования нового юридического лица. Ликвидация объединяемых предприятий. |
| Присоединение объединяемых предприятий, подлежащих ликвидации, к другому предприятию |