Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" Термины, изложенные в этом Положении (стандарте), свидетельствуют, что теперь предприятия будут составлять

Вид материала

Содержание

Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовой отчетности
Положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 "Баланс"

Подобный материал:

1 ... 12 13 14 15 16 17 18 19 ... 30

Оценка запасов на дату баланса

Следует обратить внимание на то, что согласно пункту 15 П(С)БУ 9 первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не изменяется, кроме случаев, предусмотренных пунктом 24 П(С)БУ 9. Согласно этому пункту запасы на дату баланса отражаются в бухгалтерском учете по наименьшей из двух оценок: по первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации.

Определение термина "дата баланса" дано в пункте 3 П(С)БУ 6 - это дата, на которую составлен баланс предприятия. Обычно датой баланса является конец последнего дня отчетного периода.

Что такое чистая стоимость реализации?

Согласно пункту 4 П(С)БУ 9 - это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом (минусом) ожидаемых затрат на завершение их производства и реализацию.

Пунктом 25 П(С)БУ 9 предусмотрено, что если на дату баланса цена запасов снизилась или они испорчены, устарели или другим способом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду, то стоимость таких запасов в балансе отражается по их чистой стоимости реализации (этот пункт П(С)БУ 9 соответствует пункту 54 Положения № 250 и Положению № 120/190).

Превышение суммы первоначальной стоимости запасов над чистой стоимостью их реализации списывается на затраты отчетного периода.

На эти же затраты списывается стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов независимо от причины утраты. Однако их сумма согласно пункту 27 П(С)БУ 9 одновременно отражается на забалансовом счете "Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей" (подпунктом 2.25 Инструкции № 139 предусмотрено, что задолженность, по которой не решен вопрос о списании или отнесении на виновных лиц, на время составления отчета отражается по счету 76 "Расчеты с другими дебиторами и кредиторами").

После установления виновных лиц, которые должны возместить затраты, сумма, подлежащая возмещению, включается в состав дебиторской задолженности (или других активов) и в доход отчетного периода (п. 27 П(С)БУ 9). Следует заметить, что Порядок № 116, согласно которому определяется размер убытков от расхищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, пока не отменен.

Если чистая стоимость реализации запасов была ранее уценена, а в дальнейшем их стоимость увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации сторнируется запись о предыдущем уменьшении (но не более чем предыдущее уменьшение).

Пример.

Предприятие при составлении финансовой отчетности за 6 месяцев 2000 года использовало официальную информацию о том, что чистая стоимость реализации ценностей, числящихся на предприятии как материал А, составляет 11 500 грн., а на балансе по состоянию на 31.04.2000 г. себестоимость этого материала составляла 13 000 грн. В балансе на 30.06.2000 г. "новая" стоимость материала А составила 11 500 грн., а убыток от его переоценки - 1 500 грн.

Далее, используя эти же источники информации, предприятие определило по состоянию на 30.09.2000 г. чистую стоимость реализации материала А в сумме 12 500 грн. Так как сумма чистой стоимости реализации материала А меньше ее себестоимости (13 000 грн.), то ее следует признать как новую балансовую стоимость запасов. Следовательно, необходимо частично сторнировать предыдущую уценку (1 500 грн.) на сумму 1 000 грн. (12 500 грн. - 11 500 грн.).

По данным источника информации, чистая стоимость реализации материала А по состоянию на 31.12.2000 г. составила 13 500 грн., то есть она выше себестоимости материала А (13 000 грн.). Поэтому необходимо сторнировать сумму уценки еще на 500 грн., чтобы по балансу числилась меньшая из двух стоимостей.

Представим сказанное в виде табл. 5.

Таблица 5

Дата

Показатель

Чистая стоимость реализации

Убытки от обесценивания запасов

31.04.2000 г.

Себестоимость - 13 000 грн.

—

—

30.06.2000 г.

Балансовая стоимость - 11 500 грн.

11 500 грн.

-1 500 грн. (11 500 грн. - 13 000 грн.)

30.09.2000 г.

Балансовая стоимость - 12 500 грн.

12 500 грн.

+1 000 грн. (12 500 грн. - 11 500 грн.)

31.12.2000 г.

Балансовая стоимость, равная себестоимости, - 13 000 грн.

13 500 грн.

+500 грн. (13 500 грн. - 13 000 грн.) (так как себестоимость меньше чистой стоимости реализации)

Для наглядности в примере количество материала А показано в течение года без изменения.

Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовой отчетности

В примечаниях к финансовой отчетности следует представить следующую информацию о запасах:

- методы их оценки (средневзвешенной себестоимости, FIFO и т. д. согласно пункту 16 П(С)БУ 9);

- балансовую (учетную) стоимость запасов в разрезе отдельных классификационных групп (производственные запасы, готовая продукция, товары и т. д. согласно п. 21 - 25 П(С)БУ 2);

Примечание. Согласно пункту 37 МСБУ 16 "Kласс активов - это группирование активов одинакового характера и способа использования в деятельности предприятия";

- балансовую (учетную) стоимость запасов, отраженных по чистой стоимости реализации;

- балансовую (учетную) стоимость запасов, переданных в переработку, на комиссию, в залог;

- сумму увеличения чистой стоимости реализации, по которой произведена оценка запасов в соответствии с пунктом 28 П(С)БУ 9.

При этом предприятия, которые применяют метод оценки запасов LIFO, должны в примечаниях указать сумму разницы между стоимостью запасов, отраженной на дату баланса в учете и отчетности, и меньшей из стоимостей, исчисленных по методам средневзвешенной цены, FIFO, чистой стоимости реализации. Такая особенность вызвана тем, что при применении метода LIFO в себестоимость реализованных запасов включаются те из них, которые последними поступили на предприятие. А это значит, что в условиях повышения цен (чистой стоимости реализации) в себестоимость реализованных товаров попадут запасы по более высокой цене, что может занизить полученную прибыль (в примере, приведенном в табл. 4, повышения цен не было).

Перечень документов

1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями.

2. Положение № 120/190 - Положение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления и продукции промышленно-технического назначения, утвержденное приказом Министерства экономики, Министерства финансов Украины от 10.09.96 г. № 120/190, с изменениями и дополнениями.

3. Положение № 250 - Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением Kабинета Министров Украины от 03.04.93 г. № 250, с изменениями и дополнениями.

4. Положение № 473 - Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденное постановлением Kабинета Министров Украины от 26.04.96 г. № 473.

5. Порядок № 116 - Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением Kабинета Министров Украины от 22.01.96 г. № 116, с изменениями и дополнениями.

6. Инструкция № 139 - Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. № 139, с изменениями и дополнениями.

Top of Form 1

Bottom of Form 1

услуг и оценивается по первоначальной стоимости (п. 6 П(С)БУ 10). К текущей дебиторской задолженности относится также и безнадежная дебиторская задолженность. Определение термина "безнадежная дебиторская задолженность", данное П(С)БУ 10, содержит два условия отнесения к таковой: - существование уверенности (заметьте, уверенности, а не сомнения) в невозврате задолженности должником; - истечение срока исковой давности. Согласно пункту 5 П(С)БУ 10 дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма (будущая экономическая выгода - это потенциал, который может содействовать поступлению, прямо или косвенно, денежных средств и их эквивалентов на предприятие). А какая может быть "будущая экономическая выгода" от безнадежной дебиторской задолженности?! Да никакой! Вот поэтому пунктом 11 П(С)БУ 10 предусмотрено исключение безнадежной дебиторской задолженности из активов предприятия с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов (речь о его величине пойдет ниже). То есть вначале надо определить величину резерва сомнительных долгов, а затем на сумму безнадежной дебиторской задолженности уменьшить этот резерв и, таким образом, уменьшить величину текущей дебиторской задолженности. Начисление резерва сомнительных долгов за отчетный период производится согласно пункту 10 П(С)БУ 10 и отражается в Отчете о финансовых результатах (стр. 090 формы № 2 "Отчета о финансовых результатах" П(С)БУ 3). Из пункта 10 П(С)БУ 10 следует, что начисление резерва сомнительных долгов производится за отчетный период, т. е. за год (и отражается в Отчете о финансовых результатах в составе прочих операционных расходов). Выше указывалось, что имеется и такая текущая дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией товаров, работ, услуг. Это задолженность бюджета, переплаты по налогам, процентам и т. п. и прочая дебиторская задолженность (например, долги работников по заработной плате, подотчетным суммам и т. п.). Такая дебиторская задолженность также может быть безнадежной и в случае признания ее таковой списывается с баланса предприятия в соответствии с пунктом 12 П(С)БУ 10 с отражением затрат опять-таки в составе прочих операционных затрат (стр. 090 формы № 2 "Отчет о финансовых результатах" П(С)БУ 3). Кроме безнадежной дебиторской задолженности предприятия могут иметь сомнительную дебиторскую задолженность. Отличается она от безнадежной тем, что у предприятия существует неуверенность (при безнадежной - уверенность) в ее погашении должником (п. 4 П(С)БУ 10). Закон о прибыли также дает определение терминов безнадежной и сомнительной задолженности. Сопоставим термины "безнадежная задолженность" и "сомнительная задолженность", приведенные в П(С)БУ 10 и в Законе о прибыли.
	Термины	Согласно П(С)БУ 10	Согласно Закону о прибыли
	Безнадежная дебиторская задолженность	Существует уверенность в невозврате текущей дебиторской задолженности должником, или истек срок ее исковой давности. Срок погашения - в течение 12 месяцев с даты баланса	Задолженность непогашена вследствие: истечения срока исковой давности; недостатка имущества физического или юридического лица, объявленного банкротом, или юридического лица, которое ликвидируется; недостатка денежных средств, полученных от продажи на открытых аукционах имущества заемщика, переданного в залог в качестве обеспечения задолженности, при условии, что другие юридические действия кредитора не привели к полному покрытию задолженности; обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия, подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством; смерти физических лиц, их недееспособности, безвестного отсутствия, признанного в судебном порядке, осуждения к лишению свободы (п. 1.25 Закона о прибыли).
Сомнительная задолженность за продукцию, товары, работы, услуги	Существует неуверенность в погашении текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги. Срок погашения - 12 месяцев с даты баланса	Задолженность не обеспечена гарантиями (векселями, залогами, договорами страхования), не оплачивается более 30 дней от даты, определенной условиями договора, и предприятие обратилось с заявлением о ее взыскании в суд (арбитражный суд) (ст. 12 Закона о прибыли). Примечание. Аналогичные требования определены в пункте 5 Указаний № 25.

Комментарий к П(С)БУ 10
Л. ПЛЕШОНКОВА, бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Национальные положения (стандарты) бухгалтерсkого учета

(Продолжение. Начало в № 30, 32, 38, 43 - 47)

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность"

Читатели, которые ознакомились с нормами Положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 "Баланс" (опубликован в еженедельнике "Баланс", 1999, № 32), конечно же, заметили, что дебиторская задолженность 2000 года будет отражаться в разных разделах активной части "Баланса":

- в разделе I "Необоротные активы" по статье "Долгосрочная дебиторская задолженность" (стр. 050);

- в разделе II "Оборотные активы" по статьям "Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги" (стр. 160 - 162), "Дебиторская задолженность по расчетам (стр. 170 - 200), "Прочая текущая дебиторская задолженность" (стр. 210). В настоящее время согласно Инструкции № 139, учет только кредиторской задолженности разделяется по видам на долгосрочную и краткосрочную (текущую) задолженность. Дебиторская задолженность отражается без такого разделения.

Начиная с 2000 года все предприятия (кроме бюджетных) дебиторскую задолженность должны в учете также разделять на долгосрочную и текущую.

Вопросам, касающимся дебиторской задолженности, и посвящено утвержденное Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность" (далее - П(С)БУ 10).

Так как в деятельности предприятий более распространенной является текущая дебиторская задолженность, то прежде всего определимся, что означает термин "текущая дебиторская задолженность", употребляемый в П(С)БУ 10.

Согласно пункту 4 П(С)БУ 10 текущая дебиторская задолженность - это сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Этот термин устанавливает два момента, согласно которым дебиторская задолженность является текущей: или ее возникновение во время нормального операционного цикла, или срок ее погашения в пределах двенадцати месяцев с даты баланса. И совсем не обязательно для отнесения задолженности к текущей иметь эти моменты одновременно.

Чтобы понять термин "долгосрочная дебиторская задолженность", обратимся к определению термина "операционный цикл", приведенному в пункте 4 П(С)БУ 2, - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг.

А теперь обратимся к определению термина, данному в пункте 4 П(С)БУ 10, "долгосрочная дебиторская задолженность" - это сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного процесса и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

В отличие от термина "текущая дебиторская задолженность" термин "долгосрочная дебиторская задолженность" устанавливает одновременное наличие двух моментов: чтобы она возникла не в ходе нормального операционного процесса и одновременно ее погашение будет после двенадцати месяцев с даты баланса. Первый момент: "не в ходе нормального процесса" может означать обратное: "в ходе ненормального процесса". А что же это такое? Пожалуй, здесь надо обратиться к определениям двух терминов, приведенным в П(С)БУ 3 (опубликован в еженедельнике "Баланс", 1999, № 38):

- обычная деятельность - какая-либо основная деятельность предприятия, а также операции, ее обеспечивающие или возникающие вследствие ее проведения;

- чрезвычайное событие - событие или операция, которая отличается от обычной деятельности предприятия и не ожидается, что она будет повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде.

Из определений этих двух терминов ясно, что долгосрочная дебиторская задолженность возникает при чрезвычайных событиях (пожар, наводнение, кража и т. п.) (вот почему она в еженедельнике "Баланс" отражается как необоротные активы, а текущая - как оборотные активы).

Следует отметить, что даже если сумма долгосрочной дебиторской задолженности (естественно, по одному и тому же событию) уменьшится, то срок уплаты остальной задолженности не изменится (он останется таким же - более двенадцати месяцев с даты баланса), т. е. задолженность по-прежнему будет долгосрочной, но в меньшей сумме.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости (п. 6 П(С)БУ 10).

К текущей дебиторской задолженности относится также и безнадежная дебиторская задолженность. Определение термина "безнадежная дебиторская задолженность", данное П(С)БУ 10, содержит два условия отнесения к таковой:

- существование уверенности (заметьте, уверенности, а не сомнения) в невозврате задолженности должником;

- истечение срока исковой давности.

Согласно пункту 5 П(С)БУ 10 дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма (будущая экономическая выгода - это потенциал, который может содействовать поступлению, прямо или косвенно, денежных средств и их эквивалентов на предприятие).

А какая может быть "будущая экономическая выгода" от безнадежной дебиторской задолженности?! Да никакой!

Вот поэтому пунктом 11 П(С)БУ 10 предусмотрено исключение безнадежной дебиторской задолженности из активов предприятия с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов (речь о его величине пойдет ниже).

То есть вначале надо определить величину резерва сомнительных долгов, а затем на сумму безнадежной дебиторской задолженности уменьшить этот резерв и, таким образом, уменьшить величину текущей дебиторской задолженности.

Начисление резерва сомнительных долгов за отчетный период производится согласно пункту 10 П(С)БУ 10 и отражается в Отчете о финансовых результатах (стр. 090 формы № 2 "Отчета о финансовых результатах" П(С)БУ 3). Из пункта 10 П(С)БУ 10 следует, что начисление резерва сомнительных долгов производится за отчетный период, т. е. за год (и отражается в Отчете о финансовых результатах в составе прочих операционных расходов).

Выше указывалось, что имеется и такая текущая дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией товаров, работ, услуг. Это задолженность бюджета, переплаты по налогам, процентам и т. п. и прочая дебиторская задолженность (например, долги работников по заработной плате, подотчетным суммам и т. п.). Такая дебиторская задолженность также может быть безнадежной и в случае признания ее таковой списывается с баланса предприятия в соответствии с пунктом 12 П(С)БУ 10 с отражением затрат опять-таки в составе прочих операционных затрат (стр. 090 формы № 2 "Отчет о финансовых результатах" П(С)БУ 3).

Кроме безнадежной дебиторской задолженности предприятия могут иметь сомнительную дебиторскую задолженность. Отличается она от безнадежной тем, что у предприятия существует неуверенность (при безнадежной - уверенность) в ее погашении должником (п. 4 П(С)БУ 10).

Закон о прибыли также дает определение терминов безнадежной и сомнительной задолженности.

Сопоставим термины "безнадежная задолженность" и "сомнительная задолженность", приведенные в П(С)БУ 10 и в Законе о прибыли.

Термины	Согласно П(С)БУ 10	Согласно Закону о прибыли
Безнадежная дебиторская задолженность	Существует уверенность в невозврате текущей дебиторской задолженности должником, или истек срок ее исковой давности. Срок погашения - в течение 12 месяцев с даты баланса	Задолженность непогашена вследствие: истечения срока исковой давности; недостатка имущества физического или юридического лица, объявленного банкротом, или юридического лица, которое ликвидируется; недостатка денежных средств, полученных от продажи на открытых аукционах имущества заемщика, переданного в залог в качестве обеспечения задолженности, при условии, что другие юридические действия кредитора не привели к полному покрытию задолженности; обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия, подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством; смерти физических лиц, их недееспособности, безвестного отсутствия, признанного в судебном порядке, осуждения к лишению свободы (п. 1.25 Закона о прибыли).
Сомнительная задолженность за продукцию, товары, работы, услуги	Существует неуверенность в погашении текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги. Срок погашения - 12 месяцев с даты баланса	Задолженность не обеспечена гарантиями (векселями, залогами, договорами страхования), не оплачивается более 30 дней от даты, определенной условиями договора, и предприятие обратилось с заявлением о ее взыскании в суд (арбитражный суд) (ст. 12 Закона о прибыли). Примечание. Аналогичные требования определены в пункте 5 Указаний № 25.

Из сопоставления прослеживается, что определения терминов, приведенные в П(С)БУ 10, намного проще, чем определения, данные в Законе о прибыли. Однако нельзя забывать, что в целях налогообложения и на время действия Закона о прибыли следует пользоваться именно его определениями терминов. А для бухгалтерского учета будут действовать термины П(С)БУ 10.

П(С)БУ 10 вводит еще один термин, аналог которого в бухгалтерском учете отсутствует. Это термин "чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности" - сумма текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги за вычетом из нее резерва сомнительных долгов. Те из предприятий, которые уже начисляли резерв сомнительных долгов согласно пункту 5 Указаний № 25, с подобной операцией столкнулись при заполнении формы № 1 "Баланс предприятия".

В подсчет баланса согласно пункту 7 П(С)БУ 10 включается чистая реализационная стоимость текущей дебиторской задолженности (строка 161 минус строка 162 формы № 1 "Баланса" согласно П(С)БУ 2).

Теперь мы подошли к тому, что для составления отчета за 2000 год необходимо определить величину резерва сомнительных долгов.

Для этого пунктом 8 П(С)БУ 10 предусмотрены два возможных метода:

а) или исходя из платежеспособности отдельных дебиторов;

б) или на основании классификации дебиторской задолженности.

Метод "а" в международной практике еще называют методом прямого списания.

Суть его заключается в следующем: например, предприятием за 2000 год реализован товар на 100 000 грн. Выяснилось, что из всей суммы дебиторской задолженности на 31.12.2000 г. в размере 27 000 грн. задолженность в сумме 3 000 грн. никогда не будет уплачена, т. е. она является безнадежной. Следовательно, в 2000 году ее списывают с баланса предприятия и одновременно увеличивают состав прочих операционных расходов.

Этот метод будут использовать вновь созданные предприятия, у которых еще нет опыта определения сомнительной задолженности прошлых отчетных периодов (согласно п. 12 П(С)БУ 1 отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год).

Метод "б" согласно пункту 9 П(С)БУ 10 предусматривает определение величины резерва сомнительных долгов на основании классификации текущей дебиторской задолженности по срокам ее неуплаты. Анализ величины такой задолженности предприятие производит самостоятельно исходя из фактических сумм безнадежной задолженности за предыдущие отчетные периоды (за продукцию, товары, работы, услуги). Затем устанавливается для каждой такой группы (например, по группам сроки неуплаты, которые от даты баланса составляют от 1 до 30 дней, от 30 до 60 дней, 60 и более дней) коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущий отчетный период. Следовательно, суммы текущей дебиторской задолженности по расчетам, прочая текущая дебиторская задолженность, а также долгосрочная в расчете резерва сомнительных долгов не участвуют.

На условном числовом примере рассмотрим расчет коэффициента сомнительности дебиторской задолженности.

Пример.

Предприятие проанализировало дебиторскую задолженность, фактически числившуюся по состоянию на 31.12.98 г. и на 31.12.99 г. (отдельно по товарам, отгруженным в 1998 и 1999 году).

За 1998 год по состоянию на 31.12.98 г. числилась дебиторская задолженность в сумме 300 000 грн., по которой срок неуплаты на дату баланса составил: 0 дней (т. е. товар отгружен 31.12.98 г.) - 200 000 грн., от 1 до 30 дней (товар отгружен 1 декабря) - 50 000 грн., от 30 до 60 дней (товар отгружен 1 ноября и позднее) - 45 000 грн. и более 60 дней (товар отгружен до 1 ноября 1998 г.) - 5 000 грн.

В 2000 году из указанной суммы дебиторской задолженности безнадежной оказалось:

из 200 000 грн. - 2 000 грн., или 1 % (количество дней задолженности - 0);

из 50 000 грн. - 750 грн., или 1,5 % (количество дней задолженности - от 1 до 30);

из 45 000 грн. - 864 грн., или 1,92 % (количество дней задолженности - от 30 до 60);

из 5 000 грн. - 175 грн., или 3,5 % (количество дней задолженности - свыше 60).

За 1999 год анализ суммы дебиторской задолженности, числящейся по состоянию на 31.12.99 г., показал, что из 500 000 грн. общей дебиторской задолженности, срок уплаты которой на дату баланса составил 0 дней (т. е. товар отгружен 31 декабря 1999 г.), составил 410 000 грн.; от 1 до 30 дней - 70 000 грн., от 30 до 60 дней - 18 000 грн. и свыше 60 дней - 2 000 грн.

В 2000 году из этой задолженности оказалось безнадежной задолженностью:

из 410 000 грн. - 4 920 грн., или 1,2 % (количество дней задолженности - 0);

из 70 000 грн. - 1 085 грн., или 1,55 % (количество дней задолженности - от 1 до 30);

из 18 000 грн. - 306 грн., или 1,7 % (количество дней задолженности - от 30 до 60);

из 2 000 грн. - 100 грн., или 5 % (количество дней задолженности - свыше 60).

Представим данные, приведенные выше, в виде таблице.

Поку- патели	Kол-во дней задолженности
		0	1 - 30	30 - 60	свыше 60
		0	1 - 30	30 - 60	свыше 60		в том числе безна- дежная		в том числе безна- дежная		в том числе безна- дежная	в том числе безна- дежная
1		2	3	4	5	6	7	8	9
На 31.12.98 г.
		А	100000	1000	25000	600	—	—	—	—
		Б	—		20000	100	—	—	—	—
		С	80000	500	5000	50	45000	864	5000	175
	Д	20000	500	—	—	—	—
	Всего	200000	2000	50000	750	45000	864	5000	175
	На 31.12.99 г.
		А	200000	1 800	35000	385	9000	150	1000	50
		Б	10000	2000	25000	100	1 500	30	—	—
С		150000	500	5000	550	7000	100	1000	50
Д		50000	620	5000	50	500	26	—	—
Всего		410000	4 920	70000	1085	18000	306	2000	100
Всего (для исходных данных определения коэффициента сомнительности)
		А	300000	2 800	60000	985	9000	150	1000	50
		Б	10000	2000	45000	200	1 500	30	—	—
	С	230000	1000	10000	600	52000	964	6000	225
	Д	70000	1 120	5000	50	500	26	—	—
	Всего	610000	6 920	120000	1 835	63000	1 170	7000	275
	Примечание. В задолженность на 31.12.99 г. не включена задолженность по товарам, отгруженным в 1998 году (т. е. в данные для определения коэффициента сомнительности нельзя дважды включать сумму одной и той же задолженности).

Из данных таблицы определим для каждой классификационной группы дебиторской задолженности по срокам задолженности коэффициент сомнительности:

0 дней - 1,13 % (6 920 грн. : 610 000 грн. x 100);

от 1 до 30 дней - 1,53 % (1 835 грн. : 120 000 грн. х 100);

от 1 до 60 дней - 1,86 % (1 170 грн. : 63 000 грн. х 100);

свыше 60 дней - 3,93 % (275 грн. : 7 000 грн. х 100).

Из расчета коэффициента сомнительности за 1998 - 1999 годы видно, что чем больше дней неуплаты задолженности, тем выше коэффициент сомнительности, как это и предполагает пункт 9 П(С)БУ 10.

Для определения размера резерва сомнительных долгов за 2000 год следует произвести классификацию дебиторской задолженности по срокам задолженности по состоянию на 31.12.2000 г. Такой анализ покажет, что из всей суммы (условно 600 000 грн.) по срокам задолженности дебиторов от даты баланса задолженность составит:

со сроком 0 дней - 450 000 грн.;

со сроком от 1 до 30 дней - 100 000 грн.;

со сроком от 30 до 60 дней - 35 000 грн.;

со сроком свыше 60 дней - 15 000 грн.

Величину резерва сомнительных долгов определяем как сумму произведений текущей дебиторской задолженности (за продукцию, товары, услуги) соответствующей классификационной группы и коэффициента сомнительности этой группы (п. 9 П(С)БУ 10).

В итоге размер резерва сомнительных долгов за 2000 год составит:

7 855,5 грн. (1,13 % х 450 000 грн.) + (1,53 % х x 100 000 грн.) + (1,86 % х 35 000 грн.) + (3,93 % х x 15 000 грн.) = 5 085 грн. + 1 530 грн. + 651 грн. + 589,5 грн.

Следует обратить внимание на то, что все другие нормативные акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету будут действовать в 2000 году в части, не противоречащей П(С)БУ 10.

Определенная информация о дебиторской задолженности должна быть отражена в примечаниях к финансовой отчетности (п. 13 П(С)БУ 10):

- перечень дебиторов и суммы их долгосрочной дебиторской задолженностью и ее сумма;

- перечень должников и суммы их дебиторской задолженности связанных сторон с выделением внутригруппового сальдо дебиторской задолженности (определение термина "связанные стороны" дано в пункте 4 П(С)БУ 2);

- состав и суммы статьи баланса "Прочая дебиторская задолженность";

- сумма текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги в разрезе ее классификации по срокам задолженности (эти данные нужны, как видно из этой статьи, и для определения суммы резерва сомнительных долгов);

- метод определения величины резерва сомнительных долгов (т. е. в данной статье - или метод "а", или метод "б").

Blog

Содержание