Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" Термины, изложенные в этом Положении (стандарте), свидетельствуют, что теперь предприятия будут составлять
| Вид материала | Отчет |
- Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 671.64kb.
- Ения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия, 620.68kb.
- Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой, 109.31kb.
- Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
- Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
- Финансовая отчетность предприятия, 580.29kb.
- Способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета посредством документации,, 609.74kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
(тыс. грн.)
| Статья | Kод | Нераспределенная прибыль | |
| 1999 год | 1998 год | ||
| 1 | 2 | 8 | 8 |
| Остаток на начало года | 010 | 1 770 | 20 |
| Kорректирование: | | | |
| Изменение учетной политики | 020 | — | — |
| Исправление ошибок | 030 | — | — |
| Другие изменения | 040 | — | — |
| Скорректированный остаток на начало года | 050 | 1 770 | 20 |
| Чистая прибыль (убыток) за отчетный период | 130 | 2 310 | 1 750 |
| Всего изменения в капитале | 290 | — | — |
| Остаток на конец года | 300 | 4 080 | 1 770 |
Учет изменения учетной политики будет осуществляться в такой последовательности:
1) определение суммы корректирования остатка нераспределенной прибыли на начало отчетного года вследствие изменения учетной политики;
2) занесение суммы корректирования в Отчет о собственном капитале за отчетный год;
3) расчет показателей Отчета о собственном капитале за отчетный год с учетом скорректированного остатка нераспределенной прибыли на начало отчетного периода;
4) перерасчет показателей Отчета о финансовых результатах за предыдущий отчетный период;
5) перерасчет показателей Отчета о собственном капитале за предыдущий отчетный период;
6) составление примечания к финансовым отчетам об изменении учетной политики.
Рассмотрим каждый из этих шагов.
1. Сумма, на которую следует скорректировать остаток нераспределенной прибыли на начало отчетного года, рассчитывается следующим образом. Поскольку с изменением учетной политики уменьшилась себестоимость реализованной продукции, то на эту же сумму за вычетом из нее налога на прибыль (по ставке 30 %) увеличится чистая прибыль отчетного периода. Остаток нераспределенной прибыли будет корректироваться на кумулятивное (суммарное) влияние изменения учетной политики (табл. 8).
Таблица 8
РАСЧЕТ корректирований нераспределенной прибыли вследствие изменения учетной политики
| Показатели | 1997 год, тыс. грн. | 1998 год, тыс. грн. | Всего, тыс. грн. |
| Уменьшение себе-стоимости реали-зованной продукции | 100 | 200 | 300 |
| Налог на прибыль (30 %) | 100 х 0,3 = 30 | 200 х 0,3 = 60 | 90 |
| Чистая сумма влияния изменения учетной политики | 100 - 30 = 70 | 200 - 60 =140 | 210 |
| Сумма корректирования остатка нерас-пределенной прибыли на начало отчетного года: | | | |
| - за 1998 год | х | х | 70 |
| - за 1999 год | х | х | 210 |
2. Далее рассчитанные суммы корректирования заносятся в Отчет о собственном капитале за отчетный (1999 год) и предыдущий период (1998 год) в строку 020 "Изменение учетной политики" по графе 8 "Нераспределенная прибыль" (см. табл. 10).
3. После этого определяется показатель строки 050 "Скорректированный остаток на начало года" по графе 8 Отчета о собственном капитале за 1999 год. Показатель в последней строке (строка 300 "Остаток на конец года") этой графы пересчитывается исходя из скорректированного остатка нераспределенной прибыли на начало отчетного периода по выражению:
Остаток на конец года = Скорректированный остаток на начало отчетного периода + Чистая прибыль (- Убыток) за отчетный период - Выплаты владельцам - Направление в уставный капитал - Отчисления в резервный капитал
В нашем примере скорректированный остаток нераспределенной прибыли на начало 1999 года будет равен:
1 770 + 210 = 1 980 (тыс. грн.),
а остаток нераспределенной прибыли на конец 1999 года:
1 980 + 2 310 = 4 290 (тыс. грн.).
4. Показатели Отчета о финансовых результатах за 1999 год не изменяются, тогда как за 1998 год пересчитываются так, будто избранная в отчетном периоде учетная политика применялась и в предыдущие отчетные периоды (см. табл. 9).
В нашем примере изменение учетной политики привело к уменьшению суммы себестоимости реализованной продукции:
6 500 - 200 = 6 300 (тыс. грн.).
Соответственно изменяются:
- валовая прибыль:
11 000 - 6 300 = 4 700 (тыс. грн.);
- финансовый результат от операционной деятельности, который теперь составляет:
4 700 - 2 000 = 2 700 (тыс. грн.);
- сумма налога на прибыль:
2 700 х 0,3 = 810 (тыс. грн.);
- сумма финансового результата от обычной деятельности и чистой прибыли:
2 700 - 810 = 1 890 (тыс. грн.).
5. Для перерасчета показателей Отчета о собственном капитале за 1998 год используется сумма чистой прибыли за 1998 год, пересчитанная с учетом изменения учетной политики (см. табл. 4). Остаток нераспределенной прибыли на конец 1998 года после внесения изменений будет равняться скорректированному остатку на начало 1999 года.
Таблица 9
Извлечение из ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ после учета изменения учетной политики
І. Финансовые результаты
(тыс. грн.)
| Статья | Kод строки | За отчетный период (1999 год) | За предыдущий период (1998 год) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 035 | 11 500 | 11 000 |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 040 | (6 200) | (6 300) |
| Валовые: | | | |
| - прибыль | 050 | 5 300 | 4 700 |
| - убыток | 055 | — | — |
| Другие операционные доходы | 060 | — | — |
| Административные расходы | 070 | (1 200) | (1 200) |
| Расходы на сбыт | 080 | (800) | (800) |
| Другие операционные расходы | 090 | — | — |
| Финансовые результаты от операционной деятельности: | | | |
| - прибыль | 100 | 3 300 | 2 700 |
| - убыток | 105 | — | — |
| Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения: | | | |
| - прибыль | 170 | 3 300 | 2 700 |
| - убыток | 175 | — | — |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Налог на прибыль от обычной деятельности | 180 | (990) | (810) |
| Финансовые результаты от обычной деятельности: | | | |
| - прибыль | 190 | 2 310 | 1 890 |
| - убыток | 195 | — | — |
| Чистые: | | | |
| - прибыль | 220 | 2 310 | 1 890 |
| - убыток | 225 | — | — |
Таблица 10
Извлечение из ОТЧЕТОВ О СОБСТВЕННОМ KАПИТАЛЕ за 1998 и 1999 годы
(тыс. грн.)
| Статья | Kод | Нераспределенная прибыль | |
| | | 1999 год | 1998 год |
| 1 | 2 | 8 | 8 |
| Остаток на начало года | 010 | 1 770 | 20 |
| Kорректирование: | | | |
| Изменение учетной политики | 020 | 210 | 70 |
| Исправление ошибок | 030 | — | — |
| Другие изменения | 040 | — | — |
| Скорректированный остаток на начало года | 050 | 1 980 | 90 |
| Чистая прибыль (убыток) за отчетный период | 130 | 2 310 | 1 890 |
| Всего изменения в капитале | 290 | — | — |
| Остаток на конец года | 300 | 4 290 | 1 980 |
Примечание к финансовым отчетам в этом случае может иметь следующий вид:
Предприятие в 1999 году начало применять метод FIFO для определения себестоимости запасов в учете вместо метода средневзвешенной в соответствии с П(С)БУ 9 "Запасы". Вследствие этого изменения себестоимость реализованной продукции в 1998 году уменьшилась на 200 тыс. грн., в 1997 году - на 100 тыс. грн., что было учтено ретроспективно(То есть изменены показатели предыдущих отчетных периодов.). С учетом изменения учетной политики за предыдущие отчетные периоды остаток нераспределенной прибыли на начало 1998 года составил 90 тыс. грн., а на начало 1999 года - 1 980 тыс. грн.
Для отражения изменения учетной политики может быть применен и другой подход, согласно которому новая учетная политика распространяется только на события и операции, происходящие после даты изменения учетной политики (перспективно). В этом случае сравнительная информация за предыдущий отчетный период приводится без изменений. Используем для иллюстрации данные предыдущего примера (табл. 11 и 12).
Таблица 11
Извлечение из ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ, составленного по альтернативному методу отражения изменения учетной политики
І. Финансовые результаты
(тыс. грн.)
| Статья | Kод строки | За отчетный период (1999 год, себестои- мость запасов опре-делена по методу FIFO) | За предыдущий период (1998 год, себестоимость за-пасов определена по методу средневз- вешенной) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 035 | 11 500 | 11 000 |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 040 | (6 200) | (6 500) |
| Валовые: | | | |
| - прибыль | 050 | 5 300 | 4 500 |
| - убыток | 055 | — | — |
| Другие операционные доходы | 060 | — | — |
| Административные расходы | 070 | (1 200) | (1 200) |
| Расходы на сбыт | 080 | (800) | (800) |
| Другие операционные расходы | 090 | — | — |
| Финансовые результаты от операционной деятельности: | | | |
| - прибыль | 100 | 3 300 | 2 500 |
| - убыток | 105 | — | — |
| Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения: | | | |
| - прибыль | 170 | 3 300 | 2 500 |
| - убыток | 175 | — | — |
| Налог на прибыль от обычной деятельности | 180 | (990) | (750) |
| Финансовые результаты от обычной деятельности: | | | |
| - прибыль | 190 | 2 310 | 1 750 |
| - убыток | 195 | — | — |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Чистые: | | | |
| - прибыль | 220 | 2 310 | 1 750 |
| - убыток | 225 | — | — |
Таблица 12
Извлечение из ОТЧЕТОВ О СОБСТВЕННОМ KАПИТАЛЕ за 1998 и 1999 годы, составленных по альтернативному методу отражения изменения учетной политики
(тыс. грн.)
| Статья | Kод | Нераспределенная прибыль | |
| | | 1999 год | 1998 год |
| 1 | 2 | 8 | 8 |
| Остаток на начало года | 010 | 1 770 | 20 |
| Kорректирование: | | | |
| Изменение учетной политики | 020 | — | — |
| Исправление ошибок | 030 | — | — |
| Другие изменения | 040 | — | — |
| Скорректированный остаток на начало года | 050 | 1 770 | 20 |
| Чистая прибыль (убыток) за отчетный период | 130 | 2 310 | 1 750 |
| Всего изменения в капитале | 290 | — | — |
| Остаток на конец года | 300 | 4 080 | 1 770 |
Финансовые отчеты будет сопровождать примечание следующего содержания:
Предприятие в 1999 году начало применять метод FIFO для определения себестоимости запасов в учете вместо метода средневзвешенной в соответствии с П(С)БУ 9 "Запасы". Поскольку сумма корректирований в результате этого изменения учетной политики не может быть достоверно определена, то ее результаты будут учтены перспективно. Отчеты за 1999 год составлены с применением новой учетной политики. Соответствующая информация 1998 года не пересчитывалась.