Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" Термины, изложенные в этом Положении (стандарте), свидетельствуют, что теперь предприятия будут составлять
| Вид материала | Отчет |
- Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 671.64kb.
- Ения с тем, чтобы обеспечить ее сопоставимость как с финансовой отчетностью предприятия, 620.68kb.
- Положение по аудиторской практике 1014 «Аудиторское заключение о соответствии финансовой, 109.31kb.
- Концепция системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности 2005 год, 429.07kb.
- Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
- Финансовая отчетность предприятия, 580.29kb.
- Способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета посредством документации,, 609.74kb.
- Теплова Тамара Викторовна Требования к студентам: Микро- и макроэкономика, основы бухгалтерского, 286.66kb.
- Закон Республики Казахстан, 233.41kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
Итого приобретено
38
—
1 184
3.
Израсходовано в отчетном периоде:
- материал А
10
30
300
5
32
160
- материал Б
12
35
420
8
34
272
- материал В
6
20
120
5
24
120
Всего израсходовано
46
—
1 392
1
2
3
4
5
4.
Остаток на конец отчетного периода:
- материал А
9
32
288
- материал Б
8
34
272
- материал В
3
24
72
Всего остаток
20
—
632
2. Метод оценки выбытия запасов по ценам продаж (п. 22 П(С)БУ 9).
Этот метод применяется предприятиями розничной торговли при использовании ими среднего процента торговой наценки товаров при значительной и изменяющейся номенклатуре товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки.
Однако предприятия розничной торговли по своему желанию могут использовать и другие методы, приемлемые для их деятельности.
3. Метод оценки выбытия запасов по нормативным затратам (п. 21 П(С)БУ 9).
Этот метод наиболее применим на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной, шинной, мебельной, швейной, кожевенной, пищевой), осуществляющих массовое и серийное производство разнообразной и сложной продукции с большим количеством деталей и узлов.
Суть этой оценки, согласно пункту 21 П(С)БУ 9, состоит в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования:
- запасов;
- труда;
- производственных мощностей;
- действующих цен.
Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим необходимо регулярно в нормативной базе проверять и пересматривать нормы как затрат (запасов и труда), так и цен.
Точный срок пересмотра норм П(С)БУ 9 не установлен, следовательно, он определяется предприятием самостоятельно.
При изучении названного метода может возникнуть вопрос о том, что означает термин "нормальный уровень использования производственных мощностей"? Согласно пункту 11 М(С)БУ 2 "нормальная мощность" - это ожидаемый уровень производства, который может быть достигнут в среднем на протяжении определенного количества периодов или сезонов при обычных обстоятельствах, если принять во внимание падение мощностей, возникающее в результате запланированного обслуживания производства. Можно использовать фактический уровень производства, если он приближается к нормальной мощности.
4. Kроме указанных трех методов, при оценке запасов предприятия могут использовать один из следующих методов:
1) средневзвешенной себестоимости;
2) себестоимости первых по времени поступлений запасов (метод FIFO);
3) себестоимости последних по времени поступлений запасов (метод LIFO).
Оценка по методу 1 производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество остатка запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов (п. 18 П(С)БУ 9).
Оценка по методу 2, который в международной практике называется FIFO, означает, что запасы, приобретенные или изготовленные первыми, расходуются (продаются) также первыми (п. 19 П(С)БУ 9).
Оценка по методу 3, который в международной практике называется LIFO, означает, что запасы, приобретенные или изготовленные последними, будут расходоваться (продаваться) первыми (п. 20 П(С)БУ 9).
Суть этих методов и финансовые результаты от их применения рассмотрим на условном числовом примере.
Таблица 2
Определение оценки себестоимости единицы запасов методом средневзвешенной себестоимости
№ п/п
Показатели
Kоличество единиц
Себестоимость одной единицы, грн.
Общая сумма, грн.
1
2
3
4
5
1.
Остаток материалов на начало отчетного месяца:
- материал А
10
30
300
- материал Б
12
35
420
- материал В
6
20
120
Всего остаток на начало периода
28
—
840
2.
Приобретено в отчетном месяце:
- 04.03.2000 г.- материал А
40
31
1 240
- 19.03.2000 г. - материал А
6
29
174
- 12.03.2000 г. - материал Б
2
30
60
- 14.03.2000 г. - материал Б
3
28
84
- 07.03.2000 г. - материал В
5
15
75
- 30.03.2000 г. - материал В
7
19
133
Всего приобретено
63
—
1 766
Средневзвешенная себестоимость, согласно пункту 18 П(С)БУ 9, равна:
10 х 30 грн. + 40 х 31 грн. + 6 х 29 грн.
материала А: ---------------------------------------------- = 30 грн. 61 коп.
10 ед. + 40 ед. + 6 ед.
12 х 35 грн. + 2 х 30 грн. + 3 х 28 грн.
материала Б:---------------------------------------------- = 33 грн. 18 коп.
12 ед. + 2 ед. + 3 ед.
6 х 20 грн. + 5 х 15 грн. + 7 х 19 грн.
материала В: ------------------------------------------- = 18 грн. 22 коп.
6 ед. + 5 ед. + 7 ед.
3.
Инвентаризацией установлен остаток материалов на конец отчетного месяца:
- материала А
17
30,61
520,37
- материала Б
7
33,18
232,26
- материала В
3
18,22
54,66
Всего остаток на конец месяца
27
—
807,29
1
2
3
4
5
4.
Всего реализовано за отчетный месяц:
64
—
1 798,71
- материал А 39 ед. по 30 грн. 61 коп.
39
- материал Б 10 ед. по 31 грн. 17 коп.
10
- материал В 15 ед. по 18 грн. 22 коп.
15
Всего реализовано
64
—
1 798,71
Из приведенных данных себестоимость израсходованных материалов за отчетный период равна 1 798 грн. 71 коп. (840 грн. + 1 766 грн. - 807 грн. 29 коп.).
То есть предприятию нет необходимости определять себестоимость каждой единицы израсходованного материала (проданного товара). Если же такая необходимость возникнет, то себестоимость каждой израсходованной единицы также можно легко определить, зная ее средневзвешенную цену и общее количество израсходованных материалов.
В табл. 3 приведен порядок определения себестоимости израсходованных единиц запасов методом FIFO (первыми расходуются запасы, которые и поступили первыми. То есть в остатке запасов отражается стоимость тех запасов, которые поступили последними). Для расчета используем данные, приведенные в табл. 2, и результаты инвентаризации на конец отчетного месяца.
Таблица 3
№ п/п
Показатели
Kоличество единиц
Себестои- мость одной единицы, грн.
Общая сумма, грн.
1
2
3
4
5
1.
Остаток материалов на начало отчетного месяца:
- материал А
10
30
300
- материал Б
12
35
420
- материал В
6
20
120
Всего остаток на начало периода
28
—
840
2.
Приобретено в отчетном месяце:
- 04.03.2000 г. - материал А
40
31
1 240
- 19.03.2000 г. - материал А
6
29
174
- 12.03.2000 г. - материал Б
2
30
60
- 14.03.2000 г. - материал Б
3
28
84
- 07.03.2000 г. - материал В
5
15
75
- 30.03.2000 г. - материал В
7
19
133
Всего приобретено
63
—
1 766
3.
Остаток материалов на конец отчетного месяца (по данным инвентаризации):
а) материала А всего:
17
—
515
1
2
3
4
5
в том числе:
- из приобретенных 19.03.2000 г. (6 ед. по 29 грн.)
6
29
174
- из приобретенных 04.03.2000 г. [11 ед. (17 ед. - 6 ед.) по 31 грн.]
11
31
341
б) материала Б всего:
7
—
214
в том числе:
- из приобретенных 14.03.2000 г. (3 ед. по 28 грн.)
3
28
84
- из приобретенных 12.03.2000 г. (2 ед. по 30 грн.)
2
30
60
- из остатка на начало периода [2 ед. (7 ед. - 3 ед. - 2 ед.) по 35 грн.]
2
35
70
в) материала В всего:
3
19
57
в том числе:
- из приобретенных 30.03.2000 г. (3 ед. по 19 грн.)
3
19
57
Всего остаток материалов А, Б и В на конец отчетного месяца
27
—
786
Из приведенных данных себестоимость израсходованных материалов за отчетный период равна 1 820 грн. (840 грн. + 1 766 грн. - 786 грн.).
И последний метод определения себестоимости израсходованных единиц запасов - метод LIFO. Согласно этому методу первыми расходуются запасы, которые поступили последними на предприятие. То есть в остатке отражается стоимость запасов, поступивших первыми. Рассмотрим метод LIFO, используя показатели, отраженные в двух предыдущих таблицах, и данные результатов инвентаризации на конец отчетного месяца.
Таблица 4
№ п/п
Показатели
Kоличество еди- ниц
Себестоимость одной единицы, грн.
Общая сумма, грн.
1
2
3
4
5
1.
Остаток материалов на начало отчетного месяца:
- материал А
10
30
300
- материал Б
12
35
420
- материал В
6
20
120
Всего остаток на начало месяца
28
—
840
2.
Приобретено за отчетный период:
- 04.03.2000 г.- материал А
40
31
1 240
- 19.03.2000 г. - материал А
6
29
174
- 12.03.2000 г. - материал Б
2
30
60
- 14.03.2000 г. - материал Б
3
28
84
- 07.03.2000 г. - материал В
5
15
75
- 30.03.2000 г. - материал В
7
19
133
Всего приобретено
63
—
1 766
3.
Остаток материалов на конец отчетного периода (по данным инвентаризации):
а) материала А всего:
17
—
517
в том числе:
- из остатка на начало периода (10 ед. по 30 грн.)
10
30
300
- из приобретенных 04.03.2000 г. [7 ед. (17 - 10) по 31 грн.]
7
31
217
б) материала Б всего:
7
—
245
в том числе:
- из остатка на начало периода (7 ед. по 35 грн.)
7
35
245
в) материала В всего:
3
—
60
в том числе:
- из остатка на начало периода (3 ед. по 20 грн.)
3
20
60
Всего остаток материалов А, Б и В на конец отчетного месяца
27
—
822
Из приведенных данных себестоимость израсходованных материалов за отчетный период равна 1 784 грн. (840 грн. + 1 766 грн. - 822 грн.).
Проанализировав указанные выше три метода, приходим к выводу о том, что каждый из них дает результат себестоимости израсходованных запасов, отличный от результата, определенного другим методом.
Предложенные методы определения себестоимости выбывших (израсходованных) запасов можно использовать и в сфере производства, и в торговле (за исключением нормативного метода, который можно применить только в промышленности, и метода цены продаж, применяемого только в розничной торговле).
Метод оценки выбытия запасов необходимо отразить в примечаниях к финансовой отчетности как учетную политику, выбранную предприятием. Изменение учетной политики должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности (п. 18 и 25 П(С)БУ 1).