Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова

Вид материала

Документы

Содержание МСБО 31 (переформатований у 1994 р.) 524 МСБО 31 (переформатований у 1994 р.) Спільно контрольовані активи 525 МСБО 31 (переформатований у 1994 р.) 526 МСБО 31 (переформатований у 1994 р.) Спільно контрольовані підприємства 527 МСБО 31 (переформатований у 1994 р.) Консолідовані фінансові звіти контролюючого учасника 528 МСБО 31 (переформатований у 1994 р.) 529 МСБО 31 (переформатований у 1994 р.) 530 МСБО 31 (переформатований у 1994 р.) Окремі фінансові звіти контролюючого учасника 531 МСБО 31 (переформатований у 1994 р.) Операції між контролюючим учасником Звітність про частки у спільних підприємствах у фінансових звітах інвестора 532 МСБО 31 (переформатований у 1994 р.) Керівники спільних підприємств 533 МСБО 31 (переформатований у 1994 р.) Дата набрання чинності

Подобный материал:

• Зміст передмова, 1595.13kb.
• Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
• Зміст, 329.83kb.
• Зміст, 410.71kb.
• Зміст, 429.02kb.
• Зміст, 384.58kb.
• Зміст вступ, 361.97kb.
• Зміст, 242.29kb.
• Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
• Зміст Вступ, 574.44kb.

523

МСБО 31 (переформатований у 1994 р.)

Спільно контрольовані операції

8. Діяльність деяких спільних підприємств більш пов'язана з вико­ристанням активів та інших ресурсів контролюючих учасни­ків, ніж зі створенням корпорації, товариства або іншої госпо­дарської одиниці чи фінансової структури, яка є відокрем­леною від самих контролюючих учасників. Кожний контро­люючий учасник використовує свої власні основні засоби і утримує свої власні запаси. Він також несе свої власні ви­трати і зобов'язання, а також залучає свої власні фінансові кошти, які становлять його власні забов'язання. Діяльність спі­льного підприємства може відображатися в обліку працівни­ками спільного підприємства разом з подібною діяльністю контролюючого учасника. Угода про створення спільного під­приємства, як правило, передбачає засоби розподілу виручки від реалізації продукції спільного підприємства та будь-яких спільно понесених витрат між контролюючими учасниками.

9. Прикладом спільно контрольованої операції є, коли два або більше контролюючих учасників об'єднують свої дії, ресурси і досвід з метою спільного виготовлення, випуску на ринок та збуту конкретної продукції, наприклад літака. Різні складові частини виробничого процесу відображаються в обліку кож­ним контролюючим учасником. Кожний контролюючий уча­сник несе свої власні витрати й одержує частку виручки від реалізації літака, причому така частка визначається контракт­ною угодою.

10. Щодо часток у спільно контрольованих операціях, кон­тролюючому учаснику слід визнавати в своїх окремих фінансових звітах і, отже, в своїх консолідованих фінан­сових звітах:

а) активи, які він контролює, і зобов'язання, які він прий­має;

б) витрати, які він несе, та його частку в доході, який він отримує від реалізації товарів або послуг спільним підприємством.

11. Оскільки активи, зобов'язання, прибуток та витрати вже ви­знані в окремих фінансових звітах контролюючого учасника і, отже, в його консолідованих фінансових звітах, ніякі кори­гування або інші процедури консолідації не потрібні щодо


524

МСБО 31 (переформатований у 1994 р.)

цих статей, коли контролюючий учасник подає консолідовані фінансові звіти.

12. Окремий бухгалтерський облік може бути непотрібним для самого спільного підприємства, і фінансові звіти можна не складати для спільного підприємства. Проте контролюючі уча­сники можуть складати звіти для керівників з метою оцінки ними результатів діяльності спільного підприємства.

Спільно контрольовані активи

13. На деяких спільних підприємствах існує спільний контроль і часто спільне володіння контролюючими учасниками одним або більше активами, які були внесені ними або придбані для цілей спільного підприємства і використані в діяльності спіль­ного підприємства. Активи використовуються для отримання вигід контролюючими учасниками. Кожний контролюючий учасник може отримувати частку результатів використання активів і кожний з них несе узгоджену частку понесених витрат.

14. Ці спільні підприємства не пов'язані зі створенням корпорації, товариства або іншої господарської одиниці чи фінансової структури, яка є відокремленою від самих контролюючих уча­сників. Кожний контролюючий учасник контролює свою ча­стку майбутньої економічної вигоди через свою частку в спі­льно контрольованому активі.

15. Багато видів діяльності у видобуванні нафти, газу та корис­них копалин пов'язані зі спільно контрольованими активами;

наприклад, багато нафтодобувних компаній може спільно кон­тролювати та експлуатувати нафтопровід. Кожний контролю­ючий учасник використовує нафтопровід для транспортування своєї власної продукції, в обмін на це несе узгоджену час­тину витрат з експлуатації нафтопроводу. Ще один приклад спільно контрольованого активу: два підприємства спільно контролюють нерухомість, причому кожний отримує частку одержаної орендної плати і несе частку витрат.

16. Щодо часток участі в спільно контрольованих активах, контролюючому учаснику слід визнавати в своїх окремих фінансових звітах і, отже, в своїх консолідованих звітах таке:


525

МСБО 31 (переформатований у 1994 р.)

а) свою частку спільно контрольованих активів, класифі­кованих згідно з характером активів;

б) будь-які понесені зобов'язання;

в) свою частку будь-яких зобов'язань, понесених спільно з іншими контролюючими учасниками щодо спільного під­приємства;

г) будь-який дохід від продажу або використання його ча­стки продукції спільного підприємства разом з його ча­сткою в будь-яких витратах, понесених спільним під­приємством;

д) будь-які витрати, понесені ним відносно його частки в спільному підприємстві.

17. Щодо частки в спільно контрольованих активах, кожний кон­тролюючий учасник включає в свої облікові реєстри і визнає в своїх окремих фінансових звітах та, отже, в своїх консолі­дованих фінансових звітах:

а) свою частку в спільно контрольованих активах, класифіко­ваних згідно з характером активів, а не як інвестиція. На­приклад, частка спільно контрольованого нафтопроводу класифікується як основні засоби;

б) будь-які зобов'язання, які були понесені, наприклад для фі­нансування його частки активів;

в) свою частку в будь-яких зобов'язаннях, понесених спільно з іншими контролюючими учасниками щодо спільного під­приємства;

г) будь-який дохід від продажу або використання своєї частки в продукції спільного підприємства, разом зі своєю част­кою в будь-яких витратах, понесених спільним підприєм­ством;

д) будь-які витрати, понесені ним відносно своєї частки в спіль­ному підприємстві, наприклад пов'язані з фінансуванням частки контролюючого учасника в активах і продажем сво­єї частки продукції.

Оскільки активи, зобов'язання, дохід та витрати вже є ви­знаними в окремих фінансових звітах контролюючого учасни­ка і, отже, в його консолідованих фінансових звітах, ніякі


526

МСБО 31 (переформатований у 1994 р.)

коригування або інші процедури консолідації не потрібні щодо цих статей, коли контролюючий учасник подає консолідовані фінансові звіти.

18. Підхід до обліку спільно контрольованих активів відображає сутність та економічну дійсність, а також, як правило, юриди­чну форму спільного підприємства. Окремий бухгалтерський облік самого спільного підприємства може обмежуватися тими витратами, які були спільно понесені контролюючими учасни­ками і розподілені між контролюючими учасниками відповід­но до їх узгоджених часток. Фінансові звіти можна не скла­дати для спільних підприємств, хоч контролюючі учасники можуть складати звіти для керівників, щоби вони могли оці­нити результати діяльності спільного підприємства.

Спільно контрольовані підприємства

19. Спільно контрольоване підприємство — це спільне підпри­ємство, яке передбачає створення корпорації, товариства або іншої господарської одиниці, в якій кожний контролюючий учасник має частку. Підприємство здійснює діяльність таким же чином, як й інші підприємства, за винятком того, що кон­трактна угода між контролюючими учасниками встановлює спільний контроль за господарською діяльністю підприємства.

20. Спільно контрольоване підприємство контролює активи спі­льного підприємства, бере зобов'язання, несе витрати і отримує дохід. Воно може укладати контракти від свого власного іме­ні та залучати кошти з метою здійснення діяльності спільного підприємства. Кожний контролюючий учасник має право на одержання частки результатів діяльності спільно контрольо­ваного підприємства, хоч деякі спільно контрольовані підпри­ємства припускають розподіл продукції спільного підприєм­ства.

21. Типовий приклад спільно контрольованого підприємства — це коли два підприємства об'єднують свою діяльність у кон­кретному напрямку діяльності шляхом передачі відповідних ак­тивів та зобов'язань у спільно контрольоване підприємство. Ще один приклад — це коли підприємство розпочинає свою діяльність в іноземній країні спільно з державною або іншою установою в цій країні, створюючи окреме підприємство, яке спільно контролюється цим підприємством і державною або іншою установою.


527

МСБО 31 (переформатований у 1994 р.)

22. Багато спільно контрольованих підприємств за своєю сутні­стю є подібними до тих спільних підприємств, які називають спільно контрольованими закордонними операціями або спіль­но контрольованими активами. Наприклад, контролюючі уча* сники можуть передати спільно контрольований актив, такий як нафтопровід, спільно контрольованому підприємству з міркувань оподаткування або з інших причин. Аналогічно, контролюючі учасники можуть вносити активи до спільно контрольованого підприємства, що будуть спільно використо­вуватися. Деякі спільно контрольовані операції також перед­бачають створення спільно контрольованого підприємства для здійснення конкретної діяльності, наприклад проектування, маркетингу та збуту продукції або її обслуговування після продажу.

23. Спільно контрольоване підприємство веде свої власні обліко­ві реєстри, а також складає та подає фінансові звіти таким же чином, як й інші підприємства згідно з відповідними на­ціональними вимогами та Міжнародними стандартами бух­галтерського обліку.

24. Кожний контролюючий учасник робить свій внесок грошови­ми коштами або іншими ресурсами в спільно контрольоване підприємство. Ці внески включаються до облікових реєстрів контролюючого учасника та визнаються в його окремих фі­нансових звітах як інвестиція в спільно контрольоване під­приємство.

Консолідовані фінансові звіти контролюючого учасника

Базовий підхід: пропорційна консолідація

25. Контролюючому учаснику слід наводити в консолідова­них фінансових звітах свою частку участі в капіталі спільно контрольованого підприємства, застосовуючи один з двох форматів звітності для пропорційної консолідації.

26. При відображенні в консолідованих фінансових звітах частки участі в капіталі спільно контрольованого підприємства сут­тєвим є визнання контролюючим учасником сутності та еко­номічної дійсності угоди, а не конкретної структури або форми спільного підприємства. В спільно контрольованому підприємстві контролюючий учасник здійснює контроль за своєю часткою майбутньої економічної вигоди через свою частку в активах та зобов'язаннях спільного підприємства. Така сутність та економічна дійсність відображаються в консолі-


528

МСБО 31 (переформатований у 1994 р.)

дованих фінансових звітах контролюючого учасника, коли контролюючий учасник звітує про свої частки в активах, зо­бов'язаннях, доході та витратах спільно контрольованого під­приємства, застосовуючи один з двох форматів звітності для пропорційної консолідації, описані в параграфі 28.

27. Застосування пропорційної консолідації означає, що консолі­дований баланс контролюючого учасника містить його частку в активах, які він спільно контролює, а також його частку в зобов'язаннях, за якими він несе спільну відповідальність. Консолідований звіт про прибутки та збитки контролюючого учасника містить його частку доходу та витрат спільно кон­трольованого підприємства. Багато процедур, які є придат­ними для застосування пропорційної консолідації, є подібними до процедур щодо консолідації інвестицій в дочірні підпри­ємства, визначених в МСБО 27 "Консолідовані фінансові звіти та облік інвестицій у дочірні підприємства".

28. Різні формати звітності можна застосувати для здійснення пропорційної консолідації. Контролюючий учасник може об'­єднувати свою частку в кожному з активів, зобов'язань, дохо­дів та витрат спільно контрольованого підприємства з ана­логічними статтями в своїх консолідованих фінансових звітах на постатейній основі. Наприклад, він може об'єднати свою частку запасів спільно контрольованого підприємства з за­пасами консолідованої групи, а також свою частку основних засобів спільно контрольованого підприємства з такими ж статтями консолідованої групи. Або контролюючий учасник може включати до консолідованих фінансових звітів окремі статті для своєї частки активів, зобов'язань, прибутків та ви­трат спільно контрольованого підприємства. Наприклад, він може відображати свою частку в поточних активах спільно контрольованого підприємства окремо як частину поточних активів консолідованої групи; він може відображати свою частку основних засобів спільно контрольованого підприєм­ства окремо як частину основних засобів консолідованої гру­пи. Обидва ці формати звітності приводять до звітування ідентичних сум чистого прибутку і кожного основного класу активів, зобов'язань, доходів та витрат; обидва формати є при­йнятними для цілей даного стандарту.

29. Незалежно від того, який формат використовується для здій­снення пропорційної консолідації, згортання будь-яких активів або зобов'язань шляхом вирахування інших зобов'язань або активів чи згортання доходів або витрат шляхом вирахування


529

МСБО 31 (переформатований у 1994 р.)

інших витрат або доходів не є допустимим, якщо воно не передбачається законодавством і не являє собою очікувану реа­лізацію активу або погашення зобов'язань.

30. Контролюючому учаснику слід припиняти застосування пропорційної консолідації, починаючи з дати, коли він припиняє здійснювати спільний контроль за спільно кон­трольованим підприємством.

31. Контролюючий учасник припиняє застосовувати пропорційну консолідацію з дати, коли він перестає брати участь у спіль­ному контролі за спільно контрольованим підприємством. Це може статися, наприклад, коли контролюючий учасник продає свою частку або коли встановлюються зовнішні обмеження що­до спільно контрольованого підприємства, які роблять немож­ливим досягнення цілей підприємства.

Дозволений альтернативний підхід: метод участі в капіталі

32. У своїх консолідованих фінансових звітах контролюючо­му учаснику слід відображати свою частку в спільно контрольованому підприємстві, застосовуючи метод уча­сті в капіталі.

33. Деякі контролюючі учасники складають звіт про свою частку в спільно контрольованому підприємстві з застосуванням ме­тоду участі в капіталі, викладеному в МСБО 28 "Облік інве­стицій в асоційовані компанії". Застосування методу участі в капіталі підтримують ті, хто наполягає на недоцільності об­'єднання контрольованих статей зі спільно контрольованими статтями, а також ті, хто вважає, що контролюючі учасники мають суттєвий вплив, а не спільний контроль щодо спільно контрольованого підприємства. Цей стандарт не рекомендує застосування методу участі в капіталі, тому що пропорційна консолідація краще відображає сутність та економічну дій­сність частки в спільно контрольованому підприємстві, тобто контроль за часткою контролюючого учасника в майбутніх економічних вигодах. Проте даний стандарт дозволяє застосо­вувати метод участі в капіталі як дозволений альтернативний підхід при звітуванні про частку в спільно контрольованих підприємствах.


530

МСБО 31 (переформатований у 1994 р.)

34. Контролюючому учаснику слід припиняти застосування методу участі в капіталі, починаючи з дати, коли він припиняє здійснювати спільний контроль за спільно кон­трольованим підприємством або мати значний вплив у ньому.

Винятки з базового підходу та дозволеного альтернативного підходу

35. Контролюючому учаснику слід відображати в обліку на­ведені нижче частки так, ніби вони є інвестиціями згідно з МСБО 25 "Облік інвестицій":

а) частку в спільно контрольованому підприємстві, що придбана і утримується винятково з метою її наступ­ного продажу в найближчому майбутньому;

б) частку в спільно контрольованому підприємстві, яке здійснює свою діяльність за умов жорстких довгостро­кових обмежень, що суттєво зменшують його можли­вість передавати кошти контролюючому учаснику.

36. Застосування методу пропорційної консолідації або методу участі в капіталі є неприйнятним, коли частка участі в капіта­лі спільно контрольованого підприємства придбана і утри­мується винятково з метою її наступного продажу в най­ближчому майбутньому. Також є неприйнятним, коли спільно контрольоване підприємство здійснює свою діяльність за умов жорстких довгострокових обмежень, які значно зменшують його можливість передавати кошти контролюючому учаснику.

37. Починаючи з дати, коли спільно контрольоване підприєм­ство стає дочірнім підприємством контролюючого уча­сника, контролюючий учасник відображає в обліку свою частку згідно з вимогами МСБО 27 "Консолідовані фінан­сові звіти та облік інвестицій у дочірні підприємства".

Окремі фінансові звіти контролюючого учасника

38. У багатьох країнах окремі фінансові звіти подаються контро­люючим учасником з метою виконання законодавчих або інших вимог. Такі окремі фінансові звіти складаються для


531

МСБО 31 (переформатований у 1994 р.)

задоволення різноманітних потреб, наслідком чого є різна практика складання звітів у різних країнах. Відповідно, даний стандарт не вказує на пріоритетність будь-якого конкретного підходу.

Операції між контролюючим учасником

та спільним підприємством

39. Якщо контролюючий учасник вкладає активи в спільне підприємство або продає їх спільному підприємству, не­обхідно, щоб визнання будь-якої частини прибутку або збитку від операції відображало сутність операції. Ос­кільки активи утримуються спільним підприємством і за умови, що певний контролюючий учасник передав суттєві ризики та винагороду від володіння, такому контролю­ючому учаснику слід визнавати лише ту частину при­бутку, яка відноситься до часток інших контролюючих учасників. Контролюючому учаснику слід визнавати всю суму будь-яких збитків, коли внесок або продаж свідчить про зменшення чистої вартості реалізації поточних акти­вів або зниження, крім тимчасового, балансової вартості довгострокового активу.

40. Якщо контролюючий учасник придбає активи у спільного підприємства, йому не слід визнавати свою частку в прибутках спільного підприємства від операції, доки він не здійснить перепродаж активів незалежній стороні. Контролюючому учаснику слід визнавати свою частку в збитках, які є наслідком подібних операцій, таким же чином, як і прибуток, за винятком того, що збитки слід визнавати негайно, коли вони відображають зменшення чистої вартості реалізації поточних активів або змен­шення, крім тимчасового, балансової вартості довгостро­кових активів.

Звітність про частки у спільних підприємствах у фінансових звітах інвестора

41. Інвестору спільного підприємства, який не здійснює спіль­ний контроль, слід складати звіт про його частку в спі-


532

МСБО 31 (переформатований у 1994 р.)

льному підприємстві відповідно до вимог МСБО 25 "Облік інвестицій" або, якщо він має суттєвий вплив у спільному підприємстві, відповідно до вимог МСБО 28 "Облік інве­стицій в асоційовані компанії".

Керівники спільних підприємств

42. Керівникам або менеджерам спільного підприємства слід відображати в обліку будь-які гонорари відповідно до ви­мог МСБО 18 "Дохід".

43. Один або більше контролюючих учасників можуть діяти як керівник або менеджер спільного підприємства. Керівникам, як правило, сплачуються гонорари за виконання цих обов'язків. Гонорари відображаються в обліку спільним підприємством як витрати.

Розкриття

44. Відповідно до МСБО 10 "Непередбачені події та події, які відбуваються після дати балансу", контролюючому уча­снику слід розкривати сукупну суму таких неперед­бачених подій (крім випадків, коли ймовірність збитків є віддаленою) окремо від суми інших непередбачених подій:

а) будь-які непередбачені події, які вплинули на частки контролюючого учасника в спільних підприємствах та його частку в кожній з непередбачених подій, які впли­нули на нього разом з іншими контролюючими учасни­ками;

б) свою частку непередбачених подій самих спільних під­приємств, щодо яких учасник несе умовні зобов 'язання;

в) ті непередбачені події, які виникають тому, що контро­люючий учасник несе умовні зобов'язання щодо зобов'­язань інших контролюючих учасників.

45. Відповідно до вимог МСБО 5 "Інформація, яка підлягає роз­криттю у фінансових звітах", контролюючому учаснику слід розкривати сукупну суму таких зобов'язань щодо часток в спільних підприємствах окремо від інших зобо­в'язань:


533

МСБО 31 (переформатований у 1994 р.)

а) будь-які інвестиційні зобов'язання контролюючого уча­сника щодо його часток в спільних підприємствах та його частки в інвестиційних зобов'язаннях, які він несе спільно з іншими контролюючими учасниками;

б) свою частку в зобов'язаннях інвестиційного характеру самих спільних підприємств.

46. Контролюючому учаснику слід розкривати перелік та надавати опис часток у важливих спільних підприєм­ствах, а також пропорційну частину частки власності, яка утримується в спільно контрольованих підприємствах. Контролюючому учаснику, який складає звіт про свої частки в спільно контрольованих підприємствах, засто­совуючи постатейний формат звітності для пропорційної консолідації або метод участі в капіталі, слід розкри­вати інформацію про сукупні суми кожного з поточних активів, довгострокових активів, поточних зобов'язань, довгострокових зобов'язань, доходів та витрат, які пов'­язані з його частками в спільних підприємствах.

47. Контролюючому учаснику, який не випускає консолідовані фінансові звіти, тому що він не має дочірніх підпри­ємств, слід розкривати інформацію згідно з вимогами па­раграфів 44, 45 і 46.

48. Доречним є подання контролюючим учасником, який не скла­дає консолідовані фінансові звіти, тому що він не має дочір­ніх підприємств, такої ж інформації про його частки в спіль­них підприємствах, як і контролюючими учасниками, які по­дають консолідовані фінансові звіти.

Дата набрання чинності

49. Даний МСБО набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1992 року або пізніше.