Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова

Вид материала

Документы

Содержание Відсотковий ризик Кредитний ризик

Подобный материал:

• Зміст передмова, 1595.13kb.
• Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
• Зміст, 329.83kb.
• Зміст, 410.71kb.
• Зміст, 429.02kb.
• Зміст, 384.58kb.
• Зміст вступ, 361.97kb.
• Зміст, 242.29kb.
• Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
• Зміст Вступ, 574.44kb.

555

МСБО 32

облігації такою, строк якої наступив і яка підлягає негайній сплаті).

50. Якщо подання інформації про фінансовий інструмент в ба­лансі відрізняється від юридичної форми інструмента, підпри­ємству слід роз'яснювати характер інструмента в примітках до фінансових звітів.

51. Корисність інформації про обсяг та характер фінансових ін­струментів підвищується, коли вона розкриває будь-які взаємо­зв'язки між окремими фінансовими інструментами, які можуть впливати на суму, визначення строку або визначеність май­бутнього руху грошових коштів підприємства. Так, важливим є розкриття взаємозв'язків хеджування, наприклад тих, що мо­жуть існувати, коли підприємство утримує інвестиції в акції, за які воно придбало опціон "пут". Також важливим є роз­криття взаємовідносин між компонентами "синтетичних ін­струментів", таких як заборгованість за фіксованою ставкою, що виникла з позики за плаваючою ставкою, і укладання уго­ди про своп, яка передбачає перехід від плаваючої ставки до фіксованої. У кожному випадку підприємство подає окремі фінансові активи та фінансові зобов'язання в своєму балансі відповідно до їх характеру або окремо, або включаючи в той клас фінансового активу чи фінансового зобов'язання, до якого вони належать. Мета, з якою змінюється доступність ризику через взаємозв'язки між активами та зобов'язаннями, може бути очевидною для користувачів фінансових звітів із інформації такого типу, яка наведена у параграфі 49, але за деяких обста­вин необхідно наводити подальше розкриття.

52. Існування альтернативних облікових підходів до фінансових інструментів, наприклад таких, що рекомендуються МСБО 25 "Облік інвестицій", робить особливо важливим для підпри­ємств розкриття їх облікової політики. Відповідно до вимог МСБО 1 "Розкриття облікової політики" підприємство надає чітке та стисле розкриття всіх суттєвих моментів облікової політики, включаючи як загальні прийняті принципи, так і метод застосування цих принципів до суттєвих операцій та обставин, які виникають у діяльності підприємства. Стосовно фінансових інструментів таке розкриття включає:

а) критерії, застосовані для визначення того, коли слід визна­вати фінансовий актив або фінансове зобов'язання в балансі і коли слід припиняти їх визнання;


556

МСБО 32

б) основу оцінки, застосовану до фінансових активів та фінан­сових зобов'язань як при первісному, так і подальшому ви­знанні;

в) основу, за якою визнаються та оцінюються дохід і витрати, що виникають від фінансових активів та фінансових зо­бов'язань.

53. Типи операцій, відносно яких може бути необхідним розкрит­тя відповідної облікової політики, включають:

а) передачу фінансових активів, коли існує подальша участь або частка в активах з боку особи, яка здійснює передачу, таку як сек'юритизація фінансових активів, угода про про­даж та зворотне придбання і угода про продаж та зворотне придбання з фіксованою ціною;

б) передачу фінансових активів довірчому товариству з метою виконання зобов'язань, коли настає строк їх погашення, без погашення зобов'язань особою, яка передає активи, на момент передачі, наприклад, до трасту з умовами анулювання бор­гової угоди;

в) придбання або випуск окремих фінансових інструментів як частини низки операцій, призначених для синтезування впливу придбання або випуску одного інструмента;

г) придбання або випуск фінансових інструментів як хеджування доступності ризикам;

д) придбання або випуск монетарних фінансових інструментів з оголошеною відсотковою ставкою, яка відрізняється від переважної ринкової ставки на дату випуску.

54. Для надання інформації користувачам фінансових звітів, аде­кватної для розуміння основи оцінки фінансових активів та фінансових зобов'язань, розкриття облікової політики показує не тільки застосування собівартості, справедливої вартості або іншої основи виміру до конкретного класу активу чи зобо­в'язання, але також і метод застосування цієї основи. Напри­клад, щодо фінансових інструментів, які відображаються на основі собівартості, від підприємства можна вимагати роз­криття того, як воно здійснює облік:

а) витрат на придбання або випуск;


557

МСБО 32

6) премій та знижок на монетарні фінансові активи та фінан­сові зобов'язання;

в) змін передбаченої суми майбутнього руху грошових кош­тів, що підлягає визначенню, та пов'язаного з монетарним фінансовим інструментом, наприклад облігаціями, які індек­суються за ціною товарів;

г) змін обставин, які призвели до суттєвої невизначеності своє­часної виплати всіх контрактних сум, що підлягають отри­манню від монетарних грошових активів;

д) зниження справедливої вартості фінансових активів нижче їх балансової вартості;

е) реструктуризованих фінансових зобов'язань.

Щодо фінансових активів та фінансових зобов'язань, відобра­жених за справедливою вартістю, підприємство вказує, чи ви­значається балансова вартість на основі ціни їх котировки на ринку, незалежних оцінок, аналізу дисконтованого руху гро­шових коштів або іншого відповідного методу, та розкриває будь-які суттєві припущення, зроблені при застосуванні цих методів.

55. Підприємство розкриває основу складання звітності в звіті про прибутки та збитки щодо реалізованих і нереалізованих прибутків та збитків, відсотків, а також інших статей доходу та витрат, пов'язаних із фінансовими активами і фінансовими зобов'язаннями. Таке розкриття охоплює інформацію про основу визнання доходів та витрат, які виникають від фінансових інструментів, утримуваних для хеджування. Коли підприємство подає статті доходу та витрат на нетто-основі, навіть якщо відповідні фінансові активи і фінансові зобов'язання в балансі не були згорнуті, розкривається причина такого визнання, якщо вплив є суттєвим.

Відсотковий ризик

56. Для кожного класу фінансових активів та фінансових зо-бов 'язань, як визнаних, так і невизнаних, підприємству слід розкривати інформацію про їх доступність відсотковому ризику, включаючи:

а) контрактні дати встановлення нової ціни або строки погашення залежно від того, що наступає раніше;


558

МСБО 32

б) діючі відсоткові ставки, якщо їх можна застосовувати.

57. Підприємство подає інформацію про доступність впливу майбутніх змін, дотримуючись домінуючого рівня відсоткових ставок. Зміни ринкових відсоткових ставок мають прямий вплив на зазначений в контракті рух грошових коштів, по­в'язаний з деякими фінансовими активами та фінансовими зобов'язаннями (ризик руху грошових коштів), а також на справедливу вартість інших фінансових аспектів та фінан­сових зобов'язань (ціновий ризик).

58. Інформація про дату погашення або дати встановлення нових цін, якщо останнє відбувається раніше, стосується періоду, протягом якого відсоткові ставки є фіксованими, а інформація про діючу відсоткову ставку свідчить про рівні, на яких вони є фіксованими. Розкриття такої інформації надає користува­чам фінансових звітів основу для оцінки відсоткового ризику внаслідок зміни цін, якого може зазнавати підприємство, а значить, і потенційного прибутку або збитку. Щодо інстру­ментів, на які встановлюється нова ціна за ринковою відсот­ковою ставкою до строку погашення, розкриття протягом періо­ду до наступного встановлення нової ціни є більш важливим, ніж розкриття періоду до строку погашення.

59. Для доповнення інформації про контрактне встановлення нової ціни та строків погашення підприємство може обирати роз­криття інформації про очікуване встановлення нової ціни або дат погашення, якщо ці дати значно відрізняються від кон­трактних. Така інформація може бути особливо доречною, ко­ли, наприклад, підприємство здатне передбачати, з достатнім ступенем вірогідності, суму іпотечних позик за фіксованою ставкою, які будуть сплачені до строку виплати, і використо­вує ці дані як основу для управління доступністю відсотковому ризику. Додаткова інформація включає розкриття факту, який базується на очікуванні керівництвом майбутніх подій, і роз'­яснює припущення, зроблені про дати встановлення нової ціни та дати погашення і про те, як ці припущення відрізняються від контрактних дат.

60. Підприємство вказує, які з його фінансових активів або фі­нансових зобов'язань:

а) є доступними відсотковому ризику внаслідок зміни ціни (це, наприклад, монетарні фінансові активи та фінансові зобов'язання з фіксованою відсотковою ставкою);


559

МСБО 32

б) є доступними відсотковому ризику внаслідок зміни руху грошових коштів (це, наприклад, монетарні фінансові ак­тиви та фінансові зобов'язання з плаваючою відсотковою ставкою, яка визначається заново зі зміною ринкової ставки);

в) не є доступними відсотковому ризику (це, наприклад, деякі інвестиції в цінні папери, що надають право власності).

61. Реальна відсоткова ставка (реальний дохід) монетарного фі­нансового інструмента — це ставка, яка, коли вона застосову­ється для розрахунку теперішньої вартості, визначає балансову вартість інструмента. При розрахунку теперішньої вартості відсоткова ставка застосовується до потоку майбутніх над­ходжень або виплат грошових коштів, починаючи з дати звітності до наступної дати встановлення нової ціни (пога­шення), а також до очікуваної балансової вартості (основної суми) на цю дату. Ставка — це історична ставка для інстру­мента з фіксованою ставкою, відображена за амортизованою собівартістю, і поточна ринкова ставка для інструмента з пла­ваючою ставкою або інструмента, відображеного за справед­ливою вартістю. Діючу відсоткову ставку іноді називають фіксованим прибутком, отриманим до строку погашення або до наступної дати встановлення нової ціни; вона є внутріш­ньою нормою прибутковості інструмента протягом даного періоду.

62. Вимоги параграфа 566 поширюються на облігації, векселя та подібні монетарні фінансові інструменти, пов'язані з майбут­німи виплатами, які створюють прибуток для утримувача та витрати для емітента, відображаючи вартість грошей у часі. Вимога не поширюється на такі фінансові інструменти, як немонетарні та похідні, які не мають діючої відсоткової став­ки, що підлягає визначенню. Наприклад, коли такі інструмен­ти, як похідні з відсотковою ставкою, включаючи свопи, угоди про майбутню відсоткову ставку і опціони, є доступними ризику внаслідок зміни ціни або руху грошових коштів че­рез зміни ринкових відсоткових ставок, розкриття інформації про діючу відсоткову ставку є недоречним. Проте при подан­ні інформації про діючу відстокову ставку підприємство роз­криває вплив операцій з хеджування або "конвертування", та­ких як відсоткові свопи, на доступність відсотковому ризику.

63. Підприємство може зберігати ступінь доступності відсотко­вим ризикам, пов'язаним з фінансовими активами, вилуче­ними з балансу внаслідок такої операції, як сек'юритизація.


560

МСБО 32

Воно теж може стати доступним відсотковим ризикам вна­слідок такої операції, в якій ні фінансовий актив, ні фінан­сове зобов'язання не визнаються в балансі, наприклад зобов'­язання надати позику за фіксованою відсотковою ставкою. За таких обставин, підприємство розкриває інформацію, яка до­зволить користувачам фінансових звітів розуміти характер та обсяг ризиковості. У випадку сек'юритизації або подібної пе­редачі фінансових активів, ця інформація, як правило, включає характер переданих активів, їх зазначений номінал, відсот­кову ставку та строк до погашення суми й умови операції, яка призводить до збереження доступності відсотковому ризику. В разі зобов'язання позичити кошти розкриття, як правило, міс­тить оголошений номінал фінансовго інструмента, ставку від­сотка та строк до погашення суми запозичення, а також суттєві умови здійснення операції, які призводять до доступності ри­зику.

64. Характер бізнесу підприємства та масштаб його діяльності з фінансовими інструментами буде визначати, чи подавати ін­формацію про відсоткову ставку в описовому вигляді, в таб­лицях або в обох формах. Коли підприємство має значну кількість фінансових інструментів, доступних відсотковим ризикам внаслідок зміни ціни або руху грошових коштів, во­но може прийняти один або кілька з таких підходів до подан­ня інформації:

А. Балансову вартість фінансових інструментів, доступних від­сотковому ризику від зміни ціни, можна подавати у ви­гляді таблиць, об'єднуючи їх у групи, які за контрактом під­лягають погашенню або встановленню нової ціни:

і) протягом одного року з дати балансу;

іі) протягом більш як одного року, але менше п'яти років з дати балансу; а також

ііі) протягом п'яти або більше років з дати балансу.

Б. Якщо на результати діяльності підприємства значно впли­ває рівень його доступності відсотковому ризику від зміни ціни або зміна такої ризиковості, потрібна більш докладна інформація. Таке підприємство, як банк, може розкривати, наприклад, окремі групи балансової вартості фінансових інструментів, які за контрактом підлягають погашенню або встановленню нової ціни:


561

МСБО 32

і) протягом одного місяця з дати балансу;

іі) протягом більш як одного місяця, але менше трьох місяців з дати балансу;

ііі) протягом більше трьох, але менше дванадцяти місяців з дати балансу.

В. Підприємство також може вказувати на доступність від­сотковому ризику від зміни руху грошових коштів за до­помогою таблиці, вказуючи сукупну балансову вартість груп фінансових активів із плаваючою ставкою та фінан­сових зобов'язань, строк погашення яких наступає в різні майбутні періоди часу.

Г. Інформацію про відсоткову ставку можна розкривати щодо окремих фінансових інструментів або середніх зважених ставок, або межі коливання ставок можуть надаватися для кожного класу фінансових інструментів. Підприємство об'­єднує інструменти, які визначені в різних валютах або ма­ють суттєво відмінні кредитні ризики, в окремі класи, якщо ці фактори призводять до того, що інструменти мають сут­тєво відмінні діючі відсоткові ставки.

65. За деяких обставин підприємство може надавати корисну ін­формацію про свою доступність відсотковим ризикам, вка­зуючи вплив гіпотетичної зміни переважного рівня ринкових відсоткових ставок на справедливу вартість його фінансових інструментів та майбутні надходження і рух грошових коштів. Така інформація про чутливість до зміни відсоткової ставки може базуватися на припущенні однопроцентної зміни ринко­вих відсоткових ставок, яка відбувається на дату балансу. Вплив зміни відсоткових ставок включає зміни відсоткового доходу та витрат, пов'язаних фінансовими інструментами з плаваючою ставкою, а також прибутки або збитки від змін справедливої вартості інструментів із фіксованою ставкою. Наведену в звіті чутливість до змін відсоткової ставки можна обмежувати прямим впливом зміни відсоткової ставки на наявні на дату балансу фінансові інструменти, на які нарховуються відсотки, тому що непрямий вплив зміни ставки на фінансові ринки і окремі підприємства, як правило, не можна достовірно передбачити. При розкритті інформації про чутливість до зміни відсоткової ставки підприємство


562

МСБО 32

вказує основу, за якою воно складало інформацію, зокрема суттєві припущення.

Кредитний ризик

66. Для кожного класу фінансових активів, як визнаних, так і невизнаних, підприємству слід розкривати інформацію про доступність кредитному ризику, включаючи:

а) суму, яка найкраще відображає максимальну доступ­ність кредитному ризику на дату балансу, не врахо­вуючи справедливу вартість будь-якої застави, якщо інші (протилежні) сторони не здатні виконати свої зобов'­язання щодо фінансових інструментів;

б) суттєві концентрації кредитного ризику.

67. Підприємство подає інформацію, пов'язану з кредитним ризи­ком, щоб надати можливість користувачам його фінансових звітів оцінити обсяг, в якому неспроможність партнерів пога­сити зобов'язання зможе зменшити величину майбутніх над­ходжень грошових коштів від фінансових активів у наявності на дату балансу. Така неспроможність призводить до фінан­сових збитків, які визнаються в звіті про прибутки та збитки підприємства. Параграф 66 не вимагає від підприємства роз­криття оцінки ймовірності збитків, які виникнуть у майбут­ньому.

68. Цілі розкриття сум, які доступні кредитному ризику, без вра­хування потенційного відшкодування від продажу застави ("максимальна доступність підприємства кредитному ризи­ку") є такими:

а) надати користувачам фінансових звітів послідовну оцінку суми, доступної кредитному ризику як щодо визнаних, так і невизнаних фінансових активів;

б) враховувати можливість того, що максимальна доступність збиткам може відрізнятися від балансової вартості визнаного фінансового активу або справедливої вартості невизнаного фінансового активу, які в протилежному випадку розкрива­ються у фінансових звітах.

69. У випадку визнаних фінансових активів, доступних кредит­ному ризику, балансова вартість активів у балансі, за вира­хуванням будь-яких прийнятних забезпечень на збитки, як


563

МСБО 32

правило, є сумою, доступною кредитному ризику. Напри­клад, у випадку відсоткового свопа, відображеного за спра­ведливою вартістю, максимальна доступність збиткам на дату балансу, як правило, є балансовою вартістю, тому що вона відображає вартість заміни свопа у випадку невиконання зобов'язань за поточними ринковими ставками. За таких обставин додаткового розкриття, окрім того, яке надане в балансі, робити не потрібно. З іншого боку, як показано в прикладах, наведених у параграфах 70 і 71, максимальні можливі збитки підприємства від деяких визнаних фінансових активів можуть значно відрізнятися від їхньої балансової вартості та від інших розкритих сум, наприклад їх спра­ведливої вартості або основної суми. У такому випадку для виконання вимог параграфа 66а необхідно наводити додаткове розкриття.

70. Фінансовий актив, який підлягає юридичне забезпеченому пра­ву згортання з фінансовим зобов'язанням, не відображається у балансі за вирахуванням зобов'язання, доки не буде наміру здій­снити розрахунки на нетто-основі або одночасно погасити його. Проте підприємство розкриває існування юридичного права згортання, коли подає інформацію згідно з вимогами параграфа 66. Наприклад, коли підприємство повинне одер­жати надходження від реалізації фінансового активу до по­гашення фінансового зобов'язання, рівного або більшого за сумою, за яким підприємство має юридичне право згортання, воно може здійснити це право згортання, щоб уникнути ви­никнення збитків у випадку невиконання зобов'язання партне­ром. Однак, якщо підприємство відповідає або, ймовірно, буде відповідати на невиконання зобов'язань подовженням строку фінансового активу, доступність кредитному ризику буде іс­нувати, якщо змінені умови є такими, що очікується відкла­дання виплати на дату після тієї, коли необхідно було пога­сити зобов'язання. Для інформування користувачів фінансових звітів про ступінь зменшення доступності кредитному ризику на даний момент часу підприємство розкриває існування та вплив права на згортання, коли очікується виплата фінансового активу відповідно до строків. Якщо фінансове зобов'язання, щодо якого існує право згортання, підлягає погашенню до стро­ку фінансового активу, підприємство є доступним кредит­ному ризику за всією балансовою вартістю активу, якщо парт­нер не виконує зобов'язань після погашення зобов'язання.

71. Підприємство може укладати одну або кілька основних угод про взаємну компенсацію зобов'язань з однаковими строками,


564

МСБО 32

які служать для зменшення доступності кредитним збиткам, але не відповідають критеріям згортання. Якщо основна угода про взаємну компенсацію зобов'язань з однаковими строками зна­чно зменшує кредитний ризик, пов'язаний з фінансовими ак­тивам, які не згортаються з фінансовими зобов'язаннями з од­ним і тим же партнером, підприємство подає додаткову ін­формацію про вплив погашення зобов'язання. Таке розкриття свідчить, що:

а) кредитний ризик, пов'язаний з фінансовими активами, які підлягають дії основної угоди про взаємну компенсацію зобов'язань з однаковим строком, усувається тільки тою мірою, якою фінансові зобов'язання, що підлягають виплаті одному й тому ж партнеру, будуть погашені після реалізації активів;

б) міра зменшення загальної доступності підприємства кредит­ному ризику через основну угоду про взаємну компенса­цію зобов'язань з однаковим строком може суттєво зміню­ватися протягом короткого періоду після дати балансу, тому що на доступність впливає кожна операція, яка підлягає врегулюванню.

Для підприємства потрібно також розкривати умови основних угод про взаємну компенсацію зобов'язань з однаковим стро­ком, які визначають рівень зменшення кредитного ризику.

72. Коли відсутній кредитний ризик, пов'язаний з невизнаним фі­нансовим активом, або максимальна доступність дорівнює номіналу фінансового інструмента, оголошеній, зазначеній або іншій подібній контрактній вартості інструмента, які роз­криваються відповідно до вимог параграфа 47, або спра­ведливій вартості, яка розкривається відповідно до вимог параграфа 77, додаткове розкриття є непотрібним для відповід­ності вимогам параграфа 66а. Проте щодо деяких невизнаних фінансових активів максимальний збиток, який буде визнано після невиконання зобов'язань іншою стороною контракту про інструмент в основі, може суттєво відрізнитяся від сум, роз­критих відповідно до вимог параграфів 47 і 77. Наприклад, підприємство може мати право зменшувати збитки, які були б понесені ним у протилежному випадку шляхом згортання не­визнаного фінансового активу і невизнаного фінансового зо­бов'язання. За таких обставин параграф 66а вимагає розкриття додатково до розкриття інформації, яка подається відповідно до параграфів 47 і 77.