Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова
| Вид материала | Документы |
- Зміст передмова, 1595.13kb.
- Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
- Зміст, 329.83kb.
- Зміст, 410.71kb.
- Зміст, 429.02kb.
- Зміст, 384.58kb.
- Зміст вступ, 361.97kb.
- Зміст, 242.29kb.
- Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
- Зміст Вступ, 574.44kb.
490
МСБО 29 (переформатований у 1994 р.)
14. Усі інші активи і зобов'язання є немонетарними. Деякі немо-нетарні статті переносяться за сумами, що діють на дату балансу, такими як чиста вартість реалізації та ринкова вартість. Тому вони не перераховуються. Всі інші немонетарні активи і зобов'язання перераховуються.
15. Більшість немонетарних статей переносяться за їх собівартістю або собівартістю за вирахуванням амортизації; таким чином, вони виражені у сумах, що діють на дату їх придбання. Перерахована собівартість кожної статті або її собівартість за вирахуванням амортизації визначається шляхом застосування змін загального індексу цін до її історичної собівартості і накопиченої амортизації, починаючи з дати придбання до дати балансу. Отже, основні засоби, інвестиції, запаси сировини і товарів, гудвіл, патенти, торгові марки та подібні активи перераховуються з дати їх придбання. Запаси частково готової та готової продукції перераховуються з дати понесення витрат на придбання та переробку.
16. Детальні записи дат придбання одиниць основних засобів можуть не бути в наявності або не можуть бути оціненими. За таких окремих обставин у перший період застосування цього стандарту можна скористатися незалежною професійною оцінкою вартості одиниць активів як основи для перерахування.
17. Загальний індекс цін може не бути в наявності за періоди, за які, згідно з цим стандартом, необхідно здійснити перерахування основних засобів. За таких окремих обставин можна скористатися оцінкою на основі, наприклад, змін курсу обміну валюти звітності на відносно стабільну іноземну валюту.
18. Деякі немонетарні статті, наприклад основні засоби, дата переоцінки яких відбулася раніше, відображаються за сумами, дійсними на дати, відмінні від дат їх придбання або дат балансу. У таких випадках балансова вартість перераховується з дати переоцінки.
19. Перерахована вартість немонетарної статті зменшується, згідно з відповідними Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку, якщо вона перевищує суму очікуваного відшкодування від майбутнього використання цієї статті (в тому числі продажу або іншого вибуття). Отже, у таких випадках перерахована вартість основних засобів, гудвілу, патентів і торгових марок зменшується до суми очікуваного відшкодування; перераховані суми запасів зменшуються до чистої
491
МСБО 29 (переформатований у 1994 р.)
вартості реалізації, а перераховані суми поточних інвестицій зменшуються до ринкової вартості.
20. Об'єкт інвестування, облік якого здійснюється за методом участі в капіталі, може складати звіти у валюті країни з гіперін-фляційною економікою. Баланс і звіт про прибутки та збитки такого об'єкта інвестування перераховуються відповідно до цього стандарту для обчислення частки інвестора у його чистих активах і результатах діяльності такого об'єкта. Якщо перераховані фінансові звіти такого об'єкта інвестування виражені в іноземній валюті, вони переводяться за курсом при закритті.
21. Уплив інфляції, як правило, визнається у витратах на позики. Недоречним є як перерахування капітальних витрат, що фінансуються позиками, так і капіталізація тієї частини витрат на позики, яка компенсує інфляцію протягом того ж періоду. Ця частина витрат на позики визнається як витрати того періоду, в якому вони були понесені.
22-Підприємство може придбати активи за угодою, яка дозволяє йому відстрочити платіж без виникнення витрат на сплату відсотків. Якщо неможливо умовно нарахувати суму відсотків, такі активи перераховуються з дати платежу, а не з дати придбання.
23. МСБО 21 "Вплив змін валютних курсів" дозволяє підприємству включати курсову різницю на позики у балансову вартість активів після значної останньої девальвації. Така практика недоречна для підприємства, яке звітує у валюті країни з гіперінфляційною економікою, якщо балансова вартість активу перераховується з дати його придбання.
24. На початку першого періоду застосування цього стандарту складники власного капіталу, окрім нерозподіленого прибутку та будь-якої дооцінки, перераховуються з використанням загального індексу цін з дати, коли ці складники були внесені або виникли іншим чином. Будь-яка дооцінка, що виникла у попередні звітні періоди, не виключається. Перерахований нерозподілений прибуток обчислюється з усіх інших сум у перерахованому балансі.
25. Наприкінці першого періоду і в наступні періоди всі складники власного капіталу перераховуються з використанням загального індексу цін з початку звітного періоду або дати внеску, якщо вона була пізніше. Зміни у власному капіталі про-
492
МСБО 29 (переформатований у 1994 р.)
тягом певного періоду розкриваються відповідно до МСБО 5 "Інформація, яка підлягає розкриттю у фінансових звітах".
Звіт про прибутки та збитки
26. Згідно з цим стандартом необхідно, щоб всі статті у звіті про прибутки та збитки були виражені в одиниці виміру, яка діє на дату балансу. Тому всі суми необхідно перерахувати з використанням загального індексу цін, починаючи з дат, коли статті доходів або витрат були первісне відображені у фінансових звітах.
Прибутки або збитки від чистих монетарних позицій
27. У період інфляції підприємство, яке утримує перевищення монетарних активів над монетарними зобов'язаннями, втрачає купівельну спроможність, а підприємство, яке має перевищення монетарних зобов'язань над монетарними активами, збільшує купівельну спроможність тою мірою, якою активи та зобов'язання не індексуються відповідно до зміни цін. Ці прибутки або збитки від чистих монетарних позицій можна визначити як різницю в результаті перерахування немонетарних активів, власного капіталу і статей звіту про прибутки та збитки, а також у результаті коригування індексованих активів і зобов'язань. Прибутки або збитки можна оцінити шляхом застосування зміни загального індексу цін до середньозваженої для певного періоду різниці між монетарними активами і монетарними зобов'язаннями.
28. Прибуток або збиток від чистих монетарних позицій включається до чистого прибутку. Коригування цих активів і зобов'язань, індексованих відповідно до зміни цін, здійснене згідно з параграфом 13, згортається з прибутками або збитками від чистих монетарних позицій. Інші статті звіту про прибутки та збитки, такі як дохід від відсотків та витрати на відсотки, курсова різниця, пов'язана з інвестуванням або запозиченням коштів, також мають відношення до чистої монетарної позиції. Хоча такі статті розкриваються окремо, корисно подавати їх разом з прибутками або збитками від чистих монетарних позицій у звіті про прибутки та збитки.
493
МСБО 29 (переформатований у 1994 р.)
Фінансові звіти за поточною собівартістю
Баланс
29. Статті, виражені за поточною собівартістю, не перераховуються, оскільки вони вже виражені в одиниці виміру, яка діє на дату балансу. Інші статті в балансі перераховуються відповідно до параграфів 11—25.
Звіт про прибутки та збитки
30. До перерахування звіт про прибутки та збитки, складений за поточною собівартістю, як правило, охоплює витрати, які є поточними на час, коли відбулися операції або події, що лежать в їх основі. Собівартість реалізованої продукції та амортизація відображаються за поточною собівартістю на час використання; витрати на реалізацію та інші витрати відображаються у їх грошових сумах, коли вони здійснюються. Таким чином, усі суми необхідно перерахувати у ту одиницю вимірювання, яка діє на дату балансу з застосуванням загального індексу цін.
Прибутки або збитки від чистих монетарних позицій
31. Облік прибутків або збитків від чистих монетарних позицій ведеться відповідно до параграфів 27 та 28. Однак звіт про прибутки та збитки, складений за поточною собівартістю, може включати коригування, яке відображає вплив зміни цін на монетарні статті згідно з параграфом 16 МСБО 15 "Інформація, що відображає вплив зміни цін". Таке коригування є частиною прибутків або збитків від чистих монетарних позицій.
Податки
32. Перерахування фінансових звітів відповідно до цього стандарту може призвести до різниць між оподаткованим і обліковим прибутком. Ці різниці відображаються в обліку відповідно до МСБО 12 "Облік податків на прибуток".
Звіт про рух грошових коштів
33. Цей стандарт вимагає, щоб усі статті звіту про рух грошових коштів були виражені в одиниці виміру, яка діє на дату балансу.
494
МСБО 29 (переформатований у 1994 р.)
Відповідні дані
34. Відповідні дані для попереднього звітного періоду, незалежно від того, чи базуються вони на підході за історичною або поточною собівартістю, перераховуються із застосуванням загального індексу цін так, щоб зіставні фінансові звіти були подані в одиниці виміру, яка діє на кінець звітного періоду. Інформація, яка розкривається про більш ранні періоди, також виражається в одиниці виміру, яка діє наприкінці звітного періоду.
Консолідовані фінансові звіти
35. Материнська компанія, яка звітує у валюті країни з гіпер-інфляційною економікою, може мати дочірні підприємства, які також складають звіти у валюті країни з гіперінфляційною економікою. Фінансові звіти будь-якого такого дочірнього підприємства необхідно перерахувати із застосуванням загального індексу цін країни, у валюті якої воно складає звіти, до включення у консолідовані фінансові звіти, які випускає материнська компанія. Якщо таке дочірнє підприємство є зарубіжним, то його перераховані фінансові звіти переводяться за курсом при закритті. Фінансові звіти дочірніх підприємств, які не звітують у валюті країни з гіперінфляційною економікою, розглядаються відповідно до МСБО 21 "Вплив змін валютних курсів."
36. Якщо консолідуються фінансові звіти з різними датами, то всі статті, як монетарні, так і немонетарні, необхідно перерахувати в одиниці виміру, яка діє на дату консолідованих фінансових звітів.
Вибір та використання загального індексу цін
37. Перерахування фінансових звітів згідно з цим стандартом вимагає використання загального індексу цін, який відображає зміни загальної купівельної спроможності. Вважається за краще, щоб всі підприємства, що складають звіти у валюті однієї країни, використовували один і той же індекс.
Постгіперінфляційна економіка
38. Коли економіка країни перестає бути гіперінфляційною і підприємство припиняє складання та подання фінансових звітів відповідно до цього стандарту, йому слід
495
МСБО 29 (переформатований у 1994 р.)
розглядати суми, виражені в одиниці виміру, яка діяла наприкінці попереднього звітного періоду, як основу балансової вартості в наступних фінансових звітах.
Розкриття
39. Слід здійснити такі розкриття:
а) того факту, що фінансові звіти і відповідні дані для попередніх періодів були перераховані згідно зі зміною загальної купівельної спроможності валюти звітності і, як наслідок цього, виражені в одиниці виміру, яка діє на дату балансу;
б) чи базуються фінансові звіти на історичній або поточній собівартості;
в) ідентичності та рівня індексу цін на дату балансу і зміни індексу протягом поточного та попереднього звітного періоду.
40. Розкриття, які вимагаються згідно з цим стандартом, є необхідними для пояснення основи, на якій розглядається вплив інфляції у фінансових звітах. Вони також призначені для надання іншої інформації, необхідної для розуміння цієї основи та остаточних сум.
Дата набрання чинності
41. Даний МСБО набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1990 року або пізніше.
496
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 30
(переформатований у 1994 р.)
Розкриття інформації
у фінансових звітах банків
та подібних фінансових установ
Цей переформатований МСБО замінює стандарт, який був перві-сно затверджений Радою в червні 1990 року. Він подається у переглянутому форматі, який затверджено для Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, починаючи з 1991 року. Ніяких суттєвих змін до попередньо затвердженого тексту внесено не було. Деякі терміни змінені для надання їм відповідності сучасній практиці КМСБО, також приведені у відповідність усі перехресні посилання.
497
МСБО 30 (переформатований у 1994 р.)
Зміст
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 30
(переформатований у 1994 р.)
Розкриття інформації у фінансових звітах банків
та подібних фінансових установ
Таблиця відповідності
Сфера застосування Параграфи 1-5
Попередня інформація 6-7
Облікова політика 8
Звіт про прибутки та збитки 9-17
Баланс 18-25
Непередбачені події і зобов'язання,
включаючи позабалансові статті 26-29
Строки погашення активів та зобов'язань 30-39
Концентрація активів, зобов'язань
та позабалансових статей 40-42
Збитки від позик та авансів 43-49
Загальні банківські ризики 50-52
Активи в заставі як забезпечення 53-54
Трастова діяльність 55
Операції між зв'язаними сторонами 56-58
Дата набрання чинності 59
498
МСБО 30 (переформатований у 1994 р.)
Таблиця відповідності
-
Номер параграфа
у стандарті попереднього формату
Номер параграфа
у стандарті нового формату
1
1/3
2
2
3
3
4
4
5
3
6
6
7
7
8
8
9
11
10
12
11
14
12
15
13
16
14
17
15
20
16
вилучено
17
21
18
22
19
25
20
27
21
28
22
вилучено
23
29
24
31
25
32
26
33
27
34
28
35
29
36
30
37
31
38
32
39
499
МСБО 30 (переформатований у 1994 р.)
Продовження таблиці
-
33
41
34
42
35
45
36
46
37
47
38
48
39
49
40
51
41
52
42
54
43
55
44
56
45
57
46
58
47
9
48
10
49
13
50
18
51
19
52
23
53
24
54
26
55
30
56
40
57
43
58
44
59
50
60
53
61
59
Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
500
МСБО 30 (переформатований у 1994 р.)
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 30
(переформатований у 1994 р.)
Розкриття інформації
у фінансових звітах банків
та подібних фінансових установ
Положення стандартів, виділені жирним курсивом, слід читати у контексті загальної облікової інформації та керівних принципів, викладених у цьому стандарті, а також у контексті Передмови до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не призначені для застосування до несуттєвих статей (див. параграф 12 "Передмови").
Сфера застосування
1. Даний стандарт слід застосовувати для фінансових звітів банків та подібних фінансових установ (надалі — банки).
1. Для цілей цього стандарту термін "банк" включає всі фінансові установи, одним з основних видів діяльності яких є прийняття депозитів та позичання коштів із метою кредитування або інвестування, і на які поширюється дія банківського чи подібного законодавства. Даний стандарт поширюється на такі підприємства незалежно від наявності слова "банк" в їхній назві.
3. В усьому світі банки представляють значний і впливовий сектор бізнесу. Більшість фізичних осіб та організацій користуються послугами банків або як вкладники, або як позичальники. Банки відіграють велику роль у підтриманні довіри до грошової системи через свій близький зв'язок із регулюючими органами та урядом і через законодавчі положення, що вводяться для них урядом. Таким чином, існує значна і велика зацікавленість у добробуті банків, особливо в їх платоспроможності та ліквідності, а також у відповідному ступені ризику, притаманному різним видам їхньої діяльності. Операції, а значить і вимоги до обліку та звітності банків, відрізняються від вимог до обліку та звітності інших комерційних підприємств. Даний стандарт визнає їх особливі потреби. Він також заохочує подання коментарів до фінансових звітів у таких аспектах, як управління та контроль ліквідності і ризику.