Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова
| Вид материала | Документы |
- Зміст передмова, 1595.13kb.
- Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
- Зміст, 329.83kb.
- Зміст, 410.71kb.
- Зміст, 429.02kb.
- Зміст, 384.58kb.
- Зміст вступ, 361.97kb.
- Зміст, 242.29kb.
- Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
- Зміст Вступ, 574.44kb.
441
МСБО 25 (переформатований у 1994 р.)
(іі) підходу до змін ринкової вартості поточних інвестицій, які відображаються за ринковою вартістю;
(iii) підходу до дооцінки на момент продажу інвестиції, що переоцінювалася;
б) значні суми, які включаються до доходу, щодо
(і) відсотків, роялті, дивідендів, а також ренти від довгострокових і поточних інвестицій;
(іі) прибутків та збитків від продажу поточних інвестицій;
(ііі) змін вартості таких інвестицій;
в) ринкову вартість ринкових інвестицій, що легко реалізуються, якщо вони не відображаються в обліку за ринковою вартістю;
г) справедливу вартість інвестиційної власності, якщо вона визнається в обліку як довгострокові інвестиції і не відображається в обліку за справедливою вартістю;
д) значні обмеження щодо можливості реалізації інвестицій або переведення доходу і виручки від реалізації;
е) довгострокові інвестиції, визнані за сумою переоцінки, включаючи:
(і) політику про частоту проведення переоцінок;
(іі) дату останньої переоцінки;
(ііі) основу переоцінки та інформацію про те, чи був запрошений сторонній експерт для оцінки;
е) зміни дооцінки протягом певного періоду та характер таких змін;
ж) аналіз портфеля інвестицій — для підприємств, основною діяльністю яких є утримання інвестицій.
50. Для полегшення розуміння фінансової звітності користувачами можна надавати таку інформацію:
а) аналіз довгострокових інвестицій за категоріями;
442
МСБО 25 (переформатований у 1994 р.)
б) визначення керівниками справедливої вартості інвестицій, які не є такими, що легко реалізуються;
в) застосований метод визначення вартості у порівнянні з собівартістю, коли це прийнятне, якщо інвестиції не є ринковими;
г) суму попередньої дооцінки, яка пов'язана з інвестиціями, що були реалізовані протягом року, і яка було попередньо розподілена серед акціонерів у вигляді дивідендів чи перетворена на акціонерний капітал;
д) подробиці щодо будь-якої окремої інвестиції, яка являє собою значну частину активів підприємства, що звітує.
Дата набрання чинності
51. Даний МСБО набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1987 року або пізніше.
443
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 26
(переформатований у 1994 р.)
Облік та звітність щодо програм пенсійного забезпечення
Цей переформатований МСБО замінює стандарт, який був пер-вісно затверджений Радою у червні 1986 року. Він подається у переглянутому форматі, який затверджено для Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, починаючи з 1991 року. Ніяких суттєвих змін до попередньо затвердженого тексту внесено не було. Деякі терміни змінені для надання їм відповідності сучасній практиці КМСБО, також приведені у відповідність усі перехресні посилання.
445
МСБО 26 (переформатований у 1994 р.)
Зміст
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 26
(переформатований у 1994 р.)
Облік та звітність щодо програм
пенсійного забезпечення
Таблиця відповідності
Сфера застосування Параграфи 1-7
Визначення 8-12
Програми пенсійного забезпечення
з визначеним внеском 13-16
Програми пенсійного забезпечення
з визначеною пенсією 17-31
Актуарна теперішня вартість обіцяних пенсій 23-26
Частота актуарних оцінок 27
Зміст звіту 28-31
Усі програми пенсійного забезпечення 32-36
Оцінка активів програми 32-33
Розкриття 34-36
Дата набрання чинності 37
446
МСБО 26 (переформатований у 1994 р.)
Таблиця відповідності
-
Номер параграфа
у стандарті попереднього формату
Номер параграфа
у стандарті нового формату
1
1/2
2
3
3
4
4
5
5
6
6
7
7
8
7-примітка
9
8
10
9
11
10
12
11
14
12
15
13
16
14
20
15
21
16
22
17
23
18
24
19
25
20
26
21
27
22
28
23
вилучено
24
29
25
30
26
31
27
33
28
35
29
36
30
17
31
18
32
19
33
13
34
34
35
32
36
37
Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
447
МСБО 26 (переформатований у 1994 р.)
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 26
(переформатований у 1994 р.)
Облік та звітність щодо програм пенсійного забезпечення
Положення стандартів, виділені жирним курсивом, слід читати у контексті загальної облікової інформації та керівних принципів, викладених у цьому стандарті, а також у контексті Передмови до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не призначені для застосування до несуттєвих статей (див. параграф 12 "Передмови").
Сфера застосування
1. Цей стандарт слід застосовувати до звітів щодо програм пенсійного забезпечення при складанні таких звітів.
2. Програми пенсійного забезпечення інколи називають по-різному, наприклад: "пенсійні схеми", "пенсійні плани" або "схеми пенсійного забезпечення". Цей стандарт розглядає програму пенсійного забезпечення як одиницю звітності, відокремлену від працедавців. Всі інші Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку застосовуються до звітів щодо програм пенсійного забезпечення у тому обсязі, в якому вони не скасовуються даним стандартом.
3. Цей стандарт розглядає облік та звітність щодо програм пенсійного забезпечення для всіх учасників, що являють собою єдину групу. Він не розглядає звіти окремим учасникам щодо їх прав на пенсійне забезпечення.
4. МСБО 19 "Витрати на пенсійне забезпечення" розглядає визначення розміру витрат на пенсійне забезпечення у фінансових звітах працедавців, які мають відповідні програми. Таким чином, цей стандарт доповнює МСБО 19.
5. Програми пенсійного забезпечення можуть бути програмами з визначеним внеском або з визначеною пенсією. Багато хто вимагає створення окремих фондів, які можуть мати або не мати як окремого юридичного статусу, так і довірених осіб, до яких надходять внески та через які виконується виплата пен-
448
МСБО 26 (переформатований у 1994 р.)
сій. Цей стандарт застосовується незалежно від створення такого фонду або наявності довірених осіб.
6. Програми пенсійного забезпечення, активи яких інвестовані в страхові компанії, підлягають таким же обліковим вимогам та вимогам щодо фінансування, як і програми, інвестовані приватними підприємствами. Відповідно, вони входять до сфери застосування цього стандарту, якщо угода зі страховою компанією не укладена на ім'я визначеного учасника або групи учасників та зобов'язання щодо пенсійного забезпечення не є винятково відповідальністю страхової компанії.
7. У цьому стандарті не розглядаються інші форми додаткових виплат працівникам, такі як грошові компенсації у зв'язку зі звільненням з роботи, програми відстрочених компенсацій, грошові винагороди при виході на пенсію за вислугу років, спеціальні пенсійні програми у зв'язку з достроковим виходом на пенсію або звільненням, програми з охорони здоров'я та соціального забезпечення або програми преміювання працівників. До сфери дії цього стандарту не входять державні програми соціального забезпечення.
Визначення
8. Терміни, що використовуються в цьому стандарті, мають таке ж значення, як вказано в МСБО 19 "Витрати на пенсійне забезпечення ":
Програми пенсійного забезпечення — це угоди, за якими підприємство надає грошові виплати своїм працівникам при звільненні з роботи або після нього (у вигляді річного доходу або шляхом одноразової виплати) у випадку, коли є можливість перед виходом на пенсію визначити або оцінити такі виплати чи внесені до їх складу кошти працедавця на підставі положень документа або згідно з існуючою на підприємстві практикою.
Програми з визначеним внеском — є програмами пенсійного забезпечення, згідно з якими суми, що належать виплаті у вигляді пенсій, визначаються на основі внесків до пенсійного фонду разом із інвестиційним доходом від них.
Програми а визначеною пенсією - е програмами пенсійного забезпечення, згідно з якими суми, що належать виплаті у вигляді пенсійного забезпечення, визначаються за
449
МСБО 26 (переформатований у 1994 р.)
допо могою використання формули, за основу якої береться сума заробітку працівника або його робітничий стаж, або те й інше.
Фінансування— переведення активів до структурної одиниці (фонду), відокремленої від підприємства з метою виконання майбутніх зобов 'язань з виплати пенсій.
У стандарті використовуються також такі терміни:
Учасники — учасники програми пенсійного забезпечення та інші особи, які мають право на пенсії згідно з даною програмою.
Чисті активи, наявні для виплат пенсій,— активи програми пенсійного забезпечення, мінус зобов'язання, окрім актуарної теперішньої вартості обіцяних пенсій.
Актуарна теперішня вартість обіцяних пенсій — це теперішня вартість очікуваних виплат згідно з програмою пенсійного забезпечення існуючим та колишнім працівникам, пов 'язана з послугами, які вже були надані.
Гарантовані пенсії — пенсії, право на отримання яких, згідно з умовами програми пенсійного забезпечення, не залежить від подальшого строку роботи.
9. Деякі програми пенсійного забезпечення мають інших спонсорів, ніж працедавці; цей стандарт застосовується також до звітності щодо таких програм.
10. Більшість програм пенсійного забезпечення базується на офіційних угодах. Деякі програми є неофіційними, але вони набули деякого ступеня обов'язковості у результаті усталеної практики, прийнятої працедавцем. У той час, як деякі програми пенсійного забезпечення дозволяють працедавцям обмежувати свої обов'язки за програмами, працедавцеві, як правило, важко анулювати програму, якщо необхідно зберегти працівників. До неофіційної програми пенсійного забезпечення застосовується така ж облікова та звітна база, як до офіційної.
11. Багато програм пенсійного забезпечення передбачають створення окремих фондів, на рахунок яких робляться внески та з рахунку яких виплачуються пенсії. Такі фонди можуть керуватися сторонами, що діють незалежно при управлінні активами фондів. У деяких країнах такі сторони називають "довіреними
450
МСБО 26 (переформатований у 1994 р.)
особами". У цьому стандарті стосовно таких сторін вжито термін "довірена особа", незалежно від того, чи було створене довірче товариство.
12. Програми пенсійного забезпечення здебільшого описуються як програми з визначеним внеском та програми з визначеною пенсією і кожна з них має відмінні риси. Інколи бувають програми, які об'єднують характеристики обох типів. Цей стандарт розглядає ці змішані програми, як програми з визначеною пенсією.
Програми пенсійного забезпечення з визначеним внеском
13. Звіт програми пенсійного забезпечення з визначеним внеском повинен містити звіт про наявні чисті активи, призначені для пенсій, та опис політики фінансування.
14. Згідно з умовами програми пенсійного забезпечення з визначеним внеском, сума майбутньої пенсії учасника визначається за внесками працедавця, учасника або обох, а також ефективністю діяльності та доходами фонду від інвестицій. Обов'язки працедавця, як правило, виконуються за рахунок внесків у фонд. У таких випадках консультації актуарія, як правило, не потрібні, хоча подібною консультацією інколи користуються для визначення розміру майбутніх пенсій, якого можна досягти, базуючись на поточних внесках, змінних розмірах майбутніх внесків та доходів від інвестицій.
15. Учасники зацікавлені в діяльності програми пенсійного забезпечення, тому що вона безпосередньо впливає на розмір їх майбутніх пенсійних виплат. Учасники бажають знати, чи отримано внески, а також чи здійснюється відповідний контроль для захисту прав тих, хто отримує пенсії. Працедавець, як правило, зацікавлений у ефективній та справедливій діяльності програми пенсійного забезпечення.
16. Метою звітності щодо програми пенсійного забезпечення з визначеним внеском є періодичне надання інформації про програму та результати її інвестицій. Ця мета, як правило, досягається шляхом надання звіту, який містить такі положення:
451
МСБО 26 (переформатований у 1994 р.)
а) опис суттєвих видів діяльності за певний період та вплив будь-яких змін, що мають відношення до програми, а також склад учасників і положення програми;
б) звіти, що містять інформацію про операції та результати інвестицій за певний період та фінансовий стан програми на кінець періоду;
в) опис інвестиційної політики.
Програми пенсійного забезпечення з визначеною пенсією
17. Звіт програми пенсійного забезпечення з відзначеною пенсією повинен містити наступне:
а) звіт, в якому міститься інформація про:
і) чисті активи, наявні для пенсій;
іі) акту орну теперішню вартість обіцяної пенсії з розмежуванням гарантованих та негарантованих пенсій;
iiі) кінцевий надлишок чи нестачу або
б) звіт про чисті активи, наявні для пенсій, в тому числі:
і) примітку, де розкривається актуарна теперішня вартість обяціної пенсії з розмежуванням гарантованих та негарантованих пенсій,
чи
іі) посилання на цю інформацію у звіті актуарія, що додається.
Якщо актуарна оцінка ще не була підготовлена на дату звіту, за основу слід приймати останню оцінку із зазначенням дати цієї оцінки.
18. З метою виконання вимог параграфа 17, теперішня вартість обіцяного пенсійного забезпечення, яку визначає актуарій, повинна базуватися на пенсіях, що було обіцяно згідно з умовами програми пенсійного забезпечення відповідно до послуг, наданих працівником підприємству на поточну
452
МСБО 26 (переформатований у 1994 р.)
дату. При цьому використовуються існуючі або прогнозовані рівні заробітної плати з розкриттям застосованої бази. Також потрібно розкривати вплив будь-якої зміни в актуарних припущеннях, які мали суттєвий вплив на акту-арну теперішню вартість обіцяної пенсії.
19. У звіті необхідно поясняти зв'язок між акту орною теперішньою вартістю обіцяної пенсії та чистими активами, наявними для пенсійного забезпечення, а також політику фінансування обіцяних пенсій.
20. Згідно з умовами програми пенсійного забезпечення з визначеною пенсією, виплата обіцяних пенсій залежить від фінансового стану програми та спроможності тих, хто робить внески, здійснювати внески до програми у майбутньому, а також від результатів інвестиційної діяльності та ефективності програми.
21. Програма пенсійного забезпечення з визначеною пенсією потребує періодичних консультацій актуарія для оцінки фінансового стану програми, перегляду припущень та рекомендацій щодо рівня майбутніх внесків.
22. Метою звітності щодо програм пенсійного забезпечення з визначеною пенсією є періодичне надання інформації про фінансові ресурси та діяльність програми, яка є корисною при оцінці зв'язку між накопиченням ресурсів та пенсійними виплатами через деякий час. Ця мета, як правило, досягається шляхом надання звіту, який містить такі положення:
а) опис суттєвих видів діяльності за певний період та вплив будь-яких змін, пов'язаних з програмою, а також склад учасників та положення програми;
б) звіти, що містять інформацію про операції та результати інвестицій за певний період і фінансовий стан програми на кінець періоду;
в) інформацію, надану актуарієм у вигляді складової частини звіту або як окремий звіт;
г) опис інвестиційної політики.
Актуарна теперішня вартість обіцяних пенсій
23. Теперішня вартість очікуваних виплат згідно з програмою пенсійного забезпечення може бути розрахована та включена
453
МСБО 26 (переформатований у 1994 р.)
у звітність з використанням поточних або прогнозованих рівнів заробітної плати за період часу до моменту виходу на пенсію учасників.
24. Такі причини обумовлюють прийняття за основу поточного розміру заробітної плати:
а) актуарна теперішня вартість обіцяних пенсій, являючи собою суми, що призначаються на даний час кожному учаснику програми, може бути обчислена більш об'єктивно, ніж при використанні прогнозованого рівня заробітної плати, тому що у цьому випадку використовується менша кількість припущень;
б) збільшення розміру пенсій, пов'язане зі збільшенням рівня заробітної плати, стає зобов'язанням за програмою на час підвищення заробітної плати;
в) сума актуарної теперішньої вартості обіцяних пенсій при використанні поточних розмірів заробітної плати взагалі більш тісно зв'язана з сумою, що підлягає виплаті у разі припинення або завершення програми пенсійного забезпечення.
25. Наступні причини обумовлюють прийняття за основу прогнозованого розміру заробітної плати:
а) фінансову інформацію потрібно складати на основі припущення безперервності, незалежно від того, які припущення та облікові оцінки необхідно робити;
б) згідно з програмами пенсійного забезпечення з кінцевою виплатою, пенсії визначаються шляхом посилання на розмір заробітної плати на день виходу на пенсію або на дату, близьку до дати виходу на пенсію; таким чином, розмір заробітних плат, рівнів внесків та норм прибутку необхідно прогнозувати;
в) неможливість об'єднання прогнозованих даних щодо заробітної плати у випадку, коли більша частина фінансування базується на прогнозованих розмірах заробітної плати, може призвести до включення у звітність очевидно надлишкового фінансування тоді, коли програма не має надлишкового фінансування, або включення у звітність адекватного фінансування при заниженому фінансуванні програми.