Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова
| Вид материала | Документы |
- Зміст передмова, 1595.13kb.
- Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
- Зміст, 329.83kb.
- Зміст, 410.71kb.
- Зміст, 429.02kb.
- Зміст, 384.58kb.
- Зміст вступ, 361.97kb.
- Зміст, 242.29kb.
- Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
- Зміст Вступ, 574.44kb.
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 23
(переглянутий у 1993 р.)
Витрати на позики
Мета
Сфера застосування Параграфи 1-3
Визначення 46
ВИТРАТИ НА ПОЗИКИ –
БАЗОВИЙ ПІДХІД
Визнання 78
Розкриття 9
ВИТРАТИ НА ПОЗИКИ –
ДОЗВОЛЕНИЙ АЛЬТЕРНАТИВНИЙ ПІДХІД
Визнання 10-28
Витрати на позики, які підлягають капіталізації 13-18
Перевищення балансової вартості
кваліфікованого активу над вартістю
очікуваного відшкодування 19
Початок капіталізації 20-22
Призупинення капіталізації 23-24
Припинення капіталізації 25-28
Розкриття 29
УСІ ВИТРАТИ НА ПОЗИКИ
Положення перехідного періоду 30
Дата набрання чинності 31
402
МСБО 23 (переглянутий у 1993 р.)
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 23
(переглянутий у 1993 р.)
Витрати на позики
Положення стандартів, виділені жирним курсивом, слід читати у контексті загальної облікової інформації та керівних принципів, викладених у цьому стандарті, а також у контексті Передмови до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не призначені для застосування до несуттєвих статей (див. параграф 12 "Передмови").
Мета
Метою даного стандарту є визначення облікового підходу до витрат на позики. Взагалі, даний стандарт вимагає негайного їх списання як витрат. Але стандарт дозволяє використовувати альтернативний підхід, а саме - капіталізацію витрат на позики, які безпосередньо відносяться до придбання, будівництва або виробництва кваліфікованого активу.
Сфера застосування
/. Даний стандарт слід застосовувати для обліку витрат на позики.
2. Даний стандарт заміняє МСБО 23 "Капіталізація витрат на позики", затверджений у 1983 році.
3. Даний стандарт не торкається фактичної або розрахункової вартості власного капіталу, в тому числі привілейованого капіталу, не класифікованого як зобов'язання.
Визначення
4. Терміни, що використовуються у цьому стандарті, мають таке значення:
Витрати на позики — витрати на сплату відсотків або інші витрати, понесені підприємством у зв'язку з запозиченням коштів.
403
МСБО 23 (переглянутий у 1993 р.)
Кваліфікований актив — це актив, який обов'язково потребує суттєвого періоду часу для підготовки його до використання за призначенням чи реалізації.
5. Витрати на позики можуть включати:
а) відсотки на банківський овердрафт, короткострокові і довгострокові позики;
б) амортизацію знижок чи премій, пов'язаних із позиками;
в) амортизацію другорядних витрат, пов'язаних із отриманням позик;
г) фінансові витрати, пов'язані з фінансовою орендою і визнаються згідно з МСБО 17 "Облік оренди";
д) курсові різниці, які виникають внаслідок отримання позик в іноземній валюті, якщо вони розглядаються як коригування витрат на сплату відсотків.
6. Прикладами кваліфікованих активів є запаси, які вимагають суттєвого періоду часу для їх доведення до стану реалізації, виробничі підприємства, електростанції та інвестиції у нерухомість. Інші інвестиції та запаси, які виробляються постійно або серійно у великій кількості протягом короткого проміжку часу, не є кваліфікованими активами. Активи, які готові для використання за призначенням або для реалізації, також не є кваліфікованими активами.
404
МСБО 23 (переглянутий у 1993 р.)
Витрати на позики — базовий підхід
Визнання
7. Витрати на позики слід визнавати як витрати у тому періоді, в якому вони були понесені.
8. Згідно з базовим підходом витрати на позики визнаються як витрати того періоду, в якому вони були понесені, незалежно від використання позики.
Розкриття
9. У фінансових звітах слід розкривати облікову політику, прийняту для витрат на позики.
405
МСБО 23 (переглянутий у 1993 р.)
Витрати на позики — дозволений альтернативний підхід
Визнання
10. Витрати на позики слід визнавати як витрати у тому періоді, в якому вони були понесені, за винятком суми, яка капіталізується згідно з параграфом 11.
11. Витрати на позики, які безпосередньо відносяться до придбання, будівництва або виробництва кваліфікованого активу, слід капіталізувати як частину собівартості цього активу. Сума витрат на позики, яка підлягає капіталізації, визначається відповідно до цього стандарту.
12. Згідно з дозволеним альтернативним підходом витрати на позики, які безпосередньо відносяться до придбання, будівництва або виробництва активу, включаються у собівартість даного активу. Такі витрати на позики підлягають капіталізації як частина собівартості активу, якщо існує ймовірність, що вони принесуть підприємству майбутні економічні вигоди і що витрати можуть бути виміряні достовірно. Інші витрати на позики визнаються як витрати того періоду, в якому вони були понесені.
Витрати на позики, які підлягають капіталізації
13. Витрати на позики, які безпосередньо відносяться до придбання, будівництва або виробництва кваліфікованого активу, є тими витратами на позики, яких можна було б уникнути, якби не робилися витрати на кваліфікований актив. Якщо підприємство позичає кошти конкретно з метою отримання певного кваліфікованого активу, витрати на позики, які безпосередньо відносяться до цього кваліфікованого активу, можна легко ідентифікувати.
14. Може бути важко визначити прямий зв'язок між певними позиками та кваліфікованим активом і визначити позики, яких за інших обставин можна було б уникнути. Такі труднощі виникають, наприклад, при централізованій координації діяльності підприємства з фінансування. Труднощі також можуть виникати, якщо група використовує різні боргові інструменти з різними ставками відсотка і позичає ці кошти іншим підприємствам групи на різних умовах. Інші ускладнення спри-
406
МСБО 23 (переглянутий у 1993 р.)
чиняються використанням позик, наданих в іноземній валюті або пов'язаних із нею, якщо група функціонує в умовах високого рівня інфляції й обмінний курс коливається. В результаті визначення суми витрат на позики, яка безпосередньо пов'язана з придбанням кваліфікованого активу, ускладнюється і необхідно діяти на основі міркування.
15. Якщо кошти позичаються спеціально з метою отримання кваліфікованого активу, суму позики, яка підлягає капіталізації щодо цього активу, слід визначати як фактичні витрати на позику, понесені протягом певного періоду за вирахуванням будь-якого інвестиційного прибутку від тимчасового інвестування цих позичених коштів.
16. У результаті фінансових заходів, спрямованих на отримання кваліфікованого активу, підприємство може отримати позичені кошти і понести відповідні витрати, пов'язані з отриманням позики, до використання цих коштів повністю або частково на отримання кваліфікованого активу. За таких обставин кошти часто тимчасово інвестуються в очікуванні їх використання на отримання кваліфікованого активу. При визначенні суми витрат на позики, яка підлягає капіталізації протягом періоду, будь-який інвестиційний прибуток, отриманий від таких коштів, вираховується з суми витрат на позики.
17. Якщо кошти позичені взагалі і використовуються з метою отримання кваліфікованого активу, суму витрат на позики, яка підлягає капіталізації, слід визначати шляхом застосування норми капіталізації до витрат на цей актив. Норма капіталізації повинна бути середньозваженою величиною витрат на позики відносно всіх непогашених позик підприємства протягом цього періоду, а не лише позик, які були зроблені конкретно з метою отримання кваліфікованого активу. Сума витрат на позики, капіталізована протягом періоду, не повинна перевищувати суму витрат на позики, понесених протягом цього періоду.
18. За деяких обставин доречно включати всі позики материнської компанії та її дочірніх підприємств у розрахунок середньозваженої величини витрат на позики; за інших обставин доречно кожному дочірньому підприємству використовувати середньозважену величину витрат на позики, яка відноситься до його власних позик.
407
МСБО 23 (переглянутий у 1993 р.)
Перевищення балансової вартості кваліфікованого активу над вартістю очікуваного відшкодування
19. Якщо балансова вартість або очікувана остаточна вартість кваліфікованого активу перевищує його вартість очікуваного відшкодування або чисту вартість реалізації, балансова вартість списується повністю або частково згідно з вимогами інших Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. За певних обставин сума повного або часткового списання сторнується згідно з іншими Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку.
Початок капіталізації
20. Капіталізація витрат на позики як частини собівартості кваліфікованого активу має починатися, коли:
а) понесені витрати, пов 'язані з активом;
б) понесені витрати на позики;
в) ведеться діяльність, необхідна для підготовки активу до його використання або реалізації.
21. Витрати на кваліфікований актив включають лише ті витрати, результатом яких є виплата грошових коштів, передача інших активів або прийняття зобов'язань під певний відсоток. Витрати зменшуються на суму будь-яких отриманих проміжних виплат та грантів, отриманих у зв'язку з активом (див. МСБО 20 "Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу"). Середня балансова вартість активу протягом періоду, з урахуванням попередніх капіталізованих витрат на позики, як правило, є обгрунтовано наближеною величиною витрат, до яких застосовується норма капіталізації в даному періоді.
22. Діяльність з підготовки активу до його використанням за призначенням або до реалізації передбачає більше, ніж фізичне створення активу. Вона включає технічну та адміністративну роботу, виконувану до фізичного створення активу, таку як діяльність щодо отримання дозволу перед початком фізичного будівництва. Проте така діяльність не включає утримання активу, в разі відсутності виробництва або розробки, які б змінювали стан активу. Наприклад, витрати на позики, понесені в ході освоєння земельної ділянки, капіталізуються протягом того періоду, в якому відбувалася діяльність, пов'язана з
408
МСБО 23 (переглянутий у 1993 р.)
освоєнням. Проте витрати на позики, понесені в той час, коли придбана під будівництво ділянка утримується без проведення робіт на її освоєння, не можуть бути капіталізовані.
Призупинення капіталізації
23. Капіталізацію витрат на позики слід призупиняти протягом тривалих періодів, у яких активна розробка переривається.
24. Витрати на позики можуть бути понесені протягом періоду, коли діяльність, необхідна для підготовки активу до його передбаченого використання або реалізації, переривається. Такі витрати можуть бути пов'язані з утриманням частково завершених активів і не підлягають капіталізації. Проте капіталізація витрат на позики, як правило, не призупиняється протягом періоду, коли ведеться значна технічна або адміністративна робота. Капіталізація витрат на позики також не призупиняється в разі тимчасової затримки частини процесу, необхідної для підготовки активу до його передбаченого використання або реалізації. Наприклад, капіталізація продовжується протягом більш тривалого періоду, необхідного для доведення запасів до стану готовності або протягом подовженого періоду повені, внаслідок чого затримується будівництво мосту за умови, що такий високий рівень води є звичайним для географічного регіону, в якому споруджується міст.
Припинення капіталізації
25. Капіталізацію витрат на позики слід припиняти, якщо, по суті, вся діяльність, необхідна для підготовки кваліфікованого активу до його передбаченого використання або реалізації, завершена.
26. Актив, як правило, вважається готовим до його передбаченого використання або реалізації, якщо будівництво активу завершене, хоча адміністративна підготовка ще ведеться. Якщо потрібно завершити незначні деталі, скажімо, змінити інтер'єр згідно з вимогами покупця або користувача, діяльність щодо активу вважається завершеною.
27. Якщо будівництво кваліфікованого активу здійснюється за частинами і кожна частина може використовуватися, коли ще ведеться будівництво інших частин, капіталізацію витрат на позики слід припиняти, якщо вся діяльність,
409
МСБО 23 (переглянутий у 1993 р.)
необхідна для підготовки цієї частини до її запланованого використання або реалізації, є завершеною.
28. Підприємство з кількома спорудами, кожна з яких може бути використана окремо, є прикладом кваліфікованого активу, кожна частина якого придатна для окремого використання в той час, коли ведеться будівництво інших. Прикладом кваліфікованого активу, який має бути завершений, перш ніж будь-яка з його частин може бути використана, є промислове підприємство, наприклад сталелеварний завод, виробничий цикл якого складається з кількох послідовних процесів у різних цехах, розташованих в одному місці.
Розкриття
29. У фінансових звітах слід розкривати:
а) політику, прийняту для обліку витрат па позики;
б) суму витрат на позики, капіталізовану протягом періоду;
в) норму капіталізації, яка використовується для визначення суми витрат на позики, які підлягають капіталізації.
410
МСБО 23 (переглянутий у 1993 р.)
Усі витрати на позики
Положення перехідного періоду
30. Якщо прийняття даного стандарту викликає зміни в обліковій політиці, підприємству рекомендується коригувати свої фінансові звіти згідно з МСБО 8 "Чистий прибуток або збиток за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці". Відповідно, ті підприємства, які застосовують дозволений альтернативний підхід, мають капіталізувати тільки ті витрати, які були понесені після дати набрання чинності даним стандартом і відповідають критеріям капіталізації.
Дата набрання чинності
31. Даний МСБО набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
411
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 24
(переформатований у 1994 р.)
Розкриття інформації щодо зв’язаних сторін
Цей переформатований МСБО замінює стандарт, який був пер-вісно затверджений Радою у березні 1984 року. Він подається у переглянутому форматі, який затверджено для Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, починаючи з 1991 року. Ніяких суттєвих змін до попередньо затвердженого тексту внесено не було. Деякі терміни змінені для надання їм відповідності сучасній практиці КМСБО, також приведені у відповідність усі перехресні посилання.
413
МСБО 24 (переформатований у 1994 р.)
Зміст
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 24
(переформатований у 1994 р.)
Розкриття інформації щодо зв'язаних сторін
Таблиця відповідності
Сфера застосування Параграфи 1-4
Визначення 5-6
Питання щодо зв'язаних сторін 7-17
Розкриття 18-25
Дата набрання чинності 26
414
МСБО 24 (переформатований у 1994 р.)
Таблиця відповідності
-
Номер параграфа
у стандарті попереднього формату
Номер параграфа
у стандарті нового формату
1/2
1
3
4
4
5
з
3
6
6
7
7
8
8
9
9
10
10
11
11
12
12
13
13
14
14
15
15
16
16
17
17
18
18
19
19
20
21
21
23
22
вилучено
23
25
24
2
25
20
26
22
27
24
28
26
Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
415
МСБО 24 (переформатований у 1994 р.)
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 24
(переформатований у 1994 р.)
Розкриття інформації щодо зв'язаних сторін
Положення стандартів, виділені жирним курсивом, слід читати у контексті загальної облікової інформації та керівних принципів, викладених у цьому стандарті, а також у контексті Передмови до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не призначені для застосування до несуттєвих статей (див. параграф 12 "Передмови").
Сфера застосування
1. Цей стандарт слід застосовувати, коли йдеться про зв'язані сторони та операції між підприємством, що звітує, та зв'язаними з ним сторонами. Вимоги цього стандарту слід застосовувати до фінансових звітів кожного підприємства, яке надає звіт.
2. Даний стандарт поширюється тільки на ті відносини зв'язаних сторін, які описані в параграфі 3, з урахуванням параграфа 6.
3. Цей стандарт розглядає тільки ті відносини між зв'язаними сторонами, які зазначені нижче у пунктах від а до д, а саме:
а) підприємств, які прямо або непрямо через одного чи більше посередників контролюють або знаходяться під контролем, або ж знаходяться під спільним контролем разом з підприємством, яке надає звіт. (Сюди входять холдингові компанії, дочірні підприємства або споріднені дочірні підприємства);
б) асоційованих компаній (див. МСБО 28 "Облік інвестицій в асоційовані компанії");
в) фізичних осіб, які прямо або непрямо володіють суттєвим відсотком голосів у підприємстві, що надає, звіт, і в резуль-
416
МСБО 24 (переформатований у 1994 р.)
таті мають суттєвий вплив на це підприємство, а також близьких членів родини1 кожної такої фізичної особи;
г) провідного управлінського персоналу, тобто тих осіб, які мають повноваження та є відповідальними за планування, керівництво та контроль діяльності підприємства, що надає звіт, в тому числі директорів та керівників компаній і близьких членів родини таких осіб;
д) підприємств, в яких суттєвий відсоток голосів належить прямо або непрямо особі, зазначеній в пункті б чи г, або тих, на які така особа здатна здійснювати суттєвий вплив. Це охоплює підприємства, що належать директорам або головним акціонерам підприємства, яке надає звіт, і підприємства, що мають члена провідного управлінського персоналу разом з підприємством, яке надає звіт.
Під час розгляду кожного можливого випадку відносин зв'язаних сторін увага має бути спрямована на суть цих відносин, а не просто на юридичну форму.
4. Розкриття операції не вимагається:
а) у консолідованих фінансових звітах щодо внутрішньогру-пових операцій;
б) у фінансових звітах материнської компанії, в разі їх наявності або якщо вони публікуються разом з консолідованими фінансовими звітами;
в) у фінансових звітах дочірнього підприємства, яке знаходиться у повній власності, якщо його материнська компанія розташована в тій самій країні і надає консолідовані фінансові звіти в цій країні;
г) у фінансових звітах підприємств, які контролюються державою, коли йдеться про операції з іншими підприємствами, які контролюються державою.
Визначення
5. Терміни, що використовуються в даному стандарті, мають таке значення: