Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова
| Вид материала | Документы |
- Зміст передмова, 1595.13kb.
- Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
- Зміст, 329.83kb.
- Зміст, 410.71kb.
- Зміст, 429.02kb.
- Зміст, 384.58kb.
- Зміст вступ, 361.97kb.
- Зміст, 242.29kb.
- Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
- Зміст Вступ, 574.44kb.
466
МСБО 27 (переформатований у 1994 р.)
а) право на більш ніж половину голосів згідно з угодою з іншими інвесторами;
б) право керувати фінансовою та операційною політикою підприємства згідно зі статутом або угодою;
в) право призначати чи знімати більшість членів ради директорів або еквівалентного керуючого органу
чи
г) право віддавати більшість голосів на зборах ради директорів або еквівалентного керуючого органу.
13. Дочірнє підприємство не включається до консолідації, якщо:
а) контроль вважається тимчасовим, оскільки дочірнє підприємство купується і утримується винятково з метою його наступної реалізації у близькому майбутньому,
або
б) воно функціонує за умов жорстких довгострокових обмежень, які суттєво зменшують його здатність передавати кошти материнській компанії.
Такі дочірні підприємства слід обліковувати так, якби вони були інвестиціями згідно з МСБО 25 "Облік інвестицій".
14. Іноді дочірнє підприємство виключається з консолідації, якщо його господарська діяльність відрізняється від діяльності інших підприємств групи. Виключення на цій підставі не є виправданим, оскільки при консолідації таких дочірніх підприємств і розкритті додаткової інформації у консолідованих фінансових звітах стосовно різних видів господарської діяльності дочірніх підприємств надається більш повна інформація. Наприклад, розкриття, яке вимагає МСБО 14 "Звітна фінансова інформація за сегментами", допомагає пояснити значення різних видів господарської діяльності всередині групи.
Процедури консолідації
15. При підготовці консолідованого фінансового звіту фінансові звіти материнської компанії та дочірніх підприємств об'єднуються шляхом додавання відповідних показників за подібними статтями, такими як активи, зобов'язання, капітал, дохід та
467
МСБО 27 (переформатований у 1994 р.)
витрати. Щоб консолідовані фінансові звіти надавали фінансову інформацію про групу як інформацію про єдине підприємство, необхідно зробити такі кроки:
а) виключити балансову вартість інвестицій материнської компанії в кожне дочірнє підприємство і частку власного капіталу материнської компанії в кожному дочірньому підприємстві (див. МСБО 22 "Об'єднання компаній", який також описує підхід до будь-якого гудвілу, що виникає в резульаті об'єднань);
б) визначити частку меншості в чистому прибутку консолідованих дочірніх підприємств за звітний період і коригувати відповідно до прибутку групи для одержання чистого прибутку, який можна віднести до власників материнської компанії;
в) визначити частку меншості в чистих активах консолідованих дочірніх підприємств і подати в консолідованому балансі окремо від зобов'язань та акціонерного капіталу материнської компанії. Частка меншості в чистих активах складається:
і) з суми на дату первісного об'єднання, розрахованої згідно з МСБО 22 "Об'єднання компаній";
іі) з частки меншості в зміні капіталу з дати об'єднання.
16. Податки, які підлягають сплаті або материнською компанією, або її дочірніми підприємствами після розподілу материнській компанії прибутків, нерозподілених в дочірніх підприємствах, відображаються в обліку згідно з МСБО 12 "Облік податків на прибуток".
17. Внутрішньогрупові сальдо та внутрішньогрупові операції і нереалізований прибуток, який виникає в результаті, слід повністю виключити. Нереалізовані збитки, які виникають в результаті внутрішньогрупових операцій, слід також виключати, окрім випадків, коли витрати не можуть бути відшкодовані.
18. Внутрішньогрупові сальдо та внутрішньогрупові операції, в тому числі реалізація, витрати та дивіденди, виключаються повністю. Нереалізовані прибутки, що виникають в результаті внутрішньогрупових операцій, включаються до балансової вартості активів, таких як запаси або основні засоби,
468
МСБО 27 (переформатований у 1994 р.)
виключаються повністю. Нереалізовані збитки, які виникають у результаті внутрішньогрупових операцій, що вилучаються при розрахунку балансової вартості активів, також виключаються, окрім випадків, коли витрати не можуть бути відшкодовані. Різниці в часі, які виникають через виключення нереалізованого прибутку або збитків в результаті внутрішньогрупових операцій, розглядаються згідно з МСБО 12 "Облік податків на прибуток".
19. Якщо фінансові звіти, які використовуються для консолідації, були складені на різні звітні дати, необхідно вносити коригування згідно з впливом суттєвих операцій або інших подій, що відбуваються між цими датами та датою фінансових звітів материнської компанії. В будь-якому випадку різниця між датами звітів не повинна бути більшою 3 місяців.
20. Фінансові звіти материнської компанії та її дочірніх підприємств, які використовуються при складанні консолідованих фінансових звітів, як правило, складаються на одну і ту ж дату. Якщо дати звітів є різними, дочірнє підприємство часто складає звіти з метою консолідації на ту саму дату, що і група. У випадках, коли це неможливо, можна використовувати фінансові звіти, складені на різні дати, за умови, що різниця не перевищує 3 місяців. Принцип послідовності вимагає, щоб тривалість звітних періодів та будь-яка різниця у датах звітів залишалася однаковою від одного періоду до іншого.
21. Консолідовані фінансові звіти слід складати з використанням єдиної облікової політики для подібних операцій та інших подій за схожих обставин. Якщо неможливо використовувати єдину облікову політику при складанні консолідованих фінансових звітів, цей факт слід розкривати разом з часткою статей у консолідованому фінансовому звіті, до яких застосовувалася різна облікова політика.
22. У багатьох випадках, якщо член групи застосовує облікову політику, відмінну від тієї, яка прийнята у консолідованих фінансових звітах для подібних операцій та подій за схожих обставин, у його фінансових звітах робиться відповідне коригування, коли вона використовується при складанні консолідованого фінансового звіту.
469
МСБО 27 (переформатований у 1994 р.)
23. Результати діяльності дочірнього підприємства включаються до консолідованих фінансових звітів з дати придбання, якою є дата, на яку контроль за придбаним підприємством фактично переходить до покупця згідно з МСБО 22 "Об'єднання компаній". Результати діяльності проданого дочірнього підприємства включаються в консолідований звіт про прибутки та збитки до дати продажу, якою є дата, на яку материнська компанія припиняє свій контроль за дочірнім підприємством. Різниця між надходженнями від продажу дочірнього підприємства і балансовою вартістю його активів за вирахуванням зобов'язань на дату продажу визнається в консолідованих звітах як прибуток або збитки від продажу дочірнього підприємства. Для забезпечення зіставності фінансових звітів різних облікових періодів часто надається додаткова інформація щодо впливу придбання та продажу дочірніх підприємств на фінансовий стан на дату звітності і на результати звітного періоду, а також, на відповідні суми попереднього періоду.
24. Інвестиції в підприємство слід обліковувати згідно з МСБО 25 "Облік інвестицій" з дати, коли воно припиняє відповідати визначенню дочірнього підприємства і не стає асоційованою компанією, як визначено у МСБО 28 "Облік інвестицій в асоційовані компанії".
25. Балансова вартість інвестицій на дату, коли підприємство перестає бути дочірнім підприємством, розглядається як витрати, починаючи з цієї дати.
26. Частку меншості слід відображати в консолідованому балансі окремо від зобов'язань та акціонерного капіталу материнської компанії. У прибутку групи частку меншості також слід відображати окремо.
27. Збитки, які відносяться до частки меншості в консолідованому дочірньому підприємстві, можуть перевищувати частку меншості в капіталі дочірнього підприємства. Це перевищення і будь-які наступні збитки, які відносяться до меншості, списуються на частку більшості, за винятком тієї частини, за якою меншість має невідмовне зобов'язання і здатна покрити збитки. Якщо згодом дочірнє підприємство відображає в звіті прибуток, весь цей прибуток розподіляється на частку більшості, доки не будуть відшкодовані збитки частки меншості, сплачені раніше за рахунок частки більшості.
470
МСБО 27 (переформатований у 1994 р.)
28. Якщо дочірнє підприємство має кумулятивні привілейовані акції в обігу, які утримуються за межами групи, материнське підприємство обчислює свою частку прибутку або збитків після коригування на суму дивідендів на привілейовані акції дочірнього підприємства, незалежно від того, були дивіденди оголошені чи ні.
Облік інвестицій у дочірні підприємства в окремих фінансових звітах материнської компанії
29. В окремих фінансових звітах материнської компанії інвестиції в дочірні підприємства, які включаються до консолідованих фінансових звітів, слід:
а) обліковувати з застосуванням методу участі в капіталі, як зазначено в МСБО 28 "Облік інвестицій в асоційовані компанії",
або
б) відображати за собівартістю чи сумою переоцінки згідно з обліковою політикою материнської компанії для довгострокових інвестицій (див. МСБО 25 "Облік інвестицій").
30. Інвестиції в дочірні підприємства, які вилучаються з консолідації, слід обліковувати в окремих фінансових звітах материнської компанії так, ніби вони є інвестиціями згідно з МСБО 25 "Облік інвестицій".
31. У багатьох країнах материнська компанія надає окремі фінансові звіти для задоволення законодавчих або інших вимог.
Розкриття
32. На додаток до розкриття інформації, яке передбачене параграфами 8 та 21, слід розкривати:
а) у консолідованих фінансових звітах перелік важливих дочірніх підприємств із зазначенням назви, країни реєстрації або місцезнаходження, пропорційну частку власності та, якщо вони відрізняються, пропорційну частку голосів у володінні;
б) у консолідованих фінансових звітах, у разі доречності:
471
МСБО 27 (переформатований у 1994 р.)
і) причини, з яких дочірнє підприємство не консолідується;
іі) характер відносин між материнською компанією та дочірнім підприємством, якщо материнська компанія не володіє в дочірньому підприємстві, прямо чи непрямо, більш як половиною голосів;
iiі) назву підприємства, в якому материнській компанії належить більше половини голосів, прямо або непрямо через дочірні підприємства, але яке, через відсутність контролю, не є дочірнім підприємством;
iv) вплив придбання та продажу дочірніх підприємств на фінансовий стан на дату фінансової звітності, на результати звітного періоду та на відповідні суми попереднього періоду;
v) характеристику методу, використаного для обліку дочірніх підприємств в окремих фінансових звітах материнської компанії.
Дата набрання чинності
33. Даний МСБО набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1990 року або пізніше.
472
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 28
(переформатований у 1994 р.)
Облік інвестицій в асоційовані компанії
Цей переформатований МСБО замінює стандарт, який був перві-сно затверджений Радою в листопаді 1988 року. Він подається у переглянутому форматі, який затверджено для Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, починаючи з 1991 року. Ніяких суттєвих змін до попередньо затвердженого тексту внесено не було. Деякі терміни змінені для надання їм відповідності сучасній практиці КМСБО, також приведені у відповідність усі перехресні посилання.
473
МСБО 28 (переформатований у 1994 р.)
Зміст
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 28
(переформатований у 1994 р.)
Облік інвестицій в асоційовані компанії
Таблиця відповідності
Сфера застосування Параграфи 1-2
Визначення 3-7
Суттєвий вплив 4-5
Метод участі в капітал 6
Метод собівартості 7
Консолідована фінансова звітність 8-11
Окрема фінансова звітність інвестора 12-15
Застосування методу участі в капіталі 16-24
Податки на прибуток 25
Непередбачені події 26
Розкриття 27-28
Дата набрання чинності 29
474
МСБО 28 (переформатований у 1994 р.)
Таблиця відповідності
-
Номер параграфа
у стандарті попереднього формату
Номер параграфа
у стандарті нового формату
1
1/2
2
3
3
вилучено
4
4
5
5
6
6
7
7
8
9
9
10
10
вилучено
11
13
12
15
13
16
14
17
15
18
16
19
17
20
18
21
19
22
2С
24
21
25
22
26
23
вилучено
24
8
25
11
26
12
27
14
28
23
29
27
30
28
31
29
Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
475
МСБО 28 (переформатований у 1994 р.)
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 28
(переформатований у 1994 р.)
Облік інвестицій в асоційовані компанії
Положення стандартів, виділені жирним курсивом, слід читати у контексті загальної облікової інформації та керівних принципів, викладених у цьому стандарті, а також у контексті Передмови до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не призначені для застосування до несуттєвих статей (див. параграф 12 "Передмови").
Сфера застосування
1. Цей стандарт слід застосовувати інвестору для обліку інвестицій в асоційовані компанії.
2. Даний стандарт замінює МСБО 3 "Консолідовані фінансові звіти" тою мірою, якою цей стандарт має відношення до обліку інвестицій в асоційовані компанії.
Визначення
3. Терміни, використані в цьому стандарті, мають таке значення:
Асоційована компанії — це підприємство, в якому інвестор має суттєвий вплив і яке не є ні дочірнім, ні спільним підприємством інвестора.
Суттєвий вплия — це повноваження брати участь в прийнятті рішень із фінансової та операційної політики об'єкта інвестування, а не контроль цієї політики.
Контроль (для цілей цього стандарту) — це повноваження керувати фінансовою та операційною політикою підприємства для отримання вигоди від його діяльності.
Дочірнє підприємства — це підприємство, що контролюється іншим підприємством (відомим як материнська компанія) .
476
МСБО 28 (переформатований у 1994 р.)
Метод участі в капіталі — це метод обліку, згідно з яким інвестиція первісна відображається за собівартістю, а потім коригується відповідно до зміни частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування після придбання. Звіт про прибутки та збитки відображає частку інвестора в результатах діяльності об'єкта інвестування.
Метод собівартості — це метод обліку, згідно з яким інвестиція відображається за собівартістю. Звіт про прибутки та збитки відображає прибуток від інвестиції лише тою мірою, якою інвестор одержує частку акумульованого чистого прибутку об'єкта інвестування, що виникає після дати придбання.
Суттєвий вплив
4. Якщо інвестор володіє, прямо або не прямо через дочірні підприємства, 20% або більше голосів об'єкта інвестування, то вважається, що інвестор має суттєвий вплив, поки не буде чітко доведено протилежне. Навпаки, якщо інвестор володіє, прямо або непрямо менш ніж 20% голосів об'єкта інвестування, вважається, що цей інвестор не має значного впливу, поки наявність такого впливу не буде чітко продемонстровано. Суттєве володіння або володіння більшою часткою власності іншим інвестором не обов'язково заважає інвестору мати суттєвий вплив.
5. Як правило, свідченням наявності суттєвого впливу інвестора, є:
а) представництво у раді директорів або аналогічному керівному органі об'єкта інвестування;
б) участь у політиці прийняття рішень;
в) важливі операції між інвестором та об'єктом інвестування;
г) взаємообмін управлінським персоналом або
д) забезпечення необхідної технічної інформації.
Метод участі в капіталі
6. Згідно з методом участі в капіталі, інвестиція первісне відображається за собівартістю і балансова вартість збільшується або зменшується для визнання частки інвестора в прибутках або
477
МСБО 28 (переформатований у 1994 р.)
збитках об'єкта інвестування після дати придбання. Отримані від об'єкта інвестування дивіденди зменшують балансову вартість інвестиції. Коригування балансової вартості також може бути необхідним при зміні пропорційної участі інвестора в об'єкті інвестування, яке виникає від змін у капіталі об'єкта інвестування, які не було включено до звіту про прибутки та збитки. Такі зміни включають також зміни, що виникають від переоцінки основних засобів та інвестицій, від різниці у валютних курсах і коригування різниці, яка виникає при об'єднанні компаній.
Метод собівартості
7. Згідно з методом собівартості, інвестор відображає свої інвестиції в об'єкт інвестування за собівартістю. Інвестор визнає прибуток тільки тою мірою, якою він отримує дивіденди від акумульованого чистого прибутку об'єкта інвестування, який виникає після дати придбання інвестором. Дивіденди, отримані понад такий прибуток, вважаються відшкодуванням інвестиції та відображаються як зменшення собівартості інвестиції відповідно до вимог МСБО 25 "Облік інвестицій".
Консолідована фінансова звітність
8. Інвестицію в асоційовану компанію слід відображати в консолідованій фінансовій звітності за методом участі в капіталі, крім випадків, коли інвестиція купується та утримується винятково для її продажу в близькому майбутньому; в цьому випадку вона відображається за методом собівартості.
9. Визнання прибутку на основі отриманих дивідендів може не бути адекватним виміром доходу, одержаного інвестором на інвестицію в асоційовану компанію, тому що отримані дивіденди можуть мати незначне відношення до результатів діяльності асоційованої компанії. Оскільки інвестор має суттєвий вплив на асоційовану компанію, він несе певну міру відповідальності за результати діяльності асоційованої компанії і за результати рентабельності інвестицій. Інвестор звітує про управління, розширюючи консолідовану фінансову звітність із метою включення його частки до результатів діяльності такої асоційованої компанії і, таким чином, забезпечує аналіз доходу та інвестиції, на основі яких можна обчислити більш корисні коефіцієнти. Як наслідок, застосування методу участі в