Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова
| Вид материала | Документы |
- Зміст передмова, 1595.13kb.
- Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
- Зміст, 329.83kb.
- Зміст, 410.71kb.
- Зміст, 429.02kb.
- Зміст, 384.58kb.
- Зміст вступ, 361.97kb.
- Зміст, 242.29kb.
- Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
- Зміст Вступ, 574.44kb.
478
МСБО 28 (переформатований у 1994 р.)
капіталі забезпечує більш інформативну звітність про активи та чистий прибуток інвестора.
10. Інвестиція в асоційовану компанію відображається в обліку з застосуванням методу собівартості, коли вона здійснює свою діяльність в умовах жорстких довгострокових обмежень, які суттєво послаблюють її здатність передавати кошти інвестору. Інвестиції в асоційовані компанії відображаються в обліку також із застосуванням методу собівартості, коли інвестиція купується та утримується винятково з метою її продажу в близькому майбутньому.
11. Інвестору слід припинити застосування методу участі в капіталі, починаючи з дати:
а) коли він перестає суттєво впливати на асоційовану компанію, але зберігає, цілком або частково, свою інвестицію
чи
б) коли метод участі в капіталі більш не є прийнятним, тому що асоційована компанія здійснює свою діяльність в умовах жорстких довгострокових обмежень, які значно послаблюють її здатність передавати кошти інвестору-
Балансову вартість інвестиції на цю дату слід у подальшому вважати собівартістю.
Окрема фінансова звітність інвестора
12. Інвестицію в асоційовану компанію, яка включається до окремої фінансової звітності інвестора, який публікує консолідовану фінансову звітність, слід відображати в обліку:
а) або із застосуванням методу участі в капіталі чи методу собівартості, залежно від методу, який застосовується для асоційованої компанії в консолідованій звітності інвестора;
б) або за собівартістю чи сумами переоцінки згідно з обліковою політикою щодо довгострокових інвестицій (див. МСБО 25 "Облік інвестицій").
479
МСБО 28 (переформатований у 1994 р.)
13. Складання консолідованої фінансової звітності як така не звільняє інвестора від потреби в окремій фінансовій звітності.
14. Інвестицію в асоційоване підприємство, що включається до фінансових звітів інвестора, який не випускає консолідовані фінансові звіти, слід відображати в обліку:
а) з застосуванням методу участі в капіталі або методу собівартості, залежно від методу, який був би прийнятним для асоційованої компанії, якщо інвестор випускає консолідовані фінансові звіти,
або
б) за собівартістю чи сумами переоцінки згідно з обліковою політикою щодо довгострокових інвестицій (див. МСБО 25 "Облік інвестицій"). Якщо метод участі в капіталі буде обліковим методом, прийнятним для асоційованої компанії, коли інвестор випускає консолідовані фінансові звіти, інвестору слід розкривати інформацію про те, яким би був вплив при застосуванні інвестором методу участі в капіталі.
15. Інвестор, який має інвестиції в асоційовані компанії, може не публікувати консолідовану фінансову звітність, тому що він не має дочірніх підприємств. Доречним є подання таким інвестором такої ж інформації про інвестиції в асоційовані підприємства, як і тої, що подається підприємствами, які випускають консолідовані фінансові звіти.
Застосування методу участі в капіталі
16. Багато процедур, прийнятних для застосування методу участі в капіталі, є подібними до процедур консолідації, визначених в МСБО 27 "Консолідовані фінансові звіти та облік інвестицій у дочірні підприємства". До того ж, загальні концепції, що є основоположними для процедур консолідації, які застосовуються при придбанні дочірнього підприємства, прийняті також щодо придбання інвестиції в асоційовану компанію.
17. Інвестиція в асоційовану компанію відображається в обліку за методом участі в капіталі, починаючи з дати, коли вона відповідає визначенню асоційованої компанії. Після придбання інвестиції будь-яка різниця (незалежно від того, чи є вона позитивною або негативною) між собівартістю придбання і часткою інвестора в справедливій вартості чистих активів асоці-
480
МСБО 28 (переформатований у 1994 р.)
йованої компанії, що підлягають визначенню, відображається в обліку відповідно до вимог МСБО 22 "Об'єднання компаній". Відповідні коригування частки інвестора в прибутках або збитках після придбання здійснюються для відображення в обліку:
а) амортизації активів, що амортизуються, яка базується на їх справедливій вартості;
б) амортизації різниці між собівартістю інвестиції і часткою інвестора в справедливій вартості чистих активів, що підлягають визначенню.
18. Найостанніші фінансові звіти асоційованої компанії, які є в наявності, використовуються інвестором при застосуванні методу участі в капіталі; як правило, вони складаються на ту ж дату, що і фінансові звіти інвестора. Коли дати звітності інвестора та асоційованої компанії різні, асоційована компанія часто складає для використання інвестором звіти на ту ж дату, що і фінансові звіти інвестора. Коли це є неможливим, використовуються фінансові звіти, складені на іншу дату звітності. Принцип послідовності диктує, що тривалість звітного періоду і будь-які різниці у датах звітності є незмінними від одного періоду до іншого.
19. Коли використовуються фінансові звіти з різною датою звітності, здійснюються коригування впливу будь-яких значних подій або операцій між інвестором та асоційованою компанією, які відбуваються між датою фінансових звітів асоційованої компанії і датою фінансових звітів інвестора.
20. Фінансові звіти інвестора, як правило, складаються з застосуванням єдиної облікової політики щодо всіх операцій та подій за подібними обставинами. В багатьох випадках, якщо асоційована компанія застосовує іншу облікову політику, ніж прийнята інвестором для подібних операцій та подій, відповідні коригування здійснюються в фінансових звітах асоційованої компанії, коли вони використовуються інвестором при застосуванні методу участі в капіталі. Якщо такі коригування неможливо розрахувати, цей факт, як правило, розкривається.
21. Якщо асоційована компанія має кумулятивні привілейовані акції, які утримуються зовнішніми акціонерами, інвестор обчислює свою частку прибутків або збитків після коригування для визначення дивідендів на привілейовані акції незалежно від того, були ці дивіденди оголошені чи ні.
481
МСБО 28 (переформатований у 1994 р.)
22. Якщо, згідно з методом участі в капіталі, частка інвестора у збитках асоційованої компанії дорівнює балансовій вартості інвестицій або перевищує її, інвестор, як правило, припиняє включати частку в подальших збитках. Інвестиція відображається в звіті за нульовою вартістю. Додаткові збитки забезпечуються тою мірою, якою інвестор бере на себе зобов'язання або здійснює виплати за дорученням асоційованої компанії для погашення її зобов'язань, гарантом яких був інвестор або за які відповідав іншим чином. Якщо після цього асоційована компанія звітує про прибутки, інвестор поновлює надання інформації, включаючи свою частку таких прибутків тільки після того, як його частка прибутків дорівнює частці чистих збитків, які не були визнані.
23. Балансову вартість інвестиції а асоційовану компанію слід зменшувати з метою визнання зниження вартості інвестицій, крім тимчасової; таке зменшення визначається і здійснюється для кожної інвестиції окремо.
24. Коли має місце зниження вартості інвестиції в асоційовану компанію, крім тимчасового зниження, балансова вартість зменшується з метою визнання зниження. Оскільки багато інвестицій в асоційовану компанію мають конкретну важливість для інвестора, балансова вартість визначається для кожної асоційованої компанії окремо.
Податки на прибуток
25. Податки на прибуток, які виникають від інвестицій в асоційовані компанії, відображаються в обліку згідно з вимогами МСБО 12 "Облік податків на прибуток".
Непередбачені події
26. Згідно з вимогами МСБО 10 "Непередбачені події та події, які відбуваються після дати балансу", інвестор розкриває інформацію про:
а) свою частку в непередбачених подіях і зобов'язаннях капітального характеру асоційованої компанії, за якими він також є умовно відповідальним;
б) такі непередбачені події, що виникають внаслідок спільної відповідальності інвестора за всіма зобов'язаннями асоційованої компанії.
482
МСБО 28 (переформатований у 1994 р.)
Розкриття
27. Додатково до розкриття інформації, яка вимагається параграфом 14, слід розкривати інформацію про:
а) відповідний перелік та опис суттєвих асоційованих компаній, включаючи пропорційну частку інвестора в капіталі і пропорційне право участі в голосуванні, яким він володіє, якщо воно відрізняється від участі в капіталі;
б) методи, які використовувалися для обліку таких інвестицій.
28. Інвестиції в асоційовані підприємства, які відображаються в обліку з застосуванням методу участі в капіталі, слід класифікувати як довгострокові активи і розкривати як окрему статтю в балансі. Частку інвестора в прибутках та збитках слід розкривати як окрему статтю в звіти про прибутки та збитки. Інформацію про частку інвестора в будь-яких екстраординарних статтях або статтях попереднього періоду слід розкривати окремо.
Дата набрання чинності
29. Даний МСБО набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1990 року або пізніше.
483
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку МСБО 29
(переформатований у 1994 р.)
Фінансова звітність в умовах гіперінфляції
Цей переформатований МСБО замінює стандарт, який був перві-сно затверджений Радою у квітні 1989 року. Він подається у переглянутому форматі, який затверджено для Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, починаючи з 1991 року. Ніяких суттєвих змін до попередньо затвердженого тексту внесено не було. Деякі терміни змінені для надання їм відповідності сучасній практиці КМСБО, також приведені у відповідність усі перехресні посилання.
485
МСБО 29 (переформатований у 1994 р.)
Зміст
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 29
(переформатований у 1994 р.)
Фінансова звітність в умовах гіперінфляції
Таблиця відповідності
Сфера застосування Параграфи 1-4
Перерахунок фінансових звітів 5-10
Фінансові звіти за історичною собівартістю 11-28
Баланс 11-25
Звіт про прибутки та збитки 26
Прибутки або збитки від чистих монетарних позицій 27-28
Фінансові звіти за поточною собівартістю 29-31
Баланс 29
Звіт про прибутки та збитки 30
Прибутки або збитки від чистих монетарних позицій 31
Податки 32
Звіт про рух грошових коштів 33
Відповідні дані 34
Консолідовані фінансові звіти 35-36
Вибір та використання загального індексу цін 37
Постгіперінфляційна економіка 38
Розкриття 39-40
Дата набрання чинності 41
486
МСБО 29 (переформатований у 1994 р.)
Таблиця відповідності
-
Номер параграфа
у стандарті попереднього формату
Номер параграфа
у стандарті нового формату
1
1
2
2
3
3
4
4
5
5
6
6
7
7
8
10
9
11
10
12
11
13
12
14
13
15
14
16
15
17
16
18
17
19
18
20
19
21
20
22
21
23
22
24
23
25
24
26
25
27
26
28
27
29
28
30
29
31
30
32
31
33 (частина вилучена)
32
34
33
35
34
36
35
37
36
вилучено
37
40
38
8
39
9
40
вилучено
41
39
42
38
43
41
Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
487
МСБО 29 (переформатований у 1994 р.)
Міжнародшгіі стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 29
(переформатований у 1994 р.)
Фінансова звітність в умовах гіперінфляції
Положення стандартів, виділені жирним курсивом, слід читати у контексті загальної облікової інформації та керівних принципів, викладених у цьому стандарті, а також у контексті Передмови до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не призначені для застосування до несуттєвих статей (див. параграф 12 "Передмови").
Сфера застосування
1. Цей стандарт слід застосовувати до основних фінансових звітів, в тому числі до консолідованих, будь-якого підприємства, яке складає звітність у грошовій одиниці країни з гіперінфляційною економікою.
1. В умовах гіперінфляційної економіки звітність про результати операційної діяльності та фінансовий стан у національній валюті без перерахунку не є корисною. Купівельна спроможність грошей зменшується настільки, що порівняння сум, отриманих від операцій та інших подій, що відбуваються у різні проміжки часу, навіть у той же звітний період, вводить в оману.
3. Цей стандарт не встановлює абсолютний рівень, на якому вважається, що виникає гіперінфляція. Необхідність здійснення перерахунку фінансових звітів відповідно до цього стандарту є питанням міркувань. Показником гіперінфляції є характеристики економічного середовища в країні, які включають наступне, але не обмежуються ним:
а) основна маса населення віддає перевагу збереженню своїх матеріальних цінностей у формі немонетарних активів або у відносно стабільній іноземній валюті. Суми, утримані у національній валюті, негайно інвестуються для збереження купівельної спроможності;
488
МСБО 29 (переформатований у 1994 р.)
б) основна маса населення розглядає грошові суми не в національній грошовій одиниці, а у відносно стабільній іноземній валюті. Ціни можуть також наводитися у цій валюті;
в) продаж та придбання в кредит здійснюється за цінами, які компенсують очікувану втрату купівельної спроможності протягом періоду кредиту, навіть якщо цей період є коротким;
г) ставки відсотка, заробітна плата та ціни індексуються;
д) кумулятивний темп інфляції за період трьох років наближається до 100% або перевищує цей рівень.
4. Вважається за краще, щоб всі підприємства, які звітують у валюті однієї і тієї ж країни з гіперінфляційною економікою, застосовували цей стандарт, починаючи з однієї і тієї ж дати. Проте цей стандарт застосовується до фінансових звітів будь-якого підприємства з початку звітного періоду, в якому підприємство визначило існування гіперінфляції в країні, у національній валюті якої подається звітність.
Перерахунок фінансових звітів
5. Ціни змінюються з часом у результаті дії різних специфічних або загальних політичних, економічних та соціальних факторів. Специфічні фактори, наприклад зміни попиту та пропозиції або зміни технології, можуть призвести до того, що окремі ціни значно підвищуються або знижуються незалежно одна від одної. Крім того, загальні фактори можуть призвести до змін загального рівня цін, а отже, і загальної купівельної спроможності грошей.
6. У більшості країн основні фінансові звіти складаються на основі історичної собівартості без урахування або змін загального рівня цін, або зростання конкретних цін на утримані підприємством активи, окрім тих випадків, коли основні засоби та інвестиції можна переоцінити. Проте деякі підприємства подають основні фінансові звіти, складені на основі поточної собівартості, яка відображає вплив змін конкретних цін на утримувані активи.
7. В умовах гіперінфляції фінансові звіти, незалежно від того, чи базуються вони на підході за історичною або поточною собівартістю, корисні лише у тому разі, якщо вони виражені в одиниці виміру, яка діє на дату балансу. Отже, цей
489
МСБО 29 (переформатований у 1994 р.)
стандарт застосовується до основних фінансових звітів підприємств, що подають звітність у валюті країни з гіперінфляційною економікою. Не дозволяється подавати інформацію, необхідну згідно з цим стандартом, у вигляді додатка до неперерахованих фінансових звітів. Окрім того, не рекомендується окреме подання неперерахованих фінансових звітів.
8. Фінансові звіти підприємства, яке звітує у валюті країни з гіперінфляційною економікою, незалежно від підходу — за історичною чи поточною собівартістю — мають бути виражені в одиниці виміру, що діє на дату балансу. Відповідні дані для попереднього періоду, що вимагаються згідно з МСБО 5 "Інформація, яка підлягає розкриттю у фінансових звітах", а також будь-яка інформація, що стосується попередніх періодів, також має бути викладена у одиниці виміру, яка діє на дату балансу.
9. Прибутки або збитки від чистих монетарних позицій слід включити до чистого прибутку і розкрити окремо.
10. Для перерахунків фінансових звітів відповідно до цього стандарту необхідно застосувати певні процедури, а також міркування. Послідовне застосування цих процедур та оцінок від періоду до періоду має більш важливе значення, ніж абсолютна точність остаточних сум, включених до перерахованих фінансових звітів.
Фінансові звіти за історичною собівартістю
Баланс
11. Суми в балансі, які ще не виражені в одиниці виміру, що діє на дату балансу, перераховуються із застосуванням загального індексу цін.
12. Монетарні статті не перераховуються, оскільки вони вже виражені в одиниці виміру на дату балансу. Монетарні статті — це утримувані підприємством гроші, а також статті, які мають бути отримані або сплачені у грошовій формі.
13. Активи і зобов'язання, що індексуються відповідно до змін цін, наприклад індексовані облігації або позики, коригуються згідно з цим індексом з метою визначення суми, не сплаченої на дату балансу. Ці статті відображаються за цією скоригованою сумою у перерахованому балансі.