Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова
| Вид материала | Документы |
- Зміст передмова, 1595.13kb.
- Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
- Зміст, 329.83kb.
- Зміст, 410.71kb.
- Зміст, 429.02kb.
- Зміст, 384.58kb.
- Зміст вступ, 361.97kb.
- Зміст, 242.29kb.
- Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
- Зміст Вступ, 574.44kb.
284
МСБО 17 (переформатований у 1994 р.)
верненими чистими грошовими інвестиціями в оренду. Якщо використовується більше, ніж одна база, ці бази підлягають розкриттю.
54. Коли значну частку діяльності орендодавця становить операційна оренда, орендодавцю слід розкривати на кожну дату балансу суму активів для кожного основного класу активів разом із пов'язаною з ними накопиченою амортизацією.
55. Активи, які утримуються для операційної оренди, як правило, визначаються у балансі як основні засоби. Іноді надається інформація про загальні угоди орендодавця про оренду, суми доходу від операційної оренди та мінімальні майбутні орендні платежі на невідмовну оренду як у сукупному вигляді, так і за визначеними майбутніми звітними періодами.
Продаж майна з наступною його орендою
56. Операція продажу майна з наступною його орендою пов'язана з продажем активу продавцем з подальшою передачею активу в оренду цьому ж продавцю. Орендні платежі та продажна ціна здебільшого взаємозалежні, оскільки про них домовляються як про пакет, і необов'язково становлять собою справедливу вартість. Обліковий підхід до продажу майна з наступною його орендою залежить від типу оренди.
57. Якщо операція продажу майна з наступною його орендою веде до фінансової оренди, будь-яке перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю недоцільно негайно визнавати як прибуток у фінансових звітах орендаря-продавця. Якщо таке перевищення визнається, воно буде відстрочене та амортизоване протягом строку оренди.
58. Якщо продаж майна з наступною його орендою є фінансовою орендою, така операція є способом, за допомогою якого орендодавець надає орендарю фінансування з використанням активу у вигляді забезпечення. З цією метою не слід розглядати перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю як прибуток. Таке перевищення, у разі його визнання, буде відстрочене та амортизоване протягом строку оренди.
59. Якщо продаж майна з наступною його орендою веде до операційної оренди і відомо, що операція здійснюється за справедливою вартістю, будь-який прибуток або збиток
285
МСБО 17 (переформатований у 1994 р.)
визнаються негайно. Якщо ціна реалізації нижча за справедливу вартість, будь-який прибуток або збиток слід визнавати негайно, окрім випадку, коли збиток компенсується майбутніми орендними платежами за цінами, нижчими від ринкових. У цьому випадку він відстрочується та амортизується пропорційно орендним платежам за період, протягом якого очікується використання активу. Якщо ціна реалізації вища за справедливу вартість, перевищення справедливої вартості відстрочується та амортизується за період, протягом якого очікується використання активу.
60. Якщо продаж майна з наступною його орендою є операційною орендою та сума орендної плати і продажна ціна встановлюються за справедливою вартістю, він є фактично звичайною операцією купівлі-продажу і будь-який прибуток або збиток, як правило, визнається негайно.
61. В умовах операційної оренди, якщо справедлива вартість на момент продажу майна з наступною його орендою менша, ніж балансова вартість активу, збиток, що дорівнює різниці між балансовою та справедливою вартістю, визнається негайно.
62. В умовах фінансової оренди такі коригування не потрібні, якщо не відбувається постійне зменшення корисності активу. У цьому випадку балансова вартість зменшується до компенсаційної суми згідно з МСБО 16 "Основні засоби".
Дата набрання чинності
63. Даний МСБО набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1984 року або пізніше.
Положення перехідного періоду для фінансової оренди
64. Протягом чотирьох років з дати вступу у силу цього стандарту, застосовуватимуться положення перехідного періоду доти, поки орендарі та орендодавці не почнуть використовувати положення стандарту повною мірою. Вони можуть застосовувати його не в повному обсязі за умови розкриття орендарями:
286
МСБО 17 (переформатований у 1994 р.) або а)
і) суми активів та зобов'язань, що були би визнані у балансі у разі обліку фінансової оренди згідно з вимогами цього стандарту;
іі) впливу на чистий прибуток або збиток за період, що закінчився;
або б)
і) суми орендної плати по фінансовій оренді, що визнається як витрати;
іі) зобов'язань по орендних платежах в умовах фінансової оренди протягом подальших звітних періодів;
а також за умови розкриття орендодавцями методів, що використовуються для визнання доходу в умовах фінансової оренди.
287
МСБО 17 (переформатований у 1994 р.)
Додаток
Цей додаток підготовлено Секретаріатом КМСБО як основа для тлумачення МСБО 17. Додаток не є складовою частиною цього стандарту.
Класифікація оренди
Оренда вважається фінансовою, якщо вона значною мірою передає усі ризики та винагороди, пов'язані з правом власності. Наведена нижче схема демонструє приклади ситуацій, у яких оренда здебільшого класифікується як фінансова. Наведені приклади не обов'язково відображають усі можливі ситуації, у яких оренда може класифікуватися як фінансова. Так само оренда не обов'язково може класифікуватися як фінансова на основі наведеної схеми. Класифікація оренди визначається її сутністю.
Цю схему було підготовлено Секретаріатом КМСБО
288
МСБО 17 (переформатований у 1994 р.)
Облік фінансової оренди орендарем
МОП - мінімальні орендні платежі
Цю схему було підготовлено Секретаріатом КМСБО
289
МСБО 17 (переформатований у 1994 р.)
Облік фінансової оренди орендодавцем
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку МСБО 18
(переглянутий у 1993 р.)
Дохід
Цей переглянутий МСБО є чинним для складання фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше і замінює МСБО 18 "Визнання доходу".
291
МСБО 18 (переглянутий у 1993 р.)
Зміст
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 18
(переглянутий у 1993 р.)
Дохід
Мета
Сфера застосування Параграфи 1-6
Визначення 7-8
Вимірювання доходу 9-12
Ідентифікація операції 13
Реалізація товарів 14-19
Надання послуг 20-28
Відсотки, роялті та дивіденди 29-34
Розкриття 35-36
Дата набрання чинності 37
Додаток
292
МСБО 18 (переглянутий у 1993 р.)
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 18
(переглянутий у 1993 р.)
Дохід
Положення стандартів, виділені жирним курсивом, слід читати у контексті загальної облікової інформації та керівних принципів, викладених у цьому стандарті, а також у контексті Передмови до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не призначені для застосування до несуттєвих статей (див. параграф 12 "Передмови").
Мета
Визначення доходу у "Концептуальній основі складання та подання фінансових звітів" як збільшення економічних вигід протягом облікового періоду у вигляді надходження або збільшення корисності активів чи зменшення зобов'язань, що призводить до збільшення власного капіталу, окрім випадків, пов'язаних із внесками учасників власного капіталу. Дохід включає як надходження від основної діяльності підприємства, так і прибуток від інших операцій. Дохід є надходженням, яке виникає в результаті звичайної діяльності підприємства і визначається різними назвами, а саме: реалізація, гонорари, відсотки, дивіденди та роялті. Метою даного стандарту є визначення облікового підходу до доходу, який виникає в результаті певних типів операцій та подій.
Питанням номер один в обліку доходу є визначення того, коли має визнаватися дохід. Він визнається, коли існує ймовірність припливу на підприємство майбутніх економічних вигід і ці вигоди можна достовірно виміряти. Даний стандарт визначає обставини, за яких ці критерії будуть дотримані, а дохід, отже, буде визнаний. Він також надає практичне керівництво щодо застосування цих критеріїв.
Сфера застосування
1. Цей стандарт має використовуватися в обліку доходу, який виникає в результаті наведених нижче операцій та подій:
а) реалізація товарів;
293
МСБО 18 (переглянутий у 1993 р.)
б) надання послуг;
в) використання активів підприємства іншими сторонами, результатом чого є відсотки, роялті та дивіденди.
2. Даний стандарт замінює МСБО 18 "Визнання доходу", затверджений у 1982 році.
3. Товари включають товари, вироблені підприємством з метою реалізації, і товари, придбані з метою перепродажу, наприклад товари, придбані роздрібним торговцем, або земля та інше майно, яке утримується для перепродажу.
4. Надання послуг, як правило, передбачає виконання підприємством завдання, узгодженого в контракті, протягом узгодженого періоду часу. Послуги можуть надаватися протягом одного або впродовж кількох періодів. Деякі контракти з надання послуг безпосередньо пов'язані з будівельними контрактами, наприклад контракти на послуги менеджерів проекту та архітекторів. Дохід, який виникає в результаті таких контрактів, не розглядається в цьому стандарті, він має трактуватися згідно з вимогами до будівельних контрактів, як визначається у МСБО 11 "Будівельні контракти".
5. У результаті використання активів підприємства іншими виникає дохід у вигляді:
а) відсотків — плати за використання грошових коштів або еквівалентів грошових коштів, або сум, заборгованих підприємству;
б) роялті — плати за використання довгострокових активів підприємства, наприклад патентів, торгових знаків, авторського права та комп'ютерних програм;
в) дивідендів — розподілу прибутку власникам інвестицій у капітал пропорційно до їх внесків капіталу певного класу.
6. Даний стандарт не поширюється на дохід, який виникає від:
а) орендних договорів (див. МСБО 17 "Облік оренди");
б) дивідендів, пов'язаних із інвестиціями, що обліковуються згідно з методом участі в капіталі (див. МСБО 28 "Облік інвестицій в асоційовані компанії");
в) страхових контрактів страхових компаній;
294
МСБО 18 (переглянутий у 1993 р.)
г) змін у справедливій вартості фінансових активів та фінансових зобов'язань або їх ліквідації (що розглядатиметься у стандарті про фінансові інструменти);
д) змін вартості інших поточних активів;
е) природного приросту поголів'я худоби, продуктів сільського господарства та лісництва;
є) видобування корисних копалин.
Визначення
7. Терміни, які використовуються в даному стандарті, мають таке значення:
Дохід — валове надходження економічних вигід протягом певного періоду, яке виникає в ході звичайної діяльності підприємства, коли власний капітал зростає в результаті цього надходження, а не в результаті внесків учасників капіталу.
Справедлива вартість — це сума, за якою можна обміняти актив або погасити заборгованість в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.
8. Дохід включає тільки валовий приплив економічних вигід, які отримані та підлягають отриманню підприємством на його власний рахунок. Суми, які отримуються від імені третіх сторін, такі як податок з продажу, податки на товари та послуги і податок на додану вартість не є економічними вигодами, що надходять до підприємства, і не ведуть до збільшення власного капіталу. Отже, вони виключаються з доходу. Подібним чином у будь-яких агентських відносинах валове надходження економічних вигід включає суми, отримані від імені принципала, але які не призводять до збільшення власного капіталу підприємства. Суми, отримані від імені принципала, не є доходом. Замість цього, доходом є сума комісійних.
Вимірювання доходу
9. Дохід має вимірюватися за справедливою вартістю компенсації, яка була отримана або підлягає отриманню.
10. Сума доходу, яка виникає в результаті операції, як правило, визначається шляхом угоди між підприємством та покупцем
295
МСБО 18 (переглянутий у 1993 р.)
або користувачем активу. Вона вимірюється за справедливою вартістю отриманої компенсації або компенсації, яка має бути отримана з урахуванням суми будь-якої торговельної знижки чи знижки з обсягу, що надаються підприємством.
11. У більшості випадків компенсація надається у грошовій формі або у формі грошових еквівалентів, а дохід виражається в тій сумі грошових коштів чи їх еквівалентів, які були отримані або підлягають отриманню. Проте в разі відстрочки надходження грошових коштів або їх еквівалентів справедлива вартість компенсації може бути нижчою від номінальної суми грошових коштів, яка була чи буде отримана. Наприклад, підприємство може надати безвідсотковий кредит покупцю або прийняти від покупця у вигляді компенсації за реалізацію товарів вексель до отримання, ставка відсотка якого буде нижча за ринкову. Коли домовленість фактично є фінансовою операцією, справедлива вартість компенсації визначається шляхом дисконтування всіх майбутніх надходжень із використанням умовної ставки відсотка. Умовна ставка відсотка буде найточніше визначена з двох наведених нижче ставок:
а) домінуюча ставка на подібний інструмент емітенту з подібною кредитною ставкою
або
б) ставка відсотка, яка дисконтує номінальну суму компенсації інструмента до поточної грошової ціни реалізації товарів чи надання послуг.
Різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою компенсації визнається як дохід від відсотка згідно з параграфами 29 та ЗО.
12. Коли товари або послуги обмінюються чи підлягають обміну на товари або послуги, які є подібними за характером та вартістю, обмін не розглядається як операція, котра генерує дохід. Це часто відбувається з такими товарами, як олія або молоко, коли постачальники обмінюються запасами в різних регіонах для вчасного задоволення попиту в певній місцевості. Коли товари реалізуються або послуги надаються в обмін на товари чи послуги іншого типу, обмін розглядається як операція, яка генерує дохід. Дохід вимірюється за справедливою вартістю отриманих товарів або послуг, скоригованих на суму будь-яких переданих грошових коштів або їх еквівалентів. Якщо не можливо достовірно виміряти справедливу вартість отриманих
296
МСБО 18 (переглянутий у 1993 р.)
товарів або послуг, дохід вимірюється згідно з справедливою вартістю переданих товарів або послуг, скоригованою на суму будь-яких переданих грошових коштів або їх еквівалентів.
Ідентифікація операції
13. Критерії визнання у цьому стандарті, як правило, застосовуються окремо до кожної операції. Проте, за певних обставин, для відображення суті операції необхідно застосовувати критерії визнання до окремих компонентів однієї операції, які підлягають визначенню. Наприклад, коли ціна реалізації продукту включає суму за наступні послуги, яка підлягає визначенню, ця сума підлягає відстроченню і визнається як дохід за період, коли надавалися послуги. І навпаки, критерії визнання застосовуються до двох або більше операцій разом, коли вони пов'язані таким чином, що комерційний ефект не можна зрозуміти без посилання на серію операцій у цілому. Наприклад, підприємство може реалізувати товари і одночасно укласти окремий договір на придбання цих товарів пізніше, таким чином спростовуючи суттєвий результат операції; в такому випадку обидві операції мають розглядатися разом.
Реалізація товарів
14. Дохід від реалізації товарів має визнаватися в разі задоволення всіх умов, які наведені нижче:
а) підприємство передало покупцеві суттєві ризики і винагороди, пов'язані з власністю на товар;
б) за підприємством не залишається ані подальша участь керівництва у формі, яка, як правило, пов'язана з володінням, ані ефективний контроль за реалізованими товарами;
в) сума доходу може бути достовірно виміряна;
г) імовірно відбудеться надходження економічних вигід на підприємство, пов 'язаних з операцією;
д) витрати, які були або будуть понесені в зв'язку з операцією, можуть бути достовірно виміряні.
15. Оцінка моменту, на який підприємство передає покупцеві суттєві ризики і винагороди, пов'язані з власністю на товар, вимагає вивчення обставин операції. В більшості випадків пере-
297
МСБО 18 (переглянутий у 1993 р.)
дача ризиків та винагород від володіння збігається з передачею юридичного права власності або з передачею у володіння покупця. Саме так відбувається з більшістю роздрібних торговців. В інших випадках передача ризиків та винагород від володіння відбувається не одночасно з передачею юридичного права власності або з передачею у володіння.
16. Якщо підприємство залишає за собою суттєвий ризик володіння, операція не розглядається як реалізація і дохід не визнається. Підприємство може утримувати суттєві ризики від володіння різним чином. Прикладами ситуацій, в яких підприємство може утримувати суттєві ризики та винагороди від володіння, є випадки,коли:
а) підприємство утримує зобов'язання щодо незадовільного виконання робіт, яке не передбачається звичайними гарантійними положеннями;
б) одержання доходу від певної реалізації залежить від доходу, який отримає покупець від власної реалізації цих товарів;
в) відвантажені товари підлягають подальшому монтажу і цей монтаж є суттєвою частиною контракту, який ще не був завершений підприємством;
г) покупець має право анулювати придбання з причин, визначених в контракті на реалізацію, і підприємство не має певності щодо ймовірності повернення.
17. Якщо підприємство залишає тільки незначний ризик володіння, операція вважається реалізацією і дохід визнається. Наприклад, продавець може утримувати юридичне право володіння на товари винятково з метою гарантії виплати певної суми на належну дату. В такому випадку, якщо підприємство передало суттєві ризики та винагороди від володіння, операція вважається реалізацією і дохід визнається. Іншим прикладом утримання підприємством тільки несуттєвого ризику від володіння може бути роздрібний продаж, який передбачає виплату компенсації в разі незадоволення клієнта. У таких випадках дохід визнається на момент продажу за умови, що продавець може достовірно оцінити майбутній реалізований дохід і визнає зобов'язання на доходи, базуючись на попередньому досвіді та інших відповідних факторах.
18. Дохід визнається, тільки коли існує ймовірність надходження до підприємства економічних вигід, пов'язаних з операцією. У
298
МСБО 18 (переглянутий у 1993 р.)
деяких випадках цієї ймовірності може не існувати до отримання компенсації або до усунення непевності. Наприклад, може існувати непевненість щодо отримання дозволу іноземної урядової установи на переказ компенсації від реалізації в іноземній країні. Коли такий дозвіл надається, непевність зникає і дохід визнається. Проте, коли непевність виникає стосовно оплати суми, яка вже включена до доходу, але є сумою безнадійної заборгованості або є сумою, щодо якої ймовірність відшкодування перестала існувати, така сума визнається як витрати, а не як коригування первісне визнаної суми доходу.
19. Доходи та витрати, які відносяться до одних і тих же операцій або подій, визнаються одночасно; цей процес, як правило, називають відповідністю доходів та витрат. Витрати, в тому числі гарантії та інші витрати, які несе підприємство після поставки товарів, як правило, можуть бути достовірно виміряні в разі відповідності іншим умовам визнання доходу. Проте дохід не може бути визнаний, якщо витрати неможливо достовірно ви-мірити; за таких обставин будь-яка вже отримана за продаж товарів компенсація визнається як зобов'язання.
Надання послуг
20. Якщо результат операції, яка передбачає надання послуг, може бути достовірно оцінений, дохід, пов'язаний з операцією, має визнаватися шляхом посилання на той етап завершеності операції, який існує на дату балансу. Результат операції може бути достовірно оцінений у разі задоволення таких умов:
а) можна достовірно виміряти суму доходу;
б) існує ймовірність надходження до підприємства економічних вигід від операції;
в) етап завершеності операції на дату балансу може бути достовірно виміряний;
г) витрати, понесені в зв'язку з операцією, та видатки, необхідні для її завершення, можна достовірно виміряти.
21. Визнання доходу шляхом посилання па етап завершеності операції часто називають методом поетапного виконання. Згідно з цим методом дохід визнається в тих облікових періодах, в яких надаються відповідні послуги. Визнання доходу на цій основі надає корисну інформацію щодо обсягу послуг та їх