Зміст Вступ. Переклад Т. Шарашидзе 7 Передмова
| Вид материала | Документы |
- Зміст передмова, 1595.13kb.
- Програма фахових вступних випробувань для навчання на освітньо-кваліфікаційному рівні, 985.48kb.
- Зміст, 329.83kb.
- Зміст, 410.71kb.
- Зміст, 429.02kb.
- Зміст, 384.58kb.
- Зміст вступ, 361.97kb.
- Зміст, 242.29kb.
- Міністерство освіти І науки україни, 239.79kb.
- Зміст Вступ, 574.44kb.
263
МСБО 16 (переглянутий у 1993 р.)
65. Основні засоби, які вибувають з активного використання та зберігаються для продажу, відображаються за найменшою з двох вартостей: балансовою або чистою вартістю реалізації.
Розкриття
66. У фінансових звітах щодо кожного класу основних засобів слід розкривати:
а) бази оцінки, які були застосовані для визначення валової балансової вартості. Якщо застосовувалася більше, ніж одна база, то потрібно розкривати валову балансову вартість для цієї бази в кожній категорії;
б) застосовані методи амортизації;
в) застосовані строки корисної експлуатації або норми амортизації;
г) валову балансову вартість та суму накопиченої амортизації на початок і кінець звітного періоду;
д) узгодження балансової вартості на початок та кінець періоду, що відображає:
і) надходження;
іі) вибуття;
ііі) придбання в результаті об'єднання компаній;
їс) збільшення або зменшення, які виникають у результаті переоцінок, згідно з параграфами ЗО, 39, 40 та 60;
v) зниження балансової вартості згідно з параграфом 56;
vi) суми, що були нараховані знову згідно з параграфом 59;
уіі) амортизацію;
уііі) чисту курсову різницю, яка виникає при переведенні фінансових звітів закордонних компаній;
іх) інші зміни.
67. Фінансові звіти також повинні розкривати:
264
МСБО 16 (переглянутий у 1993 р.)
а) чи був дисконтований очікуваний рух грошових коштів до своєї теперішньої вартості при визначенні суми очікуваного відшкодування об'єктів основних засобів;
б) наявність та суми обмежень на права власності, а також основні засоби, які було передано для забезпечення зобов'язання;
в) облікову політику щодо витрат на відновлення об'єктів основних засобів;
г) суму видатків на рахунку основних засобів у процесі будівництва;
д) суму зобов'язань, пов'язаних із придбанням основних засобів.
68. Вибір методу амортизації та оцінка строку корисної експлуатації активів є предметом міркувань. Внаслідок цього розкриття обраних методів амортизації та очікуваних строків корисної експлуатації або норм амортизації забезпечує користувачів фінансових звітів інформацією, що надає їм можливість переглядати методи, якими користується керівництво, і дозволяє їм порівнювати підприємство з іншими підприємствами. З цих же причин необхідно робити розкриття амортизації, розподіленої протягом періоду, та накопиченої амортизації на кінець цього ж періоду.
69. Підприємство розкриває характер та вплив зміни в обліковій оцінці, яка привела до суттєвого впливу протягом поточного періоду або яка, як очікується, приведе до значного впливу у наступних періодах відповідно до МСБО 8 "Чистий прибуток або збиток за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці". Таке розкриття може виникнути через зміни в оцінці відносно:
а) ліквідаційних вартостей;
б) витрат на демонтаж, переміщення або відновлення;
в) строків корисної експлуатації;
г) методу амортизації.
70. Якщо об'єкти основних засобів вказуються за переоціненими сумами, необхідно розкривати:
265
МСБО 16 (переглянутий у 1993 р.)
а) базу, застосовану для переоцінки активів;
б) дати чинності переоцінки;
в) залучення незалежного оцінювача;
г) сутність будь-яких показників, що застосовувалися для визначення відновлюваної вартості;
д) балансову вартість кожного класу основних засобів, яка була б включена до фінансових звітів у разі відображення активів за собівартістю, мінус амортизація;
е) дооцінки, що вказують на зміни протягом звітного періоду, та будь-які обмеження щодо розподілення залишку серед акціонерів.
71. Зазначена нижче інформація також буде корисною для потреб користувачів фінансових звітів:
а) балансова вартість основних засобів, що тимчасово не використовуються;
б) валова балансова вартість будь-якого повністю амортизованого основного засобу, який ще продовжує використовуватися;
в) балансова вартість основних засобів, які вибули з активного використання та утримуються для продажу;
г) справедлива вартість основних засобів при застосуванні ба-зового підходу у випадку, коли вона суттєво відрізняється від балансової вартості.
Таким чином, підприємства заохочуються до розкриття цих сум.
Дата набрання чинності
72. Даний МСБО набирає чинності для фінансових звітів з 1 січня 1995 року або пізніше.
266
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку МСБО 17
(переформатований у 1994 р.)
Облік оренди
Цей переформатований МСБО замінює стандарт, який був пер-вісно затверджений Радою у березні 1982 року. Він подається у переглянутому форматі, який затверджено для Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, починаючи з 1991 року. Ніяких суттєвих змін до попередньо затвердженого тексту внесено не було. Деякі терміни змінені для надання їм відповідності сучасній практиці КМСБО, також приведені у відповідність усі перехресні посилання.
267
МСБО 17 (переформатований у 1994 р.)
Зміст
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 17
(переформатований у 1994 р.)
Облік оренди
Таблиця відповідності
Сфера застосування Параграфи 1-2
Визначення 3-4
Класифікація оренди 5-10
Земля та будівлі 9-10
Відображення оренди у фінансових звітах орендарів 11-27
Фінансова оренда 11-18
Операційна оренда 19-20
Розкриття 21-27
Відображення оренди у фінансових звітах орендодавців 28-55
Фінансова оренда 28-38
Фінансова оренда, здійснювана виробниками або дилерами 39-43
Операційна оренда 44-50
Розкриття 51-55
Продаж майна з наступною його орендою 56-62
Дата набрання чинності 63
Положення перехідного періоду для фінансової оренди 64
Додаток
Класифікація оренди
Облік фінансової оренди орендарем
Облік фінансової оренди орендодавцем
268
МСБО 17 (переформатований у 1994 р.)
Таблиця відповідності
-
Номер параграфа
у стандарті попереднього формату
Номер параграфа
у стандарті нового формату
1
1/2
2
3
2 - примітка під текстом
4
3
5
4
6
5
7
5 - примітка під текстом
8
6
12
7
13
8
13
9
вилучено
10
17
11
15
12
18
13
20
14
29
15
31
16
32
17
33
18
34
19
35
20
36
21
37
22
38
23
40
24
41
25
42
26
і3
27
45
28
47
24
50
30
48
31
9
269
МСБО 17 (переформатований у 1994 р.) Продовження таблиці
-
32
10
33
36
34
58
35
60
36
вилучено
37
62
38
22
39
23
40
25
41
27
42
52
43
55
44
11
45
14
46
16
47
19
48
28
49
30
50
39
51
44
52
46
53
49
54
57
55
59
56
61
57
21
58
24
59
26
60
51
61
53
62
54
63
63
64
64
Номери параграфів, надруковані жирним шрифтом, вказують на виділені жирним курсивом параграфи тексту
270
МСБО 17 (переформатований у 1994 р.)
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку
МСБО 17
(переформатований у 1994 р.)
Облік оренди
Положення стандартів, виділені жирним курсивом, слід читати у контексті загальної облікової інформації та керівних принципів, викладених у цьому стандарті, а також у контексті Передмови до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку не призначені для застосування до несуттєвих статей (див. параграф 12 "Передмови").
Сфера застосування
1. Цей стандарт застосовується до обліку оренди.
2. Цей стандарт не поширюється на такі спеціальні види оренди:
а) орендні угоди, пов'язані з дослідженням та використанням природних ресурсів, наприклад нафти, газу, деревини, металів та інших мінеральних ресурсів;
б) ліцензійні угоди щодо таких предметів, як художні фільми, відеозаписи, п'єси, рукописи, патенти та авторські права.
Визначення
3. Терміни, що використовуються у цьому стандарті, мають такі значення:
Оренда — це угода, згідно з якою орендодавець передає орендарю за орендну плату право користування активами протягом погодженого терміну.
Фінансова оренда — це оренда, за якою передаються в основному усі ризики та винагороди, пов'язані з правом власності на актив. Право власності може передаватися або не передаватися з часом.
Операційна оренда — це будь-яка інша оренда, крім фінансової.
271
МСБО 17 (переформатований у 1994 р.)
Невідмовна оренда — це оренда, що анулюється лише за наявності таких умов:
а) при виникненні віддаленої непередбаченої події;
б) з дозволу орендодавцю;
в) якщо орендар укладає нову орендну угоду на той же або еквівалентний актив з тим самим орендодавцем;
г) або після сплати орендарем додаткової суми, яка з самого початку свідчить про прийнятність подовження строку оренди.
Початком строку оренди вважається дата, яка наступає раніше: або дата підписання орендної угоди, або дата згоди сторін виконувати зобов 'язання щодо основних положень угоди.
Строк оренди — це невідмовний період, на який орендар уклав угоду про оренду активів, та будь-які наступні терміни, протягом яких орендар має вибір щодо подовження строку оренди активів з подальшою оплатою або без неї, і це право вибору орендаря обумовлене на початку строку оренди.
Мінімальні орендні платежі — це платежі, що здійснюються або можуть здійснюватися орендарем протягом строку оренди (за винятком вартості послуг та податків, що підлягають сплаті орендодавцем і поверненню орендодавцю), а також:
а) з боку орендаря будь-які суми, гарантовані орендарем або стороною, пов 'язаною з орендарем;
або
б) з боку орендодавця будь-яка ліквідаційна вартість, гарантована орендодавцю або:
і) орендарем;
іі) стороною, пов'язаною з орендарем; або
пі) незалежною третьою стороною, здатною з фінансової точки зору забезпечити цю гарантію.
272
МСБО 17 (переформатований у 1994 р.)
Проте, якщо орендар має право вибору придбати актив за ціною, що, як очікується, буде нижчою за справедливу вартість на дату, коли вибір може бути здійсненим, і достатньою для обгрунтованої впевненості, на початку оренди, в тому, що вибір буде здійсненим, тоді мінімальні орендні платежі включають мінімальні суми орендних внесків, які підлягають сплаті протягом строку оренди, та плату, яка необхідна для здійснення такого права вибору напридбання.
Справедлива вартість — це сума, за якою актив може бути обміняний в операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.
Строк корисної експлуатації активу - це:
а) або період часу, протягом якого, як очікується, актив, що амортизується, буде використовуватися підприємст
вом;
б) або кількість продукції або подібних одиниць, які підприємство очікує отримати від активу.
Негарантована ліквідаційна вартість — це та частина ліквідаційної вартості зданого в оренду активу (оцінена на початку строку оренди), продаж якого орендодавцем не гарантується або гарантується лише стороною, пов 'язаною з орендодавцем.
Валові інвестиції в оренду — це сукупна сума мінімальних орендних платежів за договором про фінансову оренду з точки зору орендодавця та будь-якої негарантованої ліквідаційної вартості, нарахованої орендодавцю.
Позароблений фінансовий дохід — це різниця між валовими інвестиціями орендодавця в оренду та їх теперішньою вартістю.
Чисті інвестиції в оренду — це валові інвестиції в оренду, мінус позароблений фінансовий дохід.
Чисті грошові інвестиції — це сальдо грошових надходжень та платежів щодо оренди, за винятком грошових потоків, пов'язаних із страхуванням, обслуговуванням та подібними витратами, сплачуваними орендарем. Грошові платежі охоплюють виплати за придбання активів, сплату
273
МСБО 17 (переформатований у 1994 р.)
податків, відсотки та основну суму кредиту, наданого третьою стороною. Грошові надходження охоплюють надходження орендної плати, надходження від ліквідаційної вартості та субсидії, податкові пільги й інші заощадження за рахунок зменшення податкових платежів або виплат, пов'язаних з орендою.
Припустима ставка відсотка при оренді — це ставка дисконту, що на початку строку оренди визначає сукупну теперішню вартість:
а) мінімальних орендних платежів з точки зору орендодавця;
6) негарантованої ліквідаційної вартості,
яка має дорівнювати справедливій вартості орендованого активу, мінус будь-які субсидії та податкові пільги, які підлягають отриманню орендодавцем.
Відсоткова ставка додаткових запозичень орендаря — це відсоткова ставка, що її мав би сплачувати орендар за подібну оренду, або, у разі неможливості визначення, ставка, що її з початку строку оренди сплачував би орендар за запозичення на той же строк та за такою ж гарантією коштів, необхідних для придбання активу.
Непередбачена орендна плата — це сума орендної плати, що не є фіксованою, а базується на будь-якому іншому факторі, ніж фактор часу (наприклад на відсотку продажу, обсягу використання, індексах цін, ринковій ставці відсотка) .
4. Визначення оренди охоплює контракти про здачу у найм активу, що містять положення, які надають наймачу право вибору на придбання права власності на актив після виконання узгоджених умов. Ці контракти відомі у деяких країнах як контракти про оренду з вибором придбання об'єкта оренди. У деяких країнах угоди, що мають характеристики контрактів про оренду, відомі під іншими назвами (наприклад чартери на судна, зафрахтовані без екіпажу).
Класифікація оренди
5. Класифікація видів оренди, прийнята у даному стандарті, базується на тому, якою мірою ризики та винагороди, пов'язані з