Оглавление организация налогового учета в

Вид материала

Документы

Подобный материал:

• Курс "Налоговый учет в 1с бухгалтерии Практический курс" (12 астрономических часов, 29.44kb.
• Ф 20-014 Вопросы и задания к экзаменам и зачетам Утверждено протокол заседания кафедры, 23.9kb.
• 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
• Формы налогового учета и отчетности, 1065.98kb.
• Основные подходы к ведению налогового учета, 98.96kb.
• Задачи налогового учета. Функции налогового учета, и их характеристика, 34.5kb.
• Направления совершенствования организации учёта и осуществления контроля за операциями,, 529.65kb.
• Общий порядок осуществления налогового учета, 69.56kb.
• 1. Основные принципы организации бухгалтерского учета и налогового учета, 2258.14kb.
• Тема Основные принципы налогообложения, 176.35kb.

Примечание. В Комплексной конфигурации вместо субконто «Объ­екты внеоборотных активов» используется субконто «Внеобо­ротные активы»

В следующей таблице приведено соответствие отнесения расходов на вспомогательные счета (счет и аналитика) в зависимости от зна­чения реквизита «Условие выбытия» и значения реквизита «Объ­ект» документа «Операции выбытия имущества, работ, услуг, прав»:

Условие выбытия	Объект (тип объекта)	Счет дебета
Списание имущества за непригодностью	Не зависит от «Объекта»	Н07.04 «Косвенные расходы», значение субконто «Группы (виды) расходов» -Другие расходы, принимаемые для це­лей налогообложения
В рамках целевого по­ступления и финансиро­вания	Не зависит от «Объекта»	Н12 «Учет целевого финансирования»
В рамках благотворительной	Не зависит от «Объекта»	Проводка не формируется
По договору дарения (безвозмездно)	Не зависит от «Объекта»	Проводка не формируется
Все остальные условия выбытия	Материал	Н07.06 «Цена приобретения реализо­ванного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией»

Стоит отметить, что проводки по отнесению расходов для целей налогового учета формируются не по каждому отраженному в доку­ментах факту списания материала, а целиком за месяц на соответст­вующие счета.

Замечание. В связи с тем, что не все расходы принимаются к на­логовому учету, сумма проводок данной регламентной операции в дебет счетов учета расходов может быть не равной сумме проводок с кредита счета Н02.01.

Дополнительные сведения

• Налоговый учет операций приобретения имущества, работ, услуг, прав (см. стр. 23);

• Налоговый учет операций выбытия имущества, работ, услуг, прав (см. стр. 48);

• Налоговый учет списания материалов, товаров, продукции (см. стр. 118);

• Регистр информации о движении приобретенного сырья / ма­териалов, учитываемых по методу средней себестоимости (см. стр. 256);

• Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде (см. стр.199 ).

Расчет стоимости товаров, списанных в текущем отчетном (налоговом) периоде

Основная задача этого расчета - отражение списания приобре­тенных товаров (в том числе ранее отгруженных) для целей налого­вого учета исходя из расчета стоимости товара на день его списания, и учет этих сумм в составе расходов, если они принимаются к нало­говому учету, а так же отражение отгрузки товаров без перехода пра­ва собственности. Если за период (месяц) не было списания товаров или отгрузки без перехода права собственности, то расчет стоимости можно не производить. В дальнейшем под термином «отгрузка» бу­дет подразумеваться отгрузка без перехода права собственности.

Регламентная операция «Расчет стоимости товаров»

Расчет стоимости товаров, списанных за месяц, выполняется в конце каждого месяца налоговым документом «Регламентные опера­ции по налоговому учету». Для этого при проведении данного доку­мента в его списке выполняемых действий должна быть выбрана операция (установлен флаг) «Расчет стоимости товаров». При этом будут сформированы проводки для целей налогового учета по спи­санию (отгрузке) товаров и отнесению расходов, связанных с их вы­бытием, на вспомогательные забалансовые счета, а так же на этих счетах будет отражена отгрузка товаров.

Списание и отгрузка товаров

Документом «Регламентные операции по налоговому учету» по­следней датой месяца формируются проводки, отражающие следую­щие операции налогового учета на вспомогательных забалансовых счетах:

1. Списание товаров со склада (с кредита счета Н02.02 «Поступ­ление и выбытие товаров»), (см. рис. на следующей странице):

Списание товаров со склада определяется следующими докумен­тами:

• «Операции выбытия имущества, работ, услуг, прав», кроме случаев, когда отражается возврат товара поставщику и отгруз­ка без перехода права собственности.

• «Списание материалов, товаров, продукции».

2. Отгрузка без перехода права собственности (с кредита счета Н02.02 «Поступление и выбытие товаров» и в дебет счета Н02.04 «Товары отгруженные»).

Определяется бухгалтерскими проводками Дт 45 - Кт 41.

3. Реализация ранее отгруженных товаров (с кредита счета Н02.04 «Товары отгруженные» и дебет счета Н07.05 «Стои­мость реализованных покупных товаров»).



Определяется документами «Операции выбытия имущества, ра­бот, услуг, прав» если в поле «Вид дохода» указано «Выручка от реализации ранее отгруженных покупных товаров».

По каждой такой операции в целом за месяц для каждой единицы учета товаров будет сформирована проводка на общую за период сумму, исходя из расчета средней стоимости для данного товара на каждый день. Учет товаров отгруженных и товаров на складах ведет­ся раздельно, т.к. средняя цена на день для каждого товара у них разная. Расчет общей суммы списания детально отражается в отчете «Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде», а формирование средней стоимости товара на день списания в отчете «Регистр информации о движении приобретенных товаров, учиты­ваемых по методу средней себестоимости». Для расчета средней стоимости товара на складе и товара, ранее отгруженного, в указан­ном отчете существует два режима его формирования:

• Без учета реализации товаров;

• По товарам отгруженным.

Для возможности корректировки счетов Н02.02 и Н02.04, про­водки, сделанные вручную, по отношению к данным счетам в данном месяце не учитываются.

Учет расходов

Учет расходов, связанный со списанием товаров со склада При списании со склада товаров (без учета отгрузки, без перехода права собственности) их стоимость относится на расходы, отражаясь при этом на вспомогательных забалансовых счетах, используемых для целей налогового учета. Счет и значение субконто, относящееся к нему, определяется видом документа, которым было отражено спи­сание товара, а также зависит от значений реквизитов данного доку­мента.

В следующей таблице для случаев, когда списание было отражено документом «Списание материалов, товаров, продукции», приведено соответствие отнесения расходов на вспомогательные счета (счет и аналитика) в зависимости от значения реквизита «Вид расхода» и типа значения реквизита «Объект» документа.

Реквизиты документа «Спи­сание материалов, товаров, продукции»	Реквизиты проводки (по дебету)
«Вид расхо­да»	«Объект» (тип объек­та)	Счет дебета	Аналитика
Субконто	Значение
Другие рас­ходы, вклю­чаемые в состав пря­мых расхо­дов	Вид номенк­латуры	Н01.05 «Формиро­вание прямых рас­ходов на производ­ство товаров (ра­бот, услуг) основ­ного производства»	Группы (ви­ды) расходов	Материаль­ные расходы
Виды номенк­латуры	Реквизит документа «Объект»
Объект не указан	Н01.06 «Формиро­вание прямых рас­ходов на производ­ство товаров (ра­бот, услуг) основ­ного производства, подлежащих рас­пределению»	Группы (ви­ды) расходов	Материаль­ные расходы
Связанные с приобрете­нием това­ров	Номенкла­тура	Н02.02 «Поступле­ние и выбытие товаров»	Номенклатура	Реквизит документа «Объект»
Связанные с приобрете­нием сырья и материа­лов	Материал	Н02.01 «Поступле­ние и выбытие материалов»	Материалы	Реквизит документа «Объект»
Связанные с приобрете­нием (строи­тельством) основных средств	Оборудова­ние	Н01.02 «Учет стоимости обору­дования»	Оборудование	Реквизит документа «Объект»
Объект вне­оборотных активов	Н01.01 «Формиро­вание стоимости объектов внеобо­ротных активов»	Объекты вне­оборотных активов	Реквизит документа «Объект»
Связанные с приобрете­нием нема­териальных активов	Объект вне­оборотных активов	Н01.01 «Формиро­вание стоимости объектов внеобо­ротных активов»	Объекты вне­оборотных активов	Реквизит документа «Объект»
реквизиты документа «Спи­сание материалов, товаров, продукции»	Реквизиты проводки (по дебету)
Связанные с приобрете­нием ценных бумаг	Ценная бу­мага	Н02.05 «Поступле­ние и выбытие ценных бумаг»	Ценные бума­ги	Реквизит документа «Объект»
Связанные с приобрете­нием прав	Договор	Н02.06 «Приобре­тение прав в рам­ках оказания фи­нансовых услуг»	Контрагенты	Контрагент, которому принадлежит договор (Объект)
Договоры	Реквизит документа «Объект»
Представи­тельские расходы	Объект не указывается	НОЗ.ОЗ «Предста­вительские расхо­ды»	Нет
Расходы на рекламу (по нормативу)	Объект не указывается	Н03.04 «Расходы на рекламу»	Нет
На НИОКР	Объект не указывается	НО 1.03 «Формиро­вание расходов на НИОКР»	Нет
По освоению природных ресурсов	Объект не указывается	Н01.04 «Формиро­вание расходов по освоению природ­ных ресурсов»	Нет
Другие рас­ходы, вклю­чаемые в состав кос­венных рас­ходов	Группа (вид) расхо­дов	Н07.04 «Косвен­ные расходы»	Группы (ви­ды) расходов	Реквизит документа «Объект»
, На реализа­цию основ­ных средств	Основное средство	Н07.07 «Остаточ­ная стоимость реализованных основных средств и расходы, связанные с их реализацией»	Основные средства	Реквизит документа «Объект»
На реализа­цию немате-	Нематери­альный ак-	Н07.08 «Остаточ­ная стоимость	НМД	Реквизит документа
Реквизиты документа «Спи­сание материалов, товаров, продукции»	Реквизиты проводки (по дебету)
риальных активов	тив	реализованных нематериальных активов и расходы, связанные с их реализацией»		«Объект»
На реализа­цию прочего имущества	Не ценная бумага	Н07.06 «Цена при­обретения реали­зованного прочего имущества и рас­ходы, связанные с его реализацией»	Нет
Ценная бу­мага	Н07.14 «Расходы, связанные с при­обретением и реа­лизацией ценных бумаг»	Ценные бума­ги	Реквизит документа «Объект»
По выбытию имущества	Внереализа­ционные расходы	Н09 «Внереализаци­онные расходы»	Внереализа­ционные рас­ходы	Прочие вне-реализаци­онные расхо­ды
По безвоз­мездной передаче имущества	Объект не указывается	Проводка не формируется
Не прини­маемые для целей нало­гообложения	Объект не указывается	Проводка не формируется

Примечание. В комплексной конфигурации вместо субконто «Объ­екты внеоборотных активов» используется субконто «Внеобо­ротные активы».

В следующей таблице, для случаев, когда списание было отраже­но документом «Операции выбытия имущества, работ, услуг, прав», приведено соответствие отнесения расходов на вспомогательные сче­та (счет и аналитика) в зависимости от значения реквизита «Усло­вие выбытия» и значения реквизита «Объект» документа:

Условие выбытия	Объект (тип объекта)	Счет дебета
Списание имущества за непригодностью	Не зависит от «Объекта»	Н07.04 «Косвенные расходы», значение субконто «Группы (виды) расходов» -Другие расходы, принимаемые для це­лей налогообложения
В рамках целевого по­ступления и финансиро­вания	Не зависит от «Объекта»	Н12 «Учет целевого финансирования»
В рамках благотворительной дечте чьности	Не зависит от «Объекта»	Проводка не формируется
По договору дарения (безвозмездно)	Не зависит от «Объекта»	Проводка не формируется
Все остальные условия выбытия	Номенклату­ра (Товар)	Н07.05 «Стоимость реализованных покупных товаров»

Стоит отметить, что проводки по отнесению расходов для целей налогового учета формируются не по каждому отраженному в доку­ментах факту списания товара, а целиком за месяц на соответствую­щие счета.

Замечание. В связи с тем, что не все расходы принимаются к нало­говому учету, то сумма проводок данной регламентной опера­ции в дебет счетов учета расходов может быть не равной сумме списания товаров с кредита счета Н02.02.

Учет отгрузки без перехода права собственности

В случае, если была произведена отгрузка товара без перехода трава собственности, формируется проводка в дебет счета Н02.04, гносящая стоимость товара на вспомогательный счет учета стоимо­сти товаров отгруженных для целей налогового учета.

Учет расходов, связанных со списанием товаров, ранее отгруженных без перехода права собственности

Стоимость реализованных товаров отгруженных относится на счет Н07.05 «Стоимость реализованных покупных товаров», при этом формируется проводка по каждому такому товару на сумму эбщей стоимости реализации за весь месяц.

Дополнительные сведения

• Налоговый учет операций приобретения имущества, работ, услуг, прав (см. стр. 23);

• Налоговый учет операций выбытия имущества, работ, услуг, прав (см. стр. 48);

• Налоговый учет списания материалов, товаров, продукции (см. стр. 118);

• Регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости (см. стр. 242);

• Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном пе­риоде (см. стр. 292).

Учет транспортных расходов в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода

В соответствии со статьей 320 НК РФ, налогоплательщики, осу­ществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, фор­мируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом из­ложенных в статье особенностей. Расходы текущего месяца разделя­ются на прямые и косвенные.

Суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, в слу­чае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих това-5в, относятся к прямым расходам.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на :кладе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с уче­том переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на оста­ток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец меся­ца.

3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы пря­мых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2).

4. Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Регламентная операция «Учет транспортных расходов»

Расчет суммы транспортных расходов, которые должны быть включены в состав прочих расходов и их включение в расходы те­кущего периода выполняется налоговым документом «Регламентные операции по налоговому учету». Для этого при проведении данного документа в его списке выполняемых действий должна быть выбра­на операция (установлен флаг) «Учет транспортных расходов

(Н01.07)».

Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, учитываются по дебету счета НО 1.07 «Транспортные расходы по дос­тавке покупных товаров», куда относятся документом «Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав», если в графе «Вид расхода» указано «Транспортные расходы по доставке покупных то­варов». На конец каждого месяца определяется сумма прямых рас­ходов (транспортных расходов), относящаяся к остаткам еще не реа­лизованных товаров (сальдо дебетовое по счетам Н02.02 «Поступле­ние и выбытие товаров» и Н02.04 «Товары отгруженные» для по­купных товаров), которая должна остаться на счете Н01.07, как дебе­товое сальдо. Разница того, что есть на счете и того, что должно быть на нем, — это сумма прямых расходов текущего месяца. Порядок расчета суммы прямых расходов, как относящихся к остаткам това­ров, так и к расходам текущего периода, соответствует расчету соот-

ветствующих показателей регистра налогового учета «Регистр - рас­чет остатка транспортных расходов».

Последним днем месяца документ «Регламентные операции по налоговому учету» формирует проводки по списанию с кредита сче­та НО 1.07 суммы прямых расходов, относящихся к объему реализо­ванных товаров, и учету этих расходов в составе прямых расходов текущего периода (проводка в дебет счета Н07.03 «Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю»).

Дополнительные сведения

• Налоговый учет операций приобретения имущества, работ, услуг, прав (см. стр. 23);

• Налоговый учет списания материалов, товаров, продукции (см. стр. 118);

• Регистр-расчет остатка транспортных расходов (см. стр. 304).

Расчет стоимости продукции, работ, услуг

В конце месяца для целей налогового учета необходимо выпол­нить следующие расчеты, связанные с производственной деятельно­стью предприятия:

• Расчет стоимости выпущенной продукции за текущий месяц;

• Расчет расходов по оказанным услугам и выполненным рабо­там за текущий месяц;

• Расчет стоимости списанной со склада продукции (в том чис­ле реализованной) и учет ее в составе расходов текущего (от­четного) налогового периода;

• Расчет стоимости отгруженной продукции без перехода права собственности за текущий месяц;

• Расчет стоимости реализованной продукции, отгруженной ра­нее без перехода права собственности, и учет ее в составе рас­ходов текущего (отчетного) налогового периода.

Совокупность указанных расчетов можно определить как «Расчет стоимости продукции (работ, услуг)».

Основные правила оценки остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца и оценки остатков отгруженной, но нереа­лизованной на конец текущего месяца продукции, приведены в ста­тье 319 НК РФ.

Регламентная операция «Расчет стоимости продукции (работ, услуг)»

Расчет стоимости продукции, работ, услуг, выполняется в конце каждого месяца налоговым документом «Регламентные операции по налоговому учету». Для этого при проведении данного документа в его списке выполняемых действий должна быть выбрана операция (установлен флаг) «Расчет стоимости продукции, работ, услуг».

Расчет стоимости выпущенной продукции и расходов по оказанным услугам и выполненным работам за текущий месяц