Тема Основные принципы налогообложения в РФ

Вид материала

Документы

Содержание Местные налоги II уровень нормативного регулирования III уровень нормативного регулирования Исходя из изложенного Основой первой модели Вторая модель Третья модель При отправке налоговой декларации по почте Нормативные документы

Подобный материал:

• Тема практического занятия, 26.21kb.
• Семинарское занятие Тема Возникновение и развитие налогообложения. Основные теории, 1143.49kb.
• Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Понятие налога и сбора. Функции, 46kb.
• Тематический план по видам занятий по курсу "Налоговая система", 21.96kb.
• Н. С. Степанова Научный Е. В. Юровских Шадринский государственный педагогический институт,, 40.76kb.
• Программа мва/Дисциплина «Основы налогообложения», 1344.09kb.
• Лекция по налогам Тема Основные понятия, применяемые при налогообложении, 1559.83kb.
• Степина Антонина Федоровна Требования к студентам : Студент должен знать сущность налогов, 130.28kb.
• Курсовая работа По дисциплине «Экономическая теория» Тема: «Налоги. Их функции и роль, 11.07kb.
• Тема № Основные принципы магии, 117.17kb.

Тема 1. Основные принципы налогообложения в РФ

1. Налоговая система в РФ; нормативная база, регулирующая налогообложение.
   
2. Принципы построения налогового учета. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета.
   
3. Понятие налоговой отчетности.
   

Основным нормативным документом, регулирующим налогообложение в Российской Федерации, является НК РФ, (части первая и вторая) - I уровень нормативного регулирования.

Нормативными документами определены условия исчисления налогов и сборов, порядок представления налоговой отчетности. Для достоверного представления налоговой отчетности организация прежде всего должна определить следующие процедуры:

1) плательщиком каких налогов и сборов в соответствии с действующим налоговым законодательством она является;

2) элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения,
  
• налоговую базу,
  
• налоговый период,
  
• налоговые ставки,
  
• порядок исчисления налога,
  
• порядок и сроки уплаты налога.
  

Главой 2 НК РФ установлены следующие виды налогов и сборов:

• федеральные налоги и сборы,
  
• региональные налоги,
  
• местные налоги.
  

Федеральные налоги и сборы, устанавливаемые частью второй НК РФ (раздел VIII), являются обязательными к уплате на всей территории РФ.

Согласно ст.13 части I НК РФ в состав федеральных налогов входят:

1) налог на добавленную стоимость – глава 21 НК РФ (введена с 1 января 2001г.);

2) акцизы – глава 22 НК РФ (введена с 1 января 2001г.);

3) налог на доходы физических лиц – глава 23 НК РФ (введена с 1 января 2001г.);

4) единый социальный налог – глава 24 НК РФ (введена с 1 января 2001г.);

С 1 января 2010 г. утратил силу в связи с принятием Федерального закона № 212-ФЗ, устанавливающего порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС Р, ФФОМС и ТФОМС.

5) налог на прибыль организаций – глава 25 НК РФ (введена с 1 января 2002г.);

6) налог на добычу полезных ископаемых – глава 26 НК РФ (введена с 1 января 2002г.);

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов – глава 25.1 НК РФ (введена с 1 января 2004г.);

8) водный налог – глава 25.2 НК РФ (введена с 1 января 2005г.);

9) государственная пошлина – глава 25.3 НК РФ (введена с 1 января 2005г.).

Региональные налоги, устанавливаемые разделом IX НК РФ и законами субъектов РФ, являются обязательными к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. При этом законодательными органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ,
  
• порядок и сроки уплаты налога,
  
• налоговые льготы и основания для их использования.
  

В состав региональных налогов в соответствии со ст.14 части I НК РФ включены:

1) транспортный налог – глава 28 НК РФ (вступила в силу с 1 января 2003г.; введен взамен налога с владельцев транспортных средств, являющегося федеральным налогом, и местного налога на водно-воздушные транспортные средства);

2) налог на игорный бизнес – глава 29 НК РФ (введена с 1 января 2004г.);

3) налог на имущество организаций – глава 30 НК РФ (введена с 1 января 2004г.).

Местные налоги устанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются законами указанных субъектов РФ.

Представительными органами муниципальных образований в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;
  
• порядок и сроки уплаты налога;
  

- налоговые льготы и основания для их использования.

К местным налогам относятся:

- земельный налог – глава 31 НК РФ (введена с 1 января 2005 г.);

- налог на имущество физических лиц (в настоящее время по указанному налогу руководствуемся Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 г. № 2003-1, в ред. от 27 июля 2010 г.).

Кроме того, НК РФ установлены специальные налоговые режимы:

- единый сельскохозяйственный налог – глава 26.1 НК РФ;

- упрощенная система налогообложения – глава 26.2. НК РФ;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – глава 26.3 НК РФ;

- система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции – глава 26.4 НК РФ.

По каждому из перечисленных налогов составляется отдельная налоговая декларация.

II уровень нормативного регулирования

Методические рекомендации, приказы Минфина, письма Федеральной налоговой службы (Министерства РФ по налогам и сборам).

Например, Декларация по налогу на прибыль организаций (КНД 1151006), Приказ Минфина РФ от 5 мая 2008 г. N 54н (с изменениями от 16 декабря 2009 г.).

Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 НК РФ.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 НК РФ.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают и только в следующих случаях: устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

III уровень нормативного регулирования

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Определение введено с 1 января 2007 года Федеральным законом от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ.

НК устанавливает порядок ведения внутреннего документа, регламентирующего:

• порядок ведения налогового учета;
  
• избранные конкретным предприятием из всех возможных варианты учетной политики для целей налогообложения.
  

Учетная политика в целях налогообложения утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя, применяется в течение налогового периода. Изменения можно вносить в следующих случаях:

- изменение законодательства о налогах и сборах;

- изменение применяемых методов учета;

- изменение (в т.ч., начало осуществление новых) видов деятельности.


2. Принципы построения налогового учета. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета


Основным отличием налогового учета от бухгалтерского является то обстоятельство, что показатели налогового учета формируются внесистемно, т.е. не на основании счетов бухгалтерского учета.

Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления предприятиями и организациями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.

Новая налоговая система в РФ была введена в 1992 г. На первом этапе данные о финансовых результатах бухгалтерского учета в основном совпадали с данными налогового учета. Постепенно разрыв между показателями прибыли в бухгалтерском учете и для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль увеличивался.

Начиная с 1995-96 г.г. началось выделение налогового учета, а именно:

• для расчета прибыли в целях налогообложения была введена корректировка в виде «Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» – приложение № 4 к Инструкции МНС РФ № 62 от 15.06.2000,
  
• для исчисления НДС предприятия обязаны вести книгу покупок и книгу продаж с приложенными к ним счетами-фактурами,
  
• на каждого работника ведутся карточки налогового учета для исчисления налога на доходы физических лиц.
  

До выхода 25 главы в нормативных документах не было представлено определения налогового учета, хотя отдельные статьи по поводу ведения налогового учета были. (Введена начиная с 2002 года).

В соответствии с п.1 ст.2 НК РФ Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникаю­щие в процессе осуществления налогового контроля, обжалова­ния актов налоговых органов, действий (бездействия) их долж­ностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Исходя из изложенного, основными задачами налогово­го учета являются:

• ведение в установленном порядке учета своих доходов (рас­ходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность пре­дусмотрена законодательством о налогах и сборах;

• представление в налоговый орган по месту учета в установлен­ном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законо­дательством о налогах и сборах, а также бухгалтерской отчетности в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Объектами налогового учета могут являться (п. 1 ст. 38 НК РФ):

• операции по реализации товаров (работ, услуг);

• имущество, прибыль, доход;

• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

• иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики, если с наличием таких объектов у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связыва­ет возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельные объекты налогообложения, определяемые в соответствии с положения­ми НК РФ.

В отечественной практике существует несколько моделей формирования объектов налогообложения, различающихся по степени самостоятельности по отношению к бухгалтерскому учету.

Основой первой модели является бухгалтерская инфор­мация, которая не корректируется для целей налогового уче­та. Ранее до 01.01.2004г. исчисление налога на имущество производилось в соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 08.06.95 г. № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имуще­ство предприятий", которая содержала перечень счетов бухгалтерско­го учета, остатки по которым представляют собой налого­вую базу.

С 01.01.2004 г. в соответствии с п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения является имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Вторая модель предполагает формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских пока­зателей. К этой модели взаимодействия бухгалтерского и на­логового учета с 1995 г. относится налог на прибыль органи­заций.

До 1 января 2002 г. налоговая база по налогу на прибыль определялась исходя из финансового результата (прибылей или убытков) по данным бухгалтерского учета. За основу расчета налоговой базы по налогу на прибыль принимались данные строки 140 формы № 2 "Отчет о прибылях и убыт­ках".

Корректировка данных бухгалтерского учета производилась вне системы бухгалтерского учета в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В настоящее время при исчислении налогооблагаемой базы по прибыли могут использоваться данные бухгалтерского учета после соответствующей корректировки.

Третья модель предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета.

В мировой теории и практике выделяются две модели сосу­ществования бухгалтерского и налогового учета.

Первая модель, так называемая "континентальная" ("евро­пейская"), предполагает практически полное совпадение бух­галтерского и налогового учета, количество корректировок ми­нимально.

Англосаксонская (американская) модель предусматривает со­существование как бухгалтерского, так и налогового учета. В то же время налоговый учет не исключает ведение бухгалтерс­кого учета и использует данные бухгалтерского учета в фис­кальных целях наряду с налоговыми методами.

В отечественной практике модель абсолютного налогово­го учета до 01.01.02 г. применялась налогоплательщиками, для которых не предусмотрено обязательное ведение бухгалтерс­кого учета, например постоянные представительства иност­ранных юридических лиц; субъекты малого предприниматель­ства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. "Абсолютный" налоговый учет велся по налогу на добавленную стоимость, для которого предусмот­рено составление налоговых регистров (книги покупок и кни­ги продаж), налоговых первичных документов (счетов-фактур). Ведение налогового учета по налогу на добавленную сто­имость предполагает формирование объективной информации о данном налоге и на счетах бухгалтерского учета.


3. Понятие налоговой отчетности


Итогом налогового учета является представление налоговой отчетности.

Основной документ налоговой отчетности – налоговая декларация. Определение дано в ст.80 НК РФ.

Налоговая декларация – это письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу и сбору, которые взимаются с этого налогоплательщика.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме:

• на бумажном носителе
  
• или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
  

С 2008 года налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган:

• лично или через его представителя,
  
• направлена в виде почтового отправления с описью вложения
  
• или передана по телекоммуни­кационным каналам связи.
  

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии нало­говой декларации о принятии и дату ее представления. При получении на­логовой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в элек­тронном виде.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Налоговая декларация представляется в установленные законодатель­ством о налогах и сборах сроки, которые по каждому налогу установлены соответствующей главой НК РФ.

До 1 июля 2004 года формы налоговых деклараций разрабатывались и утверждались:

по федеральным налогам – Министерством РФ по налогам и сборам,

по региональным и местным налогам – соответствующими подразделениями Министерства по налогам и сборам.

Федеральным законом от 20.06.2004 г. № 58-ФЗ полномочия по утверждению форм налоговых деклараций и порядка их заполнения переданы Министерству финансов РФ. В соответствии со ст.78 указанного Федерального закона нормативные правовые акты Федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу данного Федерального закона, действуют впредь до признания их утратившими силу или принятия соответствующих нормативных правовых актов уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ «Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации».

Формы налоговой декларации меняются довольно часто, что чаще всего связано с изменениями в соответствующих главах НК РФ. Приказом МНС России от 01.09.2003 N БГ-3-06/484 были утверждены Единые требования к формированию налоговых деклараций. Новые требования утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 24 января 2008 г. N ММ-3-13/20@ «Единые требования к формам налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов».

В соответствии с Едиными требованиями налоговая декларация состоит из следующих составных частей:

• титульного листа;
  
• раздела 1 декларации, содержащего информацию о суммах налога, подлежащих к уплате в бюджет по данным налогоплательщика;
  
• раздела (разделы) декларации, содержащего (содержащие) основные показатели декларации, участвующие в контрольных соотношениях и используемые для исчисления налога, а также необходимые для формирования статистической отчетности налоговых органов;
  
• разделов (приложений) декларации, содержащих дополнительные данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога (при необходимости).
  

Типовая форма титульного листа налоговых деклараций по различным видам налогов включает в себя:

1.Сведения, указываемые налогоплательщиком:

• о виде налоговой декларации, налоговом периоде, за который она представлена, дате ее представления в налоговый орган;
  

- основные учетные сведения о налогоплательщике;

- подпись налогоплательщика - физического лица либо подписи руководителя налогоплательщика-организации и (или) уполномоченного представителя (при его наличии), подтверждающие достоверность и полноту сведений, указанных в декларации; а также указывается дата подписания документа.

Подпись заверяется печатью (организации или индивидуального предпринимателя, либо представителя). При заполнении титульного листа уполномоченным представителем необходимо указать документ, подтверждающий полномочия представителя налогоплательщика (плательщика сбора). При этом к Документу прилагается копия этого документа.

2. Сведения, указываемые работником налогового органа при приеме налоговой декларации:

• о представлении налоговой декларации зона отметок налогового органа (код способа и вида представления; количество страниц декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации; дату представления; номер конверта, в котором получена декларация; фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего декларацию; его подпись). Регистрационный номер декларации проставляется c правой стороны Технологической зоны.
  

Технологическая зона стандартна для всех листов декларации и располагается в верхней части листа. Она содержит: уникальный код листа в виде линейного штрих кода на основе символики EAN; данные, идентифицирующие налогоплательщика (ИНН и КПП для юридического лица или ИНН для физического лица); номер страницы налогового документа. Кроме того, в технологической зоне должно быть предусмотрено свободное поле для проставления регистрационного номера листа документа.

Состав информации в содержательной части листов декларации определяется конкретной формой налоговой декларации. Состав информации в содержательной части иных листов налоговой декларации должен содержать:

• разделы с информацией о суммах налога, подлежащих к уплате в бюджет по данным налогоплательщика (с разбивкой по кодам бюджетной классификации и, с учетом специфики исчисления и уплаты конкретного вида налога, по кодам ОКАТО), а также основные показатели, используемые для исчисления налога и формирования статистической отчетности налоговых органов;
  
• приложения, содержащие дополнительные данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога (при необходимости).
  

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Причем в соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящийся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.


Нормативные документы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

Часть первая (в редакции от 19 июля 2011 г.)

Часть вторая (в редакции от 19 июля 2011 г.)

2. Единые требования к формам налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов. Приложение 2 к приказу Федеральной налоговой службы от 24 января 2008 г. N ММ-3-13/20@

3. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

4. Приказ ФНС РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (с изм. от 28.07.2011)

"Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.02.2011 N 19680)

5. Декларация по налогу на добавленную стоимость (КНД 1151001)

Приказ Минфина РФ от 15 октября 2009 г. N 104н (в ред. от 21.04.2010 г.)

6. Декларация по косвенным налогам при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь (КНД 1151075)

Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 153н

7.  "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза и Порядка ее заполнения"

 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.07.2010 N 17974)

Приказ Минфина РФ от 07.07.2010 N 69н

8. Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций(КНД 1152028)

Приказ Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. N 27н

9. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (КНД 1152026)

Приказ Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. N 27н

10. Налоговая декларация по транспортному налогу (КНД 1152004)

Приказ Минфина РФ от 13 апреля 2006 г. N 65н

11. Налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу (КНД 1152027)

Приказ Минфина РФ от 23 марта 2006 г. N 48н


Труды отечественных и зарубежных авторов

1. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) и налоговая отчетность коммерческой организации. – М., Высшее образование, 2008г. - 364с.

2. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Принцева С.А., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. – СПб., Юридический Центр пресс, 2006 г. - 680с.

3. Ерофеева В.А.. Принцева С.А. Учетная политика организации как инструмент построения бухгалтерского и налогового учета. – Налоги, 2009, № 23.

4. Налоги и налогообложение./ Под. Ред. М.В.Романовского, О.В. Врублевской – СПб Питер, 2008 г.