Программа мва/Дисциплина «Основы налогообложения»
| Вид материала | Программа |
- Рабочая программа для цикла занятий с молодежью по курсу «Основы налогообложения», 262.33kb.
- Расписание Недели открытых лекций для держателей сертификатов мирбис понедельник,, 85.96kb.
- Программа мва «менеджмент в здравоохранении и фармации» (Мастер делового администрирования, 95.04kb.
- Конспект тема : Основы построения системы налогообложения, 50.26kb.
- «Теоретические основы налогообложения», 1177.31kb.
- Приднестровской Молдавской Республики. Право выбора системы налогообложения, учета, 152.2kb.
- Пакет матеріалів кандидата на навчання за програмою мва, 143.26kb.
- Аннотация примерной программы наименование дисциплины основы социологии рекомендуется, 388.21kb.
- Бакалаврская программа № 521200 Кафедра: Социологии Направление : Социология Дисциплина, 215.78kb.
- Программа дисциплины по кафедре «Эксплуатация автомобильного транспорта» Основы логистики, 307.32kb.
Программа МВА/Дисциплина «Основы налогообложения»
ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Содержание
| 2 |
| 2 |
| 4 |
| 7 |
| 9 |
| 14 |
| 18 |
| 18 |
| 23 |
| 28 |
| 36 |
| 39 |
| 43 |
| 43 |
| 46 |
| 49 |
| 49 |
| 50 |
| 53 |
1. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Принципы налогообложения. Нормативное регулирование.
1) Экономическая сущность и функции налогов.
Параметры налоговой системы во многом зависят от проводимой государством налоговой политики, под которой понимается совокупность осуществляемых государством мероприятий направленных на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов, в объемах, позволяющих доставить ему необходимое финансирование. Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения.
1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В процессе взимания налогов возникают налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками. Система регулирования налоговых отношений - это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов РФ, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления.
Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Впервые принципы налогообложения сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений. Они сводятся к следующему:
1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому
З. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика
4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.
Принципы функционирования Российской налоговой системы.
1) Публичность налогообложения.
Отношения между государством и налогоплательщиками носит властный характер со стороны государства. Властность этих отношений состоит в праве изъятия части денежных средств налогоплательщика в пользу публичной власти в принудительном порядке.
2) Законодательная форма установления налогов.
Ни на кого не должна быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, которые прямо не предусмотрены законом.
Налоговые законы вводятся в действие по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования, но не ранее чем с начала налогового периода.
3) Принцип всеобщности и равенства налогообложения.
Принцип равенства в отношении обязанности уплачивать законоустановленные налоги соблюдаются путем справедливого перераспределения налогового бремени за счет изменения налоговых ставок и предоставления льгот.
4) Принцип понятности налогового законодательства.
Это означает, что налоговые законы должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен уплачивать.
5) Принцип экономической обоснованности налогов.
При введении налога должно быть рассчитано соотношение между ожидаемой суммой налоговых доходов и расходов по осуществлению контроля за уплатой налогов.
6) Принцип единства налоговой системы РФ.
Запрещается устанавливать налоги и сборы, препятствующие свободному движению товаров на территории РФ.
Функции налогов.
- Фискальная (бюджетная) функция - формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Благодаря этой функции формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимые для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).
- Контрольная функция - проявляется в возможности количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.
- Регулирующая (распределительная) функция означает, что налоги активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопления капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
Вопросы для самоконтроля:
- В чем различие налога и сбора?
- Каковы основные принципы Российской налоговой системы?
- Как Вы понимаете «Принцип экономической обоснованности налогов»?
- Каковы основные функции налогов?
- Объясните, как работает «регулирующая» функция?
- Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах. Определение участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, их права и обязанности.
- Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах. Определение участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, их права и обязанности.
Система налогового законодательства включает:
I Федеральное налоговое законодательство, которое состоит из Налогового кодекса (НК) и Федеральных законов о налогах и сборах, принятых в соответствии с НК.
II Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов, принимаемых органами РФ и субъектов РФ в соответствии с НК.
III Нормативные правовые акты представительных органов и муниципальных образований, принятые в соответствии с НК.
Часть первая Налогового кодекса РФ устанавливает:
- виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
- основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы и порядок установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах;
Часть вторая Налогового кодекса РФ устанавливает налогоплательщиков и элементы налогообложения по каждому конкретному виду налогов.
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1) Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Налогоплательщики имеют права (ст. 21 НК):
- бесплатно получать от налоговых органов по месту учета разъяснения по налогам и сборам (их исчислению, уплате), о своих правах и обязанностях; полномочиях налоговых органов, получать формы налоговой отчетности, разъяснения по их заполнению (в том числе в письменной форме);
- получать от Минфина РФ и других финансовых органов письменные разъяснения по применению налогового законодательства;
- получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит и т.д.;
Налогоплательщики обязаны (ст. 23 НК):
- уплачивать установленные законом налоги. За неуплату или неполную уплату налога установлены штрафы (налоговые санкции)
- вставать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК.
- своевременно представлять налоговые декларации и другие документы по исчислению и уплате налогов.
- в течение 4-х лет налогоплательщик должен хранить данные бухгалтерского учета и документы по исчислению и уплате налогов.
- письменно сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банках.
- сообщать об участии в российских и иностранных организациях в срок не позднее 1-го месяца со дня начала такого участия.
- сообщать обо всех обособленных подразделениях на территории РФ в месячный срок со дня создания, реорганизации или ликвидации.
- сообщать о реорганизации в 3-дневний срок со дня принятия такого решения.
- устранять по требованию налоговых органов выявленные нарушения налогового законодательства.
2) Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами;
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Обязанности налогового агента:
- При невозможности удержать налог из денежных средств налогоплательщика налоговый агент обязан сообщить об этом в налоговый орган по своему месту нахождения в месячный срок со дня возникновения задолженности.
- Обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщиком налогов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов персонально по каждому налогоплательщику.
- Представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты имеют такие же права, что и налогоплательщики (ст. 21 НК).
3) Налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
Налоговые органы имеют право (ст. 31 НК):
- проводить налоговые проверки;
- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений по уплате налогов, в связи с налоговой проверкой;
- производить выемку документов, если имеются достаточные основания полагать, что документы будут уничтожены, скрыты, изменены или заменены;
- рассчитывать налоги на основании имеющейся информации о налогоплательщике или данных об аналогичных налогоплательщиках, если налогоплательщик не представил документы в течение более 2-х месяцев;
- заявлять ходатайство об аннулировании или о приостановлении действия, выданных лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.
Обязанности налоговых органов (ст. 32 НК):
- соблюдать законодательство о налогах и сборах;
- осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых нормативных правовых актов;
- вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
- бесплатно информировать (в т.ч. в письменной форме) разъяснения по налогам и сборам, их исчислению, уплате, о правах и обязанностях налогоплательщиков; своих полномочиях, направлять формы налоговой отчетности, разъяснения по их заполнению.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.
4) Таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, Налоговым Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.
Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные статьей 33 НК, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
5) Финансовые органы (Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований).
Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.
Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.
Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
6) Органы внутренних дел.
По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.
При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим Кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.
Органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей.
За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов внутренних дел несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Вопросы для самоконтроля:
- Что включает в себя система налогового законодательства РФ?
- Что устанавливает Часть I Налогового Кодекса РФ?
- Что определяет Часть II Налогового Кодекса РФ?
- Назовите участников отношений, регулируемых налоговым законодательством РФ?
- Каковы права и обязанности налогоплательщиков в Российской Федерации?
- Назовите основные права и обязанности налоговых органов РФ.
- Назовите основные функции финансовых органов РФ.
- Какова роль органов внутренних дел РФ в налоговых правоотношениях?
3) Специальная терминология, используемая в налоговом законодательстве. Определение основных понятий.
Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации);
физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;
лица (лицо) - организации и (или) физические лица;
банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации;
счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;
лицевые счета - счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;
счета Федерального казначейства - счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;
источник выплаты доходов налогоплательщику - организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход;
недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок;
свидетельство о постановке на учет в налоговом органе – документ, подтверждающий постановку на учет российской организации, иностранной российской организации, физического лица в налоговом органе соответственно по месту нахождения российской организации, месту нахождения международной организации, по месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории РФ через свое обособленное подразделение, по месту жительства физического лица;
уведомление о постановке на учет в налоговом органе - документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе организации или физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, по основаниям, установленным Кодексом, за исключением оснований, по которым настоящим Кодексом предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
сезонное производство - производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года.
место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ место жительства может определяться по просьбе этого лица по месту его пребывания (временной регистрации);
обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика
Вопросы для самоконтроля:
- Дайте определение понятия «организация».
- Кто является «индивидуальным предпринимателем» с точки зрения налогового законодательства?
- Какое производство является «сезонным»?
- Дайте определение понятия «обособленное подразделение организации».
- Что понимается под «учетной политикой для целей налогообложения»?
- Элементы налогообложения. Виды налогов и сборов. Федеральные, региональные, местные налоги. Прямые и косвенные налоги. Специальные налоговые режимы.
Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.
Элементами налогообложения являются:
- объект налогообложения: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иные экономические основания, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.
Товаром считается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы.
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Реализацией признается передача (в том числе обмен) на возмездной основе, а в некоторых случаях – на безвозмездной основе – товаров, работ, услуг одним лицом для другого лица.
Наличие объекта обложения неразрывно связано с возникновением обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения;
- налоговая база. Она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения . Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета, налогового учета или на основе иных документов, подтверждающих данные об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым отчетным периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде пересчет налоговых обязательств производится относительно периода совершения ошибок.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов в хозяйственных ситуациях в порядке, определенном Министерством финансов РФ и ФНС России.
Налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольной форме;
- налоговая ставка. Это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.
Твердые ставки определяются в абсолютной сумме.
Пропорциональные - это ставки, действующие в едином проценте к налоговой базе.
Прогрессивные ставки - это ставки, увеличивающиеся с ростом налоговой базы. Налоговая практика выработала две шкалы прогрессии - простую и сложную. При простой возросшая ставка налога применяется ко всей налоговой базе, при сложной налоговая база делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку она обеспечивает ему более низкое обложение, чем простая, когда весь доход подлежит обложению высокой ставкой.
Регрессивные ставки понижаются по мере роста налоговой базы;
- налоговый период. Им является период (обычно календарный месяц, календарный квартал, календарный год), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога применительно к определенному налогу. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
При создании организации после начала календарного года первый налоговый период начинается со дня ее создания. При этом днем создания признается день ее государственной регистрации. При ликвидации (реорганизации) до конца календарного года последним налоговым периодом для организации является период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации);
- порядок исчисления налога. Это определенные законом методические правила расчета величины налога. Обязанность по исчислению налога возлагается на налогоплательщика, налогового агента или на налоговый орган;
- порядок и сроки уплаты налога. При обложении налогами действуют три способа взимания налогов, т.е. учета и оценки объекта налога:
1) кадастровый;
2) декларационный;
3) у источника выплаты.
Первый способ предполагает использование кадастра - реестра (описи), содержащего перечень сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, строений, сооружений), которые используются при исчислении соответствующего налога.
Декларационный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине налоговой базы. В налоговую декларацию обычно включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и вычетах.
Третий способ предполагает исчисление и изъятие у источника образования объекта обложения. Обычно он используется бухгалтерией предприятия или органом, который выплачивает доход или по закону имеет такое право.
Уплата налога может производиться в наличной или безналичной форме как разовой уплатой всей суммы, так и авансовыми платежами либо иным образом в установленные законодательством сроки применительно к каждому налогу. Конституционный Суд РФ Постановлением от 12 октября 1998 г. N 24-П признал, что конституционная обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в кредитном учреждении денежных средств при наличии на этом счете достаточного денежного остатка независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный счет.
В исключительных случаях сроки уплаты налога или сбора могут быть перенесены. Изменение сроков уплаты налогов производится в виде отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита. Решение об изменении сроков уплаты принимается финансовыми органами, таможенными органами, органами соответствующих внебюджетных фондов.
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
федеральные, региональные и местные.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
При установлении региональных и местных налогов определяются следующие элементы налогообложения, в пределах, установленных НК:
налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.
Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
8) водный налог;
9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10) государственная пошлина
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: налог на доходы физических лиц и налог на прибыль; на фонд заработной платы (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, не существует посредника между государством и налогоплательщиком.
Косвенные налоги – взимаются в процессе реализации товаров и услуг: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги).
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя.
Перечень налогов и сборов, установленных ст.13-15 Ч.1.НК представлен в таблице 1.
Таблица 1.
| Федеральные налоги | Региональные налоги | Местные налоги |
| Налог на добавленную стоимость (НДС) | Налог на имущество организаций | Земельный налог |
| Акцизы | Налог на игорный бизнес | Налог на имущество физических лиц |
| Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) | Транспортный налог | |
| Налог на прибыль организаций | | |
| Налог на добычу полезных ископаемых | | |
| Водный налог | | |
| Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов | | |
| Государственная пошлина | | |
Перечень налогов и сборов, установленных ст.18 Ч.1.НК представлен в таблице 2.
Таблица 2.
| Специальные налоговые режимы |
| Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) |
| Упрощенная система налогообложения (УСН) |
| Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) |
| Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции |
Вопросы для самоконтроля:
- Назовите шесть элементов налогообложения.
- Что понимают под «реализацией товаров (работ, услуг)»?
- Какие виды налоговых ставок Вы знаете?
- Назовите способы взимания налогов.
- Какие виды налогов и сборов действуют на территории Российской Федерации?
- Назовите примеры «федеральных» налогов.
- Какие «региональные» налоги Вы знаете?
- Какие налоги относятся к «местным»?
- Приведите пример «специального налогового режима».
- В чем отличие прямых и косвенных налогов? Приведите пример.
- Налоговая декларация и налоговый контроль. Ответственность за совершение налоговых правонарушений. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Налогоплательщики обязаны рассчитать и уплатить налоги и сборы в срок, установленный законодательством. Налоговым кодексом предусмотрена возможность изменения сроков уплаты налога.
Отсрочка и рассрочка являются основными формами изменения сроков уплаты налогов. Предоставляются на срок до 1-го года на основании решения:
- по федеральным налогам – ФНС, (до 3-х лет по решению Правительства РФ, до 5-ти лет – по решению министра финансов РФ);
- по региональным и местным налогам – территориальные налоговые инспекции;
- по налогам, которые уплачиваются при перемещении товаров через таможенную границу РФ – таможенные органы.
При предоставлении отсрочки налоговое обязательство погашается по окончании срока ее действия.
При предоставлении рассрочки погашение налогового обязательства осуществляется по установленному графику платежей.
Для получения отсрочки или рассрочки налогоплательщик предоставляет в соответствующий орган заявление с приложением документов, подтверждающих наличие одного из следующих оснований:
1) причинение ущерба в результате стихийных бедствий или иных чрезвычайных ситуаций;
2) задержка финансирования из бюджета или оплата госзаказа;
3) в случаях угрозы банкротства при уплате налога единовременно в полной сумме;
4) если материальное положение физического лица не позволяет ему полностью уплатить налоги;
5) если производство или реализация продукции носит сезонный характер.
При предоставлении отсрочки или рассрочки на 1 и 2 основаниям проценты не взимаются.
В остальных случаях за использование отсрочки или рассрочки взимаются проценты,
Инвестиционный налоговый кредит предоставляет собой такое изменение срока уплаты, при котором организации при наличии оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогам с последующей поэтапной уплате суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен при наличии одного из следующих обоснований:
- проведение НИОКР или технически перевооруженное производство, в т.ч. направленного на создание рабочих мест инвалидам, защиту окружающей среды;
- внедренческая инвестиционная деятельность, в т.ч. создание новых видов сырья, материалов, создание новых или совершенствование применяемых технологий;
- выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона, предоставление особо важных услуг населению.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 1 года до 5 лет:
- по налогу на прибыль;
- по региональным и местным налогам.
Проценты за пользование инвестиционным налоговым кредитом составляют от ½ до ¾ ставки рефинансирования ЦБ.
Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов:
1) Залог имущества – применяется только при изменении сроков уплаты налогов. При предоставлении отсрочки, рассрочки залог имущества не обязателен, но может применяться по требованию налогового органа. Обеспечение уплаты налогов обязательно при предоставлении инвестиционного налогового кредита. В качестве одной из таких мер может применяться залог имущества.
Налоговые органы заключают с налогоплательщиком договор залога в соответствии с гражданским законодательством. Если налогоплательщик не уплатил налоги в установленный срок, то налоговые органы обращаются в суд с иском о погашении обязательств налогоплательщика за счет заложенного имущества.
2) Поручительство – применяется в следующих случаях:
- при освобождении налогоплательщика от уплаты акцизов при экспорте подакцизных товаров.
Представляется поручительство банка или банковская гарантия.
- при изменении сроков уплаты налогов.
Поручителями могут быть юридические и физические лица.
Поручитель обязуется перед налоговым органом уплатить налоги за налогоплательщика, если тот не исполнил свои обязательства в установленные сроки.
Поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность, поэтому налоговый орган имеет право направить налоговое требование непосредственно поручителю минуя налогоплательщика.
Получатель обязан уплатить сумму по требованию, после чего он имеет право требовать от налогоплательщика возмещения уплаченных сумм, процентов и помесячных убытков.
3) Пеня – денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Взимается в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый календарный день просрочки по уплате налогов;
4) Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке.
Данную меру применяют при не предоставлении налогоплательщиком налоговой декларации в течение 10 дней после установленного срока, а также с целью взыскания недоимки и пеней.
5) Арест имущества применяется налоговыми органами для обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки и пеней за счет имущества налогоплательщика.
Арест производится только с санкции прокурора, при наличии достаточных оснований предполагать, что имущество может быть скрыто налогоплательщиком.
Если налогоплательщик не соблюдает порядок владения, пользования имуществом, на которое наложен арест, взимается штраф в размере 30 тыс. руб.
Налоговая декларация.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.
Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли). При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.
Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган. Порядок, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятие решения по ней определяются в порядке, предусмотренном статьями 101.2, 139 - 141 Налогового кодекса.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.
Вопросы для самоконтроля:
- Дайте определение понятиям «налоговая декларация, «уточненная налоговая декларация».
- Существует ли возможность изменения установленных законодательством сроков уплаты налогов?
- Назовите способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.
- В каком размере взимается пеня за каждый календарный день просрочки по уплате налогов?
- Что включает в себя понятие «налоговый контроль»?
- Является ли необходимым решение руководителя налогового органа для проведения камеральной налоговой проверки?
- Назовите сроки проведения камеральной налоговой проверки.
- Что является результатом проведения камеральной налоговой проверки?
- Какой период может быть охвачен выездной налоговой проверкой?
- Каковы сроки проведения выездной налоговой проверки?
- Что является результатом проведения выездной налоговой проверки?
- Могут ли изменяться сроки проведения выездной проверки?
- Каков порядок обжалования решения налоговых органов?
2. Объекты налогообложения, ставки, налогоплательщики, налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты налогов.
- Налог на добавленную стоимость (Гл.21 НК).