Программа мва/Дисциплина «Основы налогообложения»

Вид материала

Программа

Содержание Особенности налогообложения прибыли иностранных юридических лиц. Объектами налогообложения Не признаются объектами налогообложения Налоговая база Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций Налоговым периодом Налоговые ставки Плательщики страховых взносов. Объектом обложения Не относятся к объекту обложения Не признаются объектом обложения Расчетным периодом Дата осуществления выплат Стоимость страхового года Стоимость страхового года определяется Фонды обязательного медицинского страхования Фонды обязательного медицинского страхования Фонды обязательного медицинского страхования Фонды обязательного медицинского страхования

Подобный материал:

• Рабочая программа для цикла занятий с молодежью по курсу «Основы налогообложения», 262.33kb.
• Расписание Недели открытых лекций для держателей сертификатов мирбис понедельник,, 85.96kb.
• Программа мва «менеджмент в здравоохранении и фармации» (Мастер делового администрирования, 95.04kb.
• Конспект тема : Основы построения системы налогообложения, 50.26kb.
• «Теоретические основы налогообложения», 1177.31kb.
• Приднестровской Молдавской Республики. Право выбора системы налогообложения, учета, 152.2kb.
• Пакет матеріалів кандидата на навчання за програмою мва, 143.26kb.
• Аннотация примерной программы наименование дисциплины основы социологии рекомендуется, 388.21kb.
• Бакалаврская программа № 521200 Кафедра: Социологии Направление : Социология Дисциплина, 215.78kb.
• Программа дисциплины по кафедре «Эксплуатация автомобильного транспорта» Основы логистики, 307.32kb.

Особенности налогообложения прибыли иностранных юридических лиц.

Если иностранная организация осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство, то объектом налогообложения является полученный постоянным представительством доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

При этом уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежеквартально.

Доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, облагаются по следующим ставкам:

- 10% - по доходам от использования, содержания, сдачи в аренду транспортных средств при осуществлении международных перевозок;

- 15% - по дивидендам;

- 20% - по прочим доходам.

При получении иностранными организациями доходов от источников РФ они имеют право на освобождение от уплаты налогов или на налогообложение по пониженной ставке в случаях, предусмотренных договорами об избежании двойного налогообложения.

При этом иностранная организация должна представить налоговому агенту подтверждение своего местонахождения в иностранном государстве, с которым заключен соответствующий договор.

Если такое подтверждение предоставлено до даты выплаты дохода, то освобождение от налогообложения или налогообложения по пониженной ставке производится у источника выплаты дохода.

Если иностранная организация не предоставила необходимые документы до момента выплаты дохода, то российский налоговый агент удерживает налог из доходов иностранной организации и перечисляет его в бюджет по общеустановленной ставке.

Возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по месту регистрации налогового агента, который выплатил доход.

Возврат производится на основании установленной формы заявления иностранной организации с приложением следующих документов:

- копия контракта,

- подтверждение местонахождения в иностранном государстве;

- копии платежных документов на перечисление налогов.

Возврат производится в той валюте, в которой налог был перечислен в бюджет.


Вопросы для самоконтроля:

1. Кто является плательщиком налога на прибыль?
   
2. Дайте определение прибыли в понимании налогового законодательства.
   
3. Как классифицируются доходы для целей главы 25 НК РФ?
   
4. Что понимают под расходами для целей налогообложения?
   
5. Каков порядок признания доходов и расходов при методе начисления? При кассовом методе?
   
6. Какие методы начисления амортизации основных средств допускаются налоговым кодексом?
   
7. Какие ставки применяются для расчета налога на прибыль?
   
8. Какой период признается налоговым периодом по налогу на прибыль? Отчетным периодом?
   
9. Каковы сроки подачи налоговой декларации и уплаты налога на прибыль?
   

4. Налог на имущество организаций (Гл.30 НК).
   

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

В целях настоящей главы иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" (далее в настоящей главе - имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения), а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Перечень организаций, освобожденных от обложения налогом на имущество, определен в статье 381 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Устранение двойного налогообложения

1. Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.

При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, указанного в настоящем пункте.

2. Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:

заявление на зачет налога;

документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.


Вопросы для самоконтроля:

1. Кто является плательщиком налога на имущество?
   
2. Какова максимальная величина ставки налога на имущество?.
   
3. Что является объектом налогообложения налогом на имущество для иностранных организаций?
   
4. Приведите пример имущества, не подлежащего налогообложению.
   
5. Каковы сроки подачи деклараций и уплаты налога, авансовых платежей по налогу?
   

6. Нужно ли подавать «нулевую» декларацию по налогу на имущество?
   

5. Страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ (Федеральный закон №212-ФЗ).
   

Федеральным законом №212-ФЗ от от 24 июля 2009 г. с 01 января 2010 г. вместо Единого социального налога (ЕСН) были введены страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.


Плательщики страховых взносов.




Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;




2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.


Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов (для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц) в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Перечень выплат, которые не подлежат обложению, определен в статье 9 Федерального закона и является закрытым.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. 

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. 

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как:

• день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных организациями и индивидуальными предпринимателями;
  
• день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица - для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.
  

Стоимость страхового года (для плательщиков, не осуществляющих выплаты в пользу физических лиц) - сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Тарифы страховых взносов

Для всех плательщиков, (кроме отдельных категорий, которым установлены пониженные тарифы в 2010 году и в переходный период 2011-2014 г.г.), действуют следующие тарифы:

В 2010 году

Таблица 3

Пенсионный фонд РФ, %	Фонд социального страхования РФ, %	Фонды обязательного медицинского страхования
		Федеральный фонд, %	Территориальные фонды, %
20,0	2,9	1,1	2,0

С 1 января 2011 года:

Таблица 4

Пенсионный фонд РФ, %	Фонд социального страхования РФ, %	Фонды обязательного медицинского страхования
		Федеральный фонд, %	Территориальные фонды, %
26,0	2,9	2,1	3,0

Отдельные категории плательщиков, которым установлены пониженные тарифы в 2010 году .

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации:

Таблица 5

Пенсионный фонд РФ, %	Фонд социального страхования РФ, %	Фонды обязательного медицинского страхования
		Федеральный фонд, %	Территориальные фонды, %
15,8	1,9	1,1	1,2

Для плательщиков:

• имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
  
• применяющих упрощенную систему налогообложения;
  
• уплачивающих единый налог на вмененный доход;
  
• организаций инвалидов;
  

Таблица 6

Пенсионный фонд РФ, %	Фонд социального страхования РФ, %	Фонды обязательного медицинского страхования
		Федеральный фонд, %	Территориальные фонды, %
14,0	0,0	0,0	0,0